影响征税成本的因素分析

影响征税成本的因素分析摘要税收的效率关系到税收的投入产出,我国的征税成本远高于国外发达国家的水平。影响征税成本的因素主要有:税收环境、税制的复杂性和征管模式、税务机构设置与分布、政府部门的征税成本意识、税务服务。对这些因素的分析,将有助于决策者解决征管过程中成本过高的问题,从而提高征税的效率。关键词征税成本;税收环境;效率征管投入包括三个方面:一是征税成本,指税务机关征税花费的行政管理费用支出和其他支出;二是纳税成本,又称奉行纳税费用,指纳税人为完成纳税义务所发生的费用,包括经济、时间等方面的损失,例如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记录等方面的费用,此外还包括纳税人的心理压力等;三是由于税务机关放弃对一部分纳税人的管理或纳税人偷逃税款导致税收收入的损失而造成的机会成本。目前我国的征税成本已达5%6%,而西方国家的征税成本一般只在1%左右。因此,我国必须对其加以控制,并使其逐步降低,解决这一问题的关键是找出影响我国征税成本的各项因素。本文试图对影响征税成本的各项因素进行分析,以供决策者解决征管过程中成本过高的问题,从而提高征税的效率。一、税收环境因素税收环境,说到底还是社会环境,它是指税收管理和社会政治、经济、法律、科学、文化、自然条件等方面之间的相互联系,以及由此决定的管理主体和管理客体之间的关系。在社会制度和税收法制确立并相对稳定的条件下,文化习惯、自然条件等因素的可塑性很小,但地方政治经济因素对税收的影响却很大。由于税收涉及社会政治经济生活的方方面面,是市场经济社会各方面利益矛盾的焦点所在,因此,税收征管效率的高低必然要受到社会各方面诸多因素的制约。1.经济背景。经济决定税收,经济发展程度决定着税源状况,它是影响税务机构效率的基础性要素。经济发展程度的影响,主要体现在两方面:一是一个地区所拥有的经济税源的总量,即税源有多少潜力可挖,这是税务机构效率的基础和前提;二是一个地区的经济税源分布情况,主要是税源的集中化程度。一般而言,一个地区的经济发展水平越高,税源越宽,税收收入就越高,在既定的征管成本下,它具有规模效应,从而相应具有较高的税务机构效率。2.法律因素特别是税收法律的因素。一个国家法律制度的完善对于税收的征收管理来说是可靠的基础,完善的法律有利于增强公民的纳税观念,严格的执法可以降低征税的难度。(1)税收立法影响。依法治税的前提是有法可依,作为税法主体的征纳双方的权利和义务必须由法律来界定。如果税收立法缺位,将造成许多涉税问题的处理无法可依,无法保证执法的需要,从而增加征管成本,降低征管效率,并且可能引致税务机关超越自身的职责权限,侵害纳税人的合法权益,诱发纳税人不遵从法律,损害税收工作的效率。目前我国税收法制很不完善,连税收基本法也未出台,1994年开始实行的新税制,多数以条例形式出现,法律地位不高,有许多问题还没有规定或规定不清楚,在税收征纳过程中极易产生分歧,加大税收成本;加之社会纳税观念不强,执法缺乏刚性,税收政策在贯彻过程中受干扰,多种偷逃骗税问题屡查不止的情况仍然很突出,税收法制环境的完善已是一个十分紧迫的问题。(2)税收执法的影响。在有法可依的基础上,需要建立以公正和效率为根本价值取向的强有力的税收司法保障体系。如果涉税违法行为得不到制裁,将削弱税法的刚性和权威性,使税收法律成为一纸空文。(3)执法环境。税收执法环境主要包括:各级政府对税收工作的重视和支持程度,相关部门的协作配合,民众的依法纳税理念,税务机关的整体形象和地位。执法环境越好,税收征管成本就越低,税收机构效率也就越高,同时纳税人偷逃税的现象将越少,税收征管制度效率也将越高。3.公民的纳税意识。纳税意识的高低决定纳税人的纳税积极性,我国纳税人理性化程度不高,税收遵从水平较低。我们在承认社会公民纳税意识不断增强的同时,仍要看到,在市场化进程中,许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有的理解。一些纳税意识差的个体工商业户,财务账证不健全,使税务机关无法对其实行税务监控。另一方面,对许多增值税一般纳税人,税务系统已采用卡、数据采集器等电子申报手段,而许多老财会人员一时无法适应现代化的办税要求,落后的办税能力与高科技电子申报的反差很大,阻碍了税收征管改革的进程。纳税人素质参差不齐,影响了整个纳税环境,干扰了市场经济要求的公平竞争秩序,是制约税收征管效率的主要因素。4.技术因素。(1)良好的技术配备是提高税收效率的基础,税收电子化可以降低征税成本和纳税成本。税收电子化就是实现税收征管全过程的计算机化、网络化,全面准确地收集纳税人资料,为税收征管服务;提高税收资料的处理效率,降低税收成本;为纳税人提供方便快捷的服务,降低纳税人的奉行纳税成本。