（政治经济学专业论文）关于建设我国生态税收体系的探讨.pdf

摘要 摘要 税收是政府宏观调控最有效的手段之一，随着经济和社会发展的需要，生态税收在 节约资源和环境保护上的作用受到越来越多的重视，国际社会对生态税收制度进行研究 与实践的结果表明：生态税收制度具有同时实现环境目标和提高经济效率的双重潜力， 是解决经济与环境之间矛盾的有效手段之一。 我国的生态税收制度，从实践上看，其影响范围极为狭窄，基本上没有真正意义上 的生态税收。如何凸显税收制度中的生态因素，使得企业生产和个人消费行为向有利于 环境的方向偏移，更好地服务并推动节约型社会和可持续发展的实现是一个极具现实意 义的问题。 本文从广义的生态税收概念出发，在借鉴国外生态税收制度改革经验的基础之上， 借建设资源节约和环境友好型社会之机，纵观我国生态税收制度建设的现状和问题，重 点以资源循环闭合路径为核心，从实施融入型方案改革和完善现有税制、开征独立型生 态税种和综合利用税式支出手段三方面探讨了我国生态税收体系的基本框架。 关键词生态税收税式支出税收中性 a b s t r a c t a b s t r a c t t h et a x a ：t i o ni so n eo ft h em o s te 能c t i v em e t h o d so ft l l eg o v e 加l m e n tm a c r o e c o n o m i c r e 刚a ：t i o n 舡1 dc o n t r 0 1 w i 也t h en e e d so fm ee c o n o m i c a n ds o c i e t ) rd e v e l o p m e n ：t ，也e e c o l o g i c a lt a x e sa r eg 舐i i l gm o r ca i l dm o r ea ：c t e n t i o ni n 翰v er e s o u r c e sa l l de n 啊r o n m e n t p r o 妣t i o 玛m ei n t e m 撕o n a ls o c i e 够c o n d u c t st h er e s e a r c h 锄dp r a c t i c e r e s u 舭so nt 1 1 e e c 0 1 0 百c a lt a ) 【a t i o ni i l d i c a t e d ：t h ee c o l o 西c a lt a ) 【a t i o ns y s t e ms i m u n a l l e o l l s l yh 蕊也ed o u b l e p o t e 而a 1i 1 1m er e a l i z 撕0 no fe n 、，i 1 o 呦e n tg o a la n de r 此m c e s 也ee c o n o m i ce 伍c i e n c y ，i so n e o ft 1 1 ee 丘t i v em e n l o d st 0s o l v e sc o n 仃a d i c t i o nb e t 、) i ，e e nt 1 1 ee c o n o m ya n d 也ee n v 拍衄e n t o u rc o u n t 巧e c o l o g i c a lt a x a ：t i o 玛l o o k 订丘0 m 也ep r a c t i c e 也吐i t si n n u e n c ea r e ai s e 斌r e m e l yn a n d wi sb a s i c a l l yh a v en 0s i 鲥f i c a n c ee c o l o 酉c a lt a x a t i o n h o wt 0s h o wn l e e c o l o 西c a lf i a c t o ri i lt h et a x a t i o ns y s t e m ，c a u s e s 也ee n t e 印r i s ep r o d u c 廿o nm l d 吐1 ei 1 1 d i v i d u a l c o i l s 啪m i o nb e h a v i o rd i r e c tt 0t h ew a y 也a tf - a v o r a b l ef o rt h ee n 啊r 0 姗e n t ，b e 曲贸s e r v i c e 蛆d p u s hf o r w a r d 也es a v i l l g - s o c i e t ) ra 1 1 dm es u s t a 洫a b l ed e v e l o p m e n tr e a l 泣a t i o ni se x 仃e m e l ya 删i c a ls i 嘶f i c a i l c ei s s u e ， t 1 1 i sa r t i c l ee m b 缸k s 丘0 mt ：h eg e n e r a l i z e de c 0 1 0 9 i c a lt a ) ( a t i o nc o n c e p 乜a t 也ef o u n d a t i o n o fl e 锄e c o l o 西c a lt a ) 【a