尽管我国税务系统计算机的配置已较多,但软件开发不够,在税收征管中的应用程度不高;计算机网络建设不够,单机操作的结果是大量工作仍需人工完成,计算机交叉稽核、数据共享等任务都未完全实现;个体工商户和交通不便的地区的税收征管方式则更为落后,仍靠“人海战术”,耗费大量的人力、物力和财力,致使税收成本居高不下。此外,纳税申报表、发票管理办法等也过于繁杂,不利于操作,增加了税收征管成本。(2)跨部门之间信息共亨可以使税务部门随时掌握纳税人的经营情况,降低税务部门的监管和征收成本。如纳税人在办税务登记之前,先要办工商开业登记,然后才到税务局办理纳税登记,这一过程就需要税务和工商两个部门之间的信息传递与资源共亨。同样,我们用卡征收私人机动车税,谁对私人机动车资料保管的最全面、准确呢?显然是交管部门;又如一些大腕演员去各处演出,谁对这些人的行踪掌握最清楚呢?当然是文化部门。如果税务部门能与这些政府部门实现信息资源共亨,那无疑会大大加强对偷漏税行为的监控。二、税制的复杂性和征管模式1.税制的复杂性影响税收征管效率。复合税制征管难度大,造成税务行政费用和纳税费用增加;如果政府税收征管能力不及,税收舞弊的可能性将加大,税收损失就多,造成税收征管效率低。2.税制模式影响征管效率。税制模式具有两个层次,第一个层次是征税主体与纳税主体的结合形式,第二个层次是对于相应纳税义务的管理,征税主体之间的组合形式。税收征管模式对征管效率的影响表现在两个方面:(1)征纳双方不同的结合形式对征管效率的影响。结合的形式主要是征纳合一或征纳分离,分别表现为核定纳税和申报纳税。不同的形式对征管效率的影响也不同。在核定纳税方式中,征税主体处于主动地位,显然税务机关的征管费用与纳税人的奉行费用都较低;在申报纳税中,纳税主体具有相对独立的地位,相对于核定纳税而言,税务机关的征管费用与纳税人的奉行费用都较高,纳税人能否如实、按期申报则取决于征管模式的第二个层次。(2)征税主体之间的组合形式对征管效率的影响。征管查一体化的模式,征税主体同时拥有管理、征收和稽查的权力,缺乏必要制约,容易诱发寻租行为,虽然征管成本较低,但机会成本高;征管查分离的模式,征税主体之间进行内部分工,相互制约,征管成本高而机会成本低。如:以流转税为主体的税制模式,税基易定,比例税率计算简单,方便征收,在政府征管能力有限的条件下,税收征管效率较高;以所得税为主体的税制模式,税源难以控制,税基难以确定,要求征管技术和纳税能力更高,管理难度和征管费用大,在政府征管能力有限的条件下,税收极易流失,税收征管效率较低。在完善和优化税制过程中,除了要考虑税制与经济的适应性外,不可忽视税制是否有利于提高税收征管效率的问题。三、税务机构的设置与分布1.国、地税机构分设。1994年我国进行了税制改革和征管改革,将国、地税机构分设,相应地扩编人员,分建各自的办税服务厅,加大基建、计算机设备、软件开发和联网等的投入。这既增加了基建成本,使征收费用增加,又增加了纳税成本。国、地税局分设自己的稽查分局,按照各自的税收管理权限分别开展税务检查,往往在检查的过程中,出现同一个企业国税查完地税查的局面,重叠检查、分别处罚不但增加了企业的负担,也增加了税务部门重复检查的成本。2.税务机构布局的因素。我国当前的税务机构是按照行政区划设置的,与经济税源的状况联系不大,在经济税源不足、比较分散的经济欠发达地区,设置与经济发达地区同样的税务征收机构,虽花费了大量的人财物力,所征税款却寥寥无几,表现出税务机构和人员相对过剩、成本过高、效率低下,甚至收不抵支。四、政府部门的征税成本意识由于长期受计划经济体制旧观念的影响,我国税务行政管理人员缺乏税收成本观念。为完成税收计划任务,保证应收尽收,税务部门不惜一切代价,增人增机构,这必然导致成本增加,效率下降。征税成本与企业成本一样是由物化劳动和活劳动的耗费两部分构成,而且其补偿的最终来源仍主要依靠税收收入。可见,在税收理论研究与实际工作中,只关心税收收入规模和增长速度,重视税收调节经济作用,而不考虑税收成本,忽视税收成本核算是极其有害的。2002年4月,北京市税务局发布了征收自行车牌照税的通告,引起社会各界议论纷纷。由此引出的思考是:究竟政府的政策应当如何制定?如何实施?据统计,北京市目前自行车的拥有量大约为800万辆左右,经过广泛的宣传动员,机关单位和居委会的大力协助,税务部门沿街查堵,应税率不到50%,收缴税款10002000万元左右,占全市财政的0.04%0.05%。任何一项政策的制定和实施都应进行成本效益分析,这是提高政策水平、实现决策科学化的重要一步。以此来衡量自行车税收政策,可以说是成本大于收益,得不偿失。在税收征管改革中,应重视税收征管全过程的改革效应,处理好征税成本与纳税成本的关系,全面降低税收征管总成本,提高征管效率。五、税务服