t i o nr e f o me x p e r i e n c e 五r o mo 也e rc o m 心e s ，i no r d e rt 0b u i l du p r e s o u r c e - s a 、血ga n de n v i r 0 姗e n t a l l y 茄e n d l ys o c i e 劬1 0 0 l 【s o v e ro u rc o u m d r sc u l l r e n t s i t u a ：t i o na n dp r o m b l e s ，t a ：k et h er e s o u r c e sc i r i c u l a t i o nc l o s e dw a y 嬲t l l ec o r e ，d r a 、s 血e f 黝e 、o r ko fc m n e s ee c o l o 西c a lt a x a t i o np o l i c yi nt h r e e 戤 p e c t s ，i e i 1 1 t e g r a t e de c o l o 百c a l t a x a t i o nr e f o r ma n dc o i l s u m m a t et h ec u r r e n tt a x a t i o i l ，t 1 1 ei i l d e p e n d e n te c o l o 百c a lt a ) 【a t i o na n d c o m p r e h e i l s i v eu s et l l em e 也o do ft a xe x p e 妇m t u r e k e yw o r d s e c o l o 百c a lt a ) 【a t i o n t a ) 【e x p e n m t u r er e v e n u e - m u 仃m 时 河北大学 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得河北大学或其他教育机构的学位或证书 所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确 的说明并表示了致谢。 作者签名： 丛兰丝 日期：么西钆l 月仁日 学位论文使用授权声明 本人完全了解河北大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。学校可以公布 论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 本学位论文属于 1 、保密口 2 、不保密 年月日解密后适用本授权声明。 ( 请在以上相应方格内打“”) 保护知识产权声明 本人为申请河北大学学位所提交的题目为( 襄0 触目兰触雅砗铷刍删 的学位论文，是我个人在导师( 分疆砰) 指导并与导师合作下取得的研究成果，研 究工作及取得的研究成果是在河北大学所提供的研究经费及导师的研究经费资助下完 成的。本人完全了解并严格遵守中华人民共和国为保护知识产权所制定的各项法律、行 政法规以及河北大学的相关规定。 本人声明如下：本论文的成果归河北大学所有，未经征得指导教师和河北大学的书 面同意和授权，本人保证不以任何形式公开和传播科研成果和科研工作内容。如果违反 本声明，本人愿意承担相应法律责任。 声明人：盏玉垫 ：日期：么丝堑年月_ 乎一日 作者签名： 导师签名： 矾咳葫 日期：纽丝年月上日 日期：丝竺星年亟月兰- 一日 前言 j l 工- - - 日l j舌 1 9 7 2 年，一个由世界百余名知识界和科学界学者组成的讨论人类的轮径和未来的 组织“罗马俱乐部”，发表了一篇题为增长的极限的研究报告。该报告指出： 人口增长、资源消耗、环境污染、粮食匮乏、工业化使人类正在接近资源与环境的承受 极限。人们开始意识到，传统的、对资源掠夺性的经济模式，给人类赖以生存的资源与 环境造成了极大的破坏。 面对生态环境的恶化，许多国家政府通过制定环境保护法规，开展绿色和平运动并 辅之以经济手段来达到保护资源、控制污染、提高环境质量的目的。保护环境和自然资 源，已经成为西方政府宏观调控的第五个目标。如果说2 0 世纪是一个以经济增长为目 标的世纪，那么2 1 世纪就是一个以环境保护为目的的世纪。 生态税收作为重要的经济手段，通过强化纳税人的环保行为，引导企业与个人放弃 或收敛破坏环境的生产活动和消费行为，同时筹集环保资金，具有提高经济效率、实现 环境目标的潜力而被赋予了新的职责，受到许多西方国家政府的青睐，生态税收制度在 环境保护中的重要作用与重要地位也日益得以彰显。税收再也不是传统意义上的仅仅作 为资源配置和收入分配的手段，而是在更高层次上体现环保理念和可持续发展的公共政 策手段。 2 0 0 5 年，我国提出了建设资源节约型、环境友好型社会，按照生态循环体系的客 观要求，通过清洁生产、市场机制、社会调控等方式，促进社会与经济、人与自然和谐 发展。这是贯彻落实我国全面建设和谐社会和实现可持续发展的具有全局意义和战略意 义的重大决策。同时，“十一五 规划提出了单位国内生产总值能源消耗比“十五 期 末降低2 0 左右的目标。这一过程自然离不开经济手段的支持，我国环境保护工作亟需 新的管理手段，而具有行为激励和资金配置功能的生态税收制度就是我国环境政策创新 和建立综合决策机制的重要突破口。借鉴国际上己经取得的生态税收成果，开展我国的 生态税收研究，发展具有中国特色并与世界接轨的生态税收体系，必将成为建设资源节 约型和环境友好型社会的推进器。 河北大学经济学硕+ 学何论文 第1 章导论 1 1 研究背景及研究意义 进入2 0 世纪后，1 人类面临的环境问题日渐突出，全球性的环境危机日益严峻。随 着工业社会的不断发展，人们对环境问题的关注也越来越多，寻求阻止环境恶化的方法 已成为人类的共识。其实早在1 8 世纪，西方有些国家就已经通过财政方式，开征了专 门的生态税种以保护和改善生态环境，并且收到了积极的效果。 生态税收作为“污染者负担 原则的一个重要体现，已成为保护环境、消除外部性、 促进经济社会良性发展的重要举措之一，得到许多国家的推崇和运用。伴随着越来越多 的国家加入到这一行列，相关方面的税种也越来越多，各具特色。许多发达国家已从零 散的、个别的生态环境税的开征发展到了全面实施生态税制的阶段，生态税收已成为国 际上通用的经济手段。 在我国，资源枯竭、土壤沙化、江河污染、温室效应等一系列环境问题日益突出， 资源短缺和生态恶化已成为阻碍经济可持续发展的瓶颈。然而，我国现行税制未能充分 体现环保目标，税制体系中也没有设置一个专门用于生态目的的税种，税制生态化程度 不高，环保资金短缺，难以遏制对资源的过度开采和环境恶化，这种状况已不能适应我 国市场经济发展的要求，中国亟待引入生态税收制度来实现对资源环境的有效保护和利 用。 从2 0 世纪9 0 年代初开始，我国众多学者投入到生态税收领域的研究，虽然尚处于 起步阶段，但已取得了一些成果。随着我国社会主义市场经济的建立与完善以及环境需 求的提高，近年来，环境经济政策也受到党和政府越来越多的重视。2 0 0 5 年，中国共 产党十六届五中全会将“加快建设资源节约型、环境友好型社会 确立为“国民经济和 社会发展第十一个五年规划”的目标，胡锦涛总书记提出“设立和完善有利于资源节 约、环境保护和经济增长方式转变的税收制度”。2 0 0 7 年1 0 月，胡锦涛总书记在中国 共产党第十七次代表大会的报告中提出了建设“生态文明 的全新概念，并提出完善有 利于节约能源资源和保护生态环境的政策，加快形成可持续发展的机制体制。税收手段 的利用已经成为我国贯彻2 l 世纪议程的重要经济手段之一，明确列入了政府文件。可 2 第1 苹导论 以预见，生态税收政策将在我国未来经济社会建设中发挥重大作用。 正是基于这一背景，本文以“关于建设我国生态税收体系的探讨 为题，在建设资 源节约型、环境友好型社会的大背景下，借鉴国内外学者理论研究和国外实践发展的经 验，基于公共物品理论和可持续发展理论，对我国的生态税收体系建设展开探讨。 1 通过对我国生态税制发展现状、存在问题和制约因素的研究，认识我国现行税 制在保护资源环境上的不足和难点，以促进我国的税制改革和完善。 2 在建设资源节约、环境友好型社会的目标下，本文以资源循环路径为核心，从 实施融入型方案改革和完善现有税制、引进独立型生态税种和综合利用税式支出手段三 个方面进行分析，构建了我国生态税收体系的基本框架。 3 本文的研究意义还在于用生态税收这样一种经济杠杆来协调人类与环境的关系， 解决经济发展与环境保护的矛盾，借我国建设节约型社会之机，研究和实践多种经济手 段，特别是多种税收手段的综合利用，有助于环保工具的开发和环保产业的发展。 1 2 研究综述 1 2 1 国外相关理论研究概述 一般认为，英国福利经济学的创始人庇古( p i g o u ，1 8 7 7 1 9 5 9 ) 在其1 9 2 0 年出版的 福利经济学中，最早开始系统地研究环境与税收的理论问题。书中运用外部性理论 对环境恶化的原因进行分析，并提出了纠正外部性的办法对引起外部性的活动征税 或补贴。这也是环境经济学家们为解决环境污染问题开出的最早的经济药方。 第二次世界大战后，随着经济的发展，西方工业化国家的环境问题日益严重。2 0 世纪6 0 年代末，当一些美国经济学家试图从经济的角度分析环境污染时，庇古的理论 才开始引起注意。自那以后，更多的经济学家开始重视对环境问题的研究。 1 9 6 0 年，科斯提出在相关方面通过私人谈判、契约的方法来解决环境的外部性问 题。1 9 7 1 年，美国经济学家b a u m o l 和o a t e s 分别从环境政策、污染控制、污染税与统 一排污标准成本比较等方面进行系统分析，寻求污染控制的最佳途径旧1 。1 9 7 2 年，o a t e s 在介绍庇古的理论时，首次提出并使用了p i g o ut 瓢的概念。同年，经济合作与发展组 织( o e c d ) 提出了污染者付费原则( p p p 原则) 。该原则主要针对污染者将外部不经济 转嫁给社会的不合理现象，要求污染者承担消除环境污染，赔偿受害人损失的费用，以 此将外部成本内部化。 3 河北大学经济学硕士学位论文 为了将庇古税的思想运用到环境保护的实践中去，1 9 7 9 年，b u r r o w s 提出了逐步控 制法呻1 。1 9 8 1 年，b a u m o l 和o a t e s 采用一般均衡的方法，以帕累托准则作为优化配置 的出发点，证明最优污染水平是庇古税等于边际外部成本( 边际污染损害) 时的排污收 费m 。生态税制相关问题逐渐成为研究热点，主要集中在市场结构不完善下污染税的效 果、不确定情况下污染税与数量控制手段的比较、信息不完备下污染税的实施等理论问 题，并出现了一系列经典性的理论研究成果，如环境标准定价方法等。 2 0 世纪9 0 年代以后，在上述领域研究的基础上，国外学术界就生态税收的一般均 衡理论和实证分析进行了大量的研究。其成果集中在：采用绿色税收的原因；环境税政 策目标、环境税分类及其效用，并将有关环境税效应的实证分析成果加以总结和评述； 关于“双重红利”争论；关于o e c d 国家绿色税收实施情况与实施战略的研究，着重 研究了美国、瑞典、荷兰、挪威等国家税收对环境保护的作用，并对其进行评价咖1 。 1 9 9 5 年，a g g i ep a u l u s 在其著作中率先提出了建立生态税收体系的设想随。 同时，理论的研究也推动着实践的发展。一些发达国家不仅发表有关的报告，还在 本国实施了生态税收的措施，更有像丹麦等国家已经建立起了以能源税制为主，其它税 种相配合的生态税收体系。自2 0 世纪7 0 年代以来，o e c d 国家己相继开征了数十种生 态税种，如碳税、水污染税、垃圾税、能源税等等。 1 2 2 国内相关研究现状 中国关于生态税收的研究兴于2 0 世纪9 0 年代初期，研究方法以国际比较并与国际 组织开展合作为主，其代表性成果反映在环境税的史诗战略( 陆新元，王金南，1 9 9 6 ) 、 生态税收论( 计金标，2 0 0 0 ) 、绿色税费与中国( 梁本凡，2 0 0 2 ) 等。随着环境问 题的日益紧迫和全球对生态税收这一经济手段的普遍运用和重视，我国在这方面的研究 也越来越多，尤其是针对我国实施生态税以解决我国恶化的环境问题做了不同程度的探 讨。 在生态税实施的理论依据方面，国内主要有四种观点：一是在庇古污染税理论的基 础上进行拓展，认为生态税应将计税范围扩大到对污染和污染源课征，实现经济、生态 与社会的协调发展( 金冬梅，1 9 9 6 ) ；二是提出解决环境问题要考虑制度和政策背景， 市场的负外部性要求政府进行调节，并对生态税收与其他手段进行了比较( 计金标， 2 0 0 0 ) ；三是认为生态税的征收可以为生态保护、污染治理、技术创新提供资金支持( 沈 4 第1 章导论 满洪，2 0 0 1 ) ；四是通过模型求证生态税收对环境保护、经济增长和财政收入的影响( 王 艳，2 0 0 6 ) 。 在对国外生态税制经验介绍和借鉴研究方面，有学者对实施环境税收政策较成功的 荷兰、丹麦、瑞典和美国等国进行了介绍和分析，从中获得启示，并针对我国的经济、 环境与税制特点进行了比较，提出了不少可行性方案( 徐新华，1 9 9 7 ；王健，2 0 0 4 ) 。 在环境税立法研究方面，兰建洪1 9 9 4 年在上海环境科学发表的社会主义市 场经济与环境立法一文系统论述了环境立法的必要性和可行性，并提出了具体的步骤 和设想。2 0 0 0 年，在“关于环境税的征收及其立法模式研究”国际研讨会上，北大税 法研究中心主任刘隆亨介绍了我国环境税收和立法概况，综合分析了世界各国环境税的 四种类型( 综合型、分类型、单项型、交叉型) 和立法的模式，并提出了我国环境税的立 法途径。 在对我国生态税收建设和实践应用研究方面，主要包括：从资源环境保护和税制改 革的角度出发，对我国税制进行评价，分析其存在的问题并提出改革方向( 杜放，2 0 0 5 ) ； 我国开展生态税制的必要性和可行性研究( 李伟，2 0 0 2 ；赵艳，2 0 0 6 ) ；我国生态税税 种的设计、税基的确定、税率的选择等政策研究( 葛察忠、王金南、高树婷，2 0 0 6 ) ； 把发展循环经济和生态税收相结合，用生态税这只看得见的“手更有效地促进循环经 济发展( 孙承廷，2 0 0 6 ；赖景生，2 0 0 7 ) 。 上述研究为我国生态税收体系的建立提供了不少有益的参考，但是，我国在生态税 收领域的研究中，专题研究和污染税的研究多，且集中在零散介绍和细节上，而系统综 合研究且与我国特殊时代背景要求相结合的研究较少。 1 3 基本概念界定 1 3 1 生态税收的概念 生态税收是2 0 世纪末国际税收界产生的一个新概念，也有人称之为环境税收、绿 色税收等。所谓生态税收，顾名思义就是与生态有关的税收，也就是将环境因素注入到 传统的税收体系中，为实现特定的环境政策目标、筹集环境保护资金、调节纳税人环境 保护行为而征收的一系列税收和采取的各种税收措施。也有人将它定义为在反污染的政 策框架中征收的税收，包括环境税、环境收费、污染税或费等，它源于庇古税，但又不 同于庇古税。按公共财政理论的相关定义，生态税收是指国家为实现既定的生态环保目 s 河北大学经济学硕十学位论文 标，筹集生态环保资金，强化纳税人生态环境保护行为而开征的有关税收的总称，其范 畴大于环保税的范畴。 在整个税收体系中，生态税收是与流转税系、所得税系等具有同等地位的一个大 类，属特定行为税。从范围上讲，生态税收不仅包括一些专门的税种，还应包括在其它 税种中有利于生态环境保护的税收条款。具体说来，其基本内容可以分为以下三类：一 是环境保护税或环境污染税。这是生态税收的主要内容，是指以保护环境为目的，针对 污染或破坏环境的行为以及在消费过程中预期会造成环境污染的产品和原材料等征收 的专门性税种，如排污税、垃圾税、二氧化碳税等；二是环境资源税。是指为保护自然 资源，实现资源的可持续利用，对稀有资源或利用、破环自然资源的行为征收的税种， 如土地资源税、能源税、水资源税、森林资源税等；三是其它一般性税种中有关环保的 税收条款，主要指各税种中规定的和环保有关的税收政策，包括对污染、破坏环境的行 为和产品所采取的加重税收负担的措施，为激励纳税人防治污染、保护环境所采取的税 收优惠措施，以及为鼓励企业节约资源实行的减免税及补贴政策等h 1 。 在我国，国内的研究者对生态税收内涵的认识也尚未统一。在生态税收概念的界定 方面分为狭义、中义、广义三种。狭义的生态税收认为生态税收就是环境污染税n 1 ；中 义的生态税收认为生态税收是对一切开发、利用环境资源的单位和个人，按其环境资源 的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收乜3 ；广义的生态 税收认为生态税收不但包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的环境目的 而筹集资金的税收，以及影响与环境相关的经济活动的性质和规模的税收手段口1 。 本文采用第三种观点，生态税收不仅包括一些专门的税种，还包括其它税种中有利 于生态环境保护的相关税种，它的主要目标是通过税收调节纳税人的经济行为以减少污 染、促进资源合理运用，最终提高经济效益，促进经济的可持续发展。 1 3 2 生态税收的特征 税收作为经济杠杆，就是通过调节独立经济主体的经济利益，影响其行为活动从而 达到一定的社会、经济目标的手段。税收变化引起纳税人物质利益变化，纳税人物质利 益变化引起他们所从事的社会经济活动变化。由此可见税收调节的广泛性和灵活性。生 流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商 品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税( 如增值 税、消费税、营业税、关税等) 是政府财政收入的重要来源。 6 第1 罩导论 态税收将税收的征收和税负由对劳动力的征收和对利润的征收转移到对环境有污染的 行为或产品中去，实现了税收体系的生态化。 生态税作为税系的一大类，除具有强制性、无偿性、固定性或规范性等一般税收法 律特征外，同时还具有有别于其它税种的特征“卜 第一，科学技术性。污染税的征收必须通过环境监测、根据标准来进行，离开科学 测定，生态税无法实现依法征收。 第二，专用性。世界上绝大多数国家目前对于生态税收入的使用采取专款专用的原 则，生态税收只能用于环境保护，而不能截留或挪作他用。虽然许多经济学家认为，生 态税收入专款专用的原则将造成税收刚性，降低经济效率，但大多数学者同时也承认， 在目前环境形势严峻、生态税率尚未达到最优水平，这时的专款专用是现实可行的次优 的解决办法。 第三，过渡性。生态税与其它税收不同，它的首要目的不是为了增加财政收入，而 是通过税收手段的调节作用改变经济当事人行为达到对环境的保护。当政府设计某一环 境税种的目的是为淘汰有损环境的产品使用时，这一生态税种往往具有时间性，它将最 终退出历史舞台。 1 3 。3 生态税收的理论基础 生态税收可追溯到英国福利经济学之父庇古的外部性理论，他认为市场机制无法对 经济主体的生产和消费行为对环境产生的破坏发挥作用。这种破坏发生在市场体系之 外，庇古称之为“负的外部性”，并认为政府有责任采取经济行政手段克服这种负外部 性。从经济学的角度看，生态税收主要建立在两大理论基础之上。 1 公共物品理论 根据消费特点的不同，西方经济学家将所有的商品和服务分为私人物品和公共物 品。所谓私人物品，指数量随着对它的消费而减少的物品，其消费特点具有竞争性和排 他性；不具备消费竞争性的物品称为公共物品，若兼备消费的非竞争性和非排他性，则 称之为纯公共物品。 生态环境和资源是典型的公共物品，其消费的非竞争性和非排他性，使得人们可以 自由无偿取用甚至任意破坏。环境资源的这一特征，是导致环境质量日益恶化的根源， 结局是所有的人无节制地争夺有限的环境资源。英国学者哈丁在1 9 6 8 年指出了这种争 7 河北大学经济学硕士学位论文 夺的最终结果。他说：“如果一个牧民在他的畜群中增加一头牲畜，在公地上放牧，那 么他所得到的全部直接利益实际上要减去由于公地必须负担多吃一口所造成整个放牧 质量的损失。但是这个牧民不会感到这种损失，因为这一项负担被使用公地的每一个牧 民分担了。由此他受到极大的鼓励一再增加牲畜，公地上的其他牧民也这样做。这样， 公地就由于过度放牧、缺乏保护和水土流失被毁坏掉。毫无疑问，在这件事情上，每个 牧民只是考虑自己的最大利益，而他们的整体作用却使全体牧民破了产”腩1 。这种现象 被哈丁称之为“公地的悲剧。 虽然生态环境在一定限度内具有自我清洁能力，但一旦超出其承载能力，将会严重 恶化并难以逆转。市场失灵造成的“负外部性，使市场机制对公共物品的生产或提供 难以实现有效的配置与调控，加之环保投资短期内回报率相对较低，这就需要社会共同 承担环境治理成本。环境保护是一个必须由政府发挥主导作用的领域，市场机制对于污 染几乎不能起到抑制作用。人们受利益的驱使和市场的外部性决定了市场自身无法解决 所带来的环境问题，需要政府运用经济手段来进行干预调节，利用税收这只看得见的 “手”，弥补市场化的缺陷。因此，政府有理由向所有使用、消费公共物品的人收取费 用，即通过征收相关的环境保护税的方式筹集资金来用于环境保护。 2 可持续发展理论 市场经济中的“负外部性”，不仅仅作用于当代人。实际上，我们现在正品尝着前 人留下来的生态环境恶化的苦果。同样地，如果我们在经济发展的同时不注重生态环境 的协调发展，也会将类似的后果传给我们的后代，也必将会使我们的子孙后代面临更为 严峻的生存挑战。 1 9 8 7 年世界经济与发展委员会发表的长篇报告我们共同的未来中，为各国环境 与发展战略首次提出了一个基本的指导原则一一可持续发展( s u s “n a b i e d e v e l o p m e n t ) 。可持续发展的基本含义是指资源等应在不同的代际之间( 当代人和后代 人) 进行平衡，代际之间的交换应该是平等的吲。由于环境的污染和不断恶化己成为影 响后代人生产、生活和制约社会经济发展的重要因素，因而，保护环境就成为可持续发 展战略的一项重要内容。然而，在市场经济体制下，环境保护问题是无法靠市场本身来 解决的。为了弥补市场的缺陷，政府必须采取各种手段对经济活动进行必要的干预。除 通过法律和行政等手段来规范经济活动主体的行为之外，税收与可持续发展的关系受到 8 第1 覃导论 了财政学家们的重视。1 9 9 2 年，在巴西里约热内卢举行的联合国环境与发展大会上， 来自全球1 7 8 个国家和地区的领导人通过了2 1 世纪议程、气候变化框架公约等 一系列文件，把发展与环境密切联系在一起，响亮地提出可持续发展战略，并付诸全球 行动。可持续发展也成为各国政府制定税收政策的重要理论基础之一，生态税收被引入 到许多国家的税收体系中。 生态税收成为实现可持续发展的经济工具之一，而可持续发展理论则为生态税收的 研究提供了重要的学术基础和学术动力，甚至可以说生态税收的研究就是可持续发展理 论的一部分，即如何利用税收这一重要经济工具为可持续发展提供动力。如果说2 0 世 纪的税制是以经济增长即g d p 为核心的税制，那么2 1 世纪的税制将是以可持续发展为 核心的税制，其核心内容就是生态税制模式将在税制体系中占有重要地位。 我国“十一五”时期，建设资源节约型、环境友好型社会，人与自然和谐相处的和 谐社会是经济社会发展的主要内容，而这都是贯彻可持续发展观的重要体现。实现我国 传统税制向生态税制的转变，建设促进可持续发展的财税体制，正是可持续发展的重要 内容之一。 9 河北大学经济学硕士学侮论文 第2 章国外生态税收制度建设的实践及其评价 2 10 e c d 国家的生态税收制度 一般认为，西方发达国家利用税收杠杆促进生态环境的改善是从2 0 世纪8 0 年代末 9 0 年代初开始的，其中对生态税关注最多的是o e c d 国家。1 9 9 1 年瑞典颁布了世界上 第一部环境税收调整法案，并陆续对现有税制进行了生态化改造。同时召开的o e c d 环境部长会议，呼吁成员国利用生态税制实现环境保护目标，成立了“税收与环境联席 会议”，为生态税收制度的实施提供指导。1 9 9 2 年，o e c d 财政环境政策委员会首次强 调了环境与税收的相关性。随后建立的“税收环境共同论坛”于1 9 9 6 年提交了o e c d 国家环境税制的实施战略，提出了消除不利于环境保护的补贴、+ 对现有税制进行生态 化改造和引进新的生态税等政策建议，由此引发了西方国家关于环保税制的所谓绿色革 命。实践和研究证明，生态税确实可以改变生产与消费行为，减少污染排放，改善环境 和调整税制结构。2 0 0 1 年，o e c d 成员国与环境有关的税收收入己经占到总税收收入 的3 8 1 1 2 ，占到g d p 的1 _ 4 5 口1 。目前，个别经济发达国家已经建立起较完 备的生态税收体系。 o e c d 成员国的生态税的征收范围非常广泛，主要包括能源税、污染税、对危害环 境的产品征收的消费税以及其他税式支出政策。 1 能源税 能源税主要是对能源的使用征收的一种税。丹麦于1 9 9 2 年开始对燃料开征碳能源 税，是世界上最早对能源征税的国家之一，目前无铅汽油的使用率接近1 0 0 哺1 。瑞典的 能源税是其生态税收的核心，对汽油的征税从1 9 8 6 年开始，1 9 9 1 年7 月1 日根据含铅 量的大小税率区别对待，每公升无铅汽油为2 3 7 克朗，含铅汽油为每公升2 6 8 克朗， 目的主要是使使用者转向无铅汽油的使用。荷兰自1 9 8 8 年4 月1 日起对汽油、重油、 液化气、煤、天然气、石油、焦炭等重要燃料征收燃料税，无铅汽油又划分为不同类型 差别征税，无铅汽油0 6 0 8 6 欧元l ，低硫无铅汽油0 5 9 5 欧元几，该税己成为荷兰最 主要的生态税收。美国联邦和州两级政府均征收燃油税，联邦政府汽油税在1 9 9 9 年是 每加仑0 1 4 美元，各州的差别很大，中等税率为每加仑o 1 6 美元嘲。 l o 第2 章国外生态税收制度建设的实践及其评价 2 污染税 污染税主要是对污染物或污染行为的征税，具体开征的税种名目繁多，主要分为大 气污染税，如硫税、碳税和氮税；水污染税；垃圾税和噪音税。1 9 7 2 年，英国率先开 征了c 0 2 税，随后法国、美国、德国、澳大利亚和瑞典等国也先后开征了c 0 2 税、硫 税等。从征收方式看，有的国家按排放量征税，有的按能源产品含碳硫量征税。 水污染税是对水体污染行为征收的一种税。目前，征收形式主要分为两类：类是 根据污水排放量进行征税；另一类是对污水中污染物含量进行征税。其中，荷兰的水污 染税根据排放物质的耗氧量和重金属量来征收，不同的水资源保护区税率不同，且由市 级政府或水利部门进行征收，资金主要用于建设污水处理厂。 垃圾税是由政府对家庭征收的用于为收集和处理垃圾筹集资金的一种税，已成为重 要的生态税种。目前开征垃圾税的有芬兰、瑞典、英国等。 噪音税是政府对民用飞机的使用者( 主要是航空公司) 在特定地区( 噪音影响区域主 要是机场周围) 产生噪音的行为征收的一种税。它的税基是噪音的产生量，征收这种税 的主要目的是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔音设施、安置搬迁居民等等。 3 对危害环境的产品征收的消费税 o e c d 成员国对危害环境的产品征收的税( 费) 包括：电池( 比利时、丹麦) ：塑 料袋( 丹麦、意大利) ；轮胎( 加拿大、美国) ；可处理容器( 挪威、芬兰) ；农药、化 肥( 瑞典、挪威) 等。为了鼓励固体废物的回收利用，美国对购买循环利用设备免征销 售税；德国自1 9 8 8 年对一次性饮料瓶征重税，每个瓶子征税额度为0 1 5 0 3 0 马克。 4 税式支出 税式支出是对生产者引进先进工艺、减少污染给予的一种j 下面税收优惠和鼓励政 策。例如早在2 0 世纪6 0 年代，美国就对研究污染控制新技术和生产污染替代品予以减 免所得税。1 9 8 6 年规定对企业综合利用资源所得给予税收减免的优惠。1 9 9 1 年起，2 3 个州对循环利用投资给予税收抵免扣除，对用于防治污染的专项环保设备可在5 年内加 速折旧完毕，而且，对采用国家环保局规定的先进工艺的，在建成5 年内不征收财产税。 德国的所得税法规定，企业投资于防冶大气污染的设施，可以按特别的折旧法进行加速 折旧，其中动产部分的折旧率为5 0 ，不动产部分的折旧率为3 0 n 引。 此外，发达国家还积极采取其他配套措施。如美国与排污权交易配合，加强税收征 河北大学经济学硕士学何论文 管，同时，把征得的生态税专款专用，投入到环境保护和环保产业的发展之中，推动并 服务于环境保护和环保产业的发展。 2 2 国外生态税收制度的特点及其对我国的启示 2 2 1 国外生态税收制度的特点 1 国外生态税收制度取得的成就显著 从发达国家及其它国家生态税收实践上来看，利用生态税收手段加强环境保护的力 度，效果是明显的，取得了显著的社会效益、经济效益和生态效益。 由于欧洲对含铅汽油与非含铅汽油实施差别税，从1 9 8 5 年无铅汽油上市，就迅速 代替含铅汽油。在欧洲，8 年间无铅汽油就拥有了5 0 的市场份额，尤其在丹麦、奥地利、 芬兰、挪威和瑞典，含铅汽油的消费量和市场份额急剧下降直至消失。瑞典在实施环境 税收一年后，仅一氧化硫排放量就降低了2 6 。2 0 世纪9 0 年代，在环境税收政策实施 较好的芬兰，一氧化碳的排放量已从2 0 世纪8 0 年代初的每年6 0 万吨减少至几万吨， 纸浆、纸张生产量在2 0 世纪7 0 年代初的水平上翻了一番，但其造成的污染物排放却 减少了9 5 n 。2 0 0 1 年3 月爱尔兰对塑料购物袋使用征税，爱尔兰人每使用一个塑料购 物袋要缴纳9 0 欧分税款，半年后，爱尔兰塑料袋的使用量骤降9 0 。 2 0 0 4 年1 0 月，芬兰可持续国家发展委员会生态税收改革会议给出了2 0 0 1 年o e c d 国家环境相关税收收入占g d p 的百分比，如图1 所示： 1 2 第2 章国外生态税收制度建设的丈践及其评价 丹麦 土耳其 荷兰 芬兰 韩国 英国 瑞典 比利时 法国 日本 新西兰 加拿大 美国 l2345 图12 0 0 1 年o e c d 国家环境相关税收收入占g d p 的百分比 资料来源：e c o l o g i c a lt a x 代f o r m ：i n d i c a t o r sf o rf n c s dm e e t i n g ，2 0 0 4 年1 0 月2 0 日 可以看出，o e c d 国家与生态相关的税收占g d p 的比重比较高，说明生态税的作 用逐渐加大，各国在税制改革方面也越来越多地考虑到了环保因素，生态税在保护环境 和增加财政收入方面发挥了巨大作用，在国家税收体系中占有一席之地。 2 税收设计因地制宜、因时制宜 虽然大多数o e c d 国家都建立了生态税收体系并将其作为环境保护的重要手段。 但是，只要稍加比较我们就会发现，不仅不同国家的税收规定大相径庭，甚至同一国家 在不同时期的规定也不尽相同。例如：同是对氮氧化物征税，瑞典的税率相当于意大利 的4 3 倍，相当于法国的2 0 0 倍；同是对二氧化硫排放征税，丹麦是波兰的1 0 0 0 倍。伴 随着经济的发展和时机的成熟，o e c d 国家对硬煤的税率从1 9 9 8 年的每吨5 8 6 欧元上 调到2 0 0 2 年的每吨2 0 5 1 欧元n2 1 。这种现象的出现，从一个侧面说明了环境污染的治 理作为一种地区性的公共产品，其成本不是固定不变的。再如美国联邦与州分别立法， 不同的州适用不同的法律法规，联邦、州、地方三级政府各自进行税收征管，所以各个 州的税种开征情况也不尽相同。 3 推行稳定税负政策 将税收体系生态化，最容易被接受的方法是保持微观经济主体的税负水平大体不 变。西方国家在实现税制生态化的过程中非常注重这一点。在大多数o e c d 国家，一 河北大学经济学硕十学位论文 般的税收水平已经很高。为了使生态税收具有政治上的可行性、增强纳税人的接受程度， 唯一途径是把筹集到的收入用于减少其它税收，实现税负转移。即不改变税收的水平而 改变税收的组成，国家通过对纳税人进行补偿、补贴等形式，或者降低其他税率、完善 社会保障等其他措施来保持企业和个人税负不变，使纳税人获得与其所支付的绿色税等 值的款项，其目的在于不额外增加纳税人的税负。比如在开征新的生态税收的同时，降 低纳税人的其他税收负担( 如所得税负担) 。这样一来，不仅环境质量得到改善，国家的 税收收入没有减少，而且经济也没有受到大的影响。在这一点上，丹麦、瑞典就是很好 的例子。自其生态税收改革全面进行以来，丹麦成为欧盟国家中经济增长率最高的国家。 瑞典在开征新的环境税( 即对释放二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等行为进行征税) 的 同时，降低了所得税和公司税税率( 两者占g d p 的比重分别从2 2 5 和2 8 降到1 9 5 和1 9 ) ，并取得了较大的成功。 2 2 2 国外生态税收制度对我国的启示 综观o e c d 国家的生态税制，范围广泛，税收种类多元化，各有特点。其对我国 的启示主要有以下几点： 首先，充分认识税收政策的资源环境保护功能，提高环境保护税占税收总额的比重。 国外生态税收实践取得的成就表明，生态税制在保护资源环境中具有举足轻重的作用。 我国经济发展正处于转型的关键时期，自然资源枯竭、环境退化和生物多样性丧失等一 系列问题，成为制约我国经济社会可持续发展的严重障碍。但我国税制大多不是以保护 环境为出发点，管制和行政手段已不能满足环境治理的需要。如不尽早采取有效的措施， 经济发展将付出更大的环境代价。相反，只要发挥后发优势，认识并掌握环境经济 系统的矛盾规律，借鉴国外发展生态税制的经验，积极推进税制改革，加强税收的环境 保护功能，可以实现经济发展和环境保护的共生，避免走工业国家“先污染后治理”的 老路。 其次，税收设计应充分考虑我国国情。由于治污技术、环境状况、经济发展阶段、 居民对清洁的偏好等一系列因素的共同作用，导致不同国家完全不同的治污成本，因此 盲目照搬其他国家模式是绝对不可取的。相反，在制定或调整本国的生态税收政策之前， 必须立足本国国情，摸清环境状况，确定切实可行的环境目标，并充分考虑各种约束条 件( 如税收征管的水平、征收成本等等) ，制定切实可行的方案。 1 4 第2 章国外牛态税收制度建设的实践及其评价 再次，重视税率差别和税收优惠的调节作用，保持税收中性( r e v e n u e n e u t r a i i t y ) 。 o e c d 各成员国基本上都按含铅和无铅对燃料收取差别税率，大大抑制了含铅燃料的使 用。为了提供正确的市场和价格信号，更好地引导人们的行为，完善国家的激励机制， 在我国现有的税收优惠形式基础上，借鉴瑞典、美国等国经验，实行差别税率，灵活运 用加速折1 日、税前抵扣、再投资退税和延期纳税等方式加强税收的导向作用，激励企业 加大环保投资。 我国正处于社会主义发展的初级阶段，在加重税收负担的情况下，推行新税会遇到 较多的来自于政治上和社会上的阻力。此外，生态税收直接影响到我国企业的竞争力和 人们的可支配收入。因此，我国应吸收国外生态税收改革的经验，通过分阶段实施、降 低其他税收负担和增加福利支出等方式克服开征生态税收的不良影响，这也有助于人们 对生态税引入的支持。 河北大学经济学硕+ 学位论文 第3 章我国生态税收制度建设相关分析 3 1 对我国税收制度演变过程的回顾 我国现行税制是于1 9 9 4 年税制改革后确立的。1 9 9 4 年税制改革以统一税法、公平 税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入，建立符合 社会主义市场经济要求的税制体系为指导思想。税改之后，我国的税种由3 7 个缩减到 目前的2 2 个，形成了以增值税为第一主体税种，企业所得税为第二主体税种的“双主体 税制结构。 相对于1 9 9 4 年的税制改革，目前正在推进的税制改革被称为“新一轮税制改革 ， 是在1 9 9 4 年所确立的税制体系框架的基础上，着眼于现行税制的进一步修补和完善。 新一轮税制改革的原则概括为：“简税制，宽税基，低税率，严征管”。2 0 0 6 年，税制 改革安排写入了中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要中。新 一轮税制改革的主要内容可以概括为8 个方面：改革出口退税制度；统一各类企业所得 税制度；增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；调整和完善资 源税和消费税，实施燃油税和推行物业税；改进个人所得税，实行综合和分类相结合的 个人所得税制；实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物