（工商管理专业论文）基于平衡计分卡的我国科技中小企业业绩评价指标体系研究.pdf

南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行研究工作 所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含 任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所涉 及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本学 位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名：动豇 力矽年雪月叫e t 摘要 摘要 业绩评价指标及其指标体系的选择、构建正确和完整与否直接关系到是否 能够真实全面地反映企业经营业绩，从而影响企业业绩评价的结果。科技型中 小企业在我国经济发展中所处的地位越来越重要，随着市场竞争的) j h , n ，该类 企业迫切需要一套能够协助组织、衡量、制定和落实战略目标的业绩评价体系， 对企业各项活动进行整体有效的衡量与管理，以实现企业的长远战略发展。本 文运用平衡计分卡理论，对构建适应我国科技型中小企业管理要求的企业业绩 评价体系进行了设计研究，以期能够对我国科技型中小企业的经营发展提供有 益的指导与帮助。 本文首先对企业业绩评价的主要理论进行简要综述，对比国内外企业业绩 评价理论的发展现状，重点介绍了平衡计分卡理论的基本内容、主要特点及其 优缺点。本文对我国科技型中小企业发展现状、发展特点进行了分析，在此分 析的基础上对我国科技型中小企业业绩评价中的关键问题进行深入探讨，并基 于平衡计分卡理论，结合科技型中小企业在发展过程中所遇到的诸多问题，对 平衡计分卡应用于我国科技型中小企业内部进行全面的适用性分析，并且重点 研究探讨了我国科技型中小企业业绩评价指标体系的构建。本文选取北京海兰 信数据科技股份有限公司为样本案例，根据该企业自身的特点，为该公司设计 建立了基于平衡计分卡的综合业绩评价模型。 本文的主要成果即为针对我国科技型中小企业而没计研究的企业业绩评价 指标体系。该指标体系基于平衡计分卡理论，充分结合我国科技型中小企业的 发展特点和对业绩评价的需求，是建立在科技型中小企业特殊性之上的指标体 系。本文在此指标体系的指导下，以北京海兰信数据科技股份有限公司为评价 对象，阐述了具体的指标体系构建，以期能够指导科技型中小企业构建符合自 身企业特点的业绩评价指标体系。 关键词：平衡计分卡业绩评价科技型中小企业 a b s t r a c t a b s t r a c t ac o r r e c ta n d c o m p l e t ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m r e f l e c t st h et r u e p e r f o r m a n c eo fb u s i n e s so p e r a t i o n s ，t h u sa f f e c t i n gt h eo u t c o m eo ft h ee v a l u a t i o n r e s u l t so fe n t e r p r i s e s s m a l la n dm e d i u m - s i z e dt e c h n o l o g y b a s e de n t e r p r i s e sh a v e b e e nt h en e wd r i v ei nt h ed e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m y 。a st h ec o m p e t i t i o ni s b e i n gm o r ea n dm o r es e r i o u s ，ap e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mw h i c hc o u l do r g a n i z e ， e s t i m a t e ，c o n s t i t u t ea n di m p l e m e n tt h es t r a t e g i cg o a l sf o rt h ee n t e r p r i s e si sn e c e s s a r y i no r d e rt oi m p r o v et h em a n a g e m e n tr e s u l t s i nt h i sp a p e r , t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d i n d e xs y s t e mi no r d e rt oa d a p tt oc h i n a ss m a l la n dm e d i u m s i z e dt e c h n o l o g y b a s e d e n t e r p r i s e si sd e e p l ya n dw i d e l ya n a l y z e d f i r s t ，t h i sp a p e ro v e r v i e w st h eb r i e ft h e o r i e so ft h ee v a l u a t i o no fe n t e r p r i s e p e r f o r m a n c e ，c o m p a r e si n t e m a t i o n a la n dd o m e s t i ct h e o r i e si n t h i sa r e a t h e ni t m a i n l yd i s c u s s e st h eb a l a n c e ds c o r e c a r dt h e o r y ，c o n c l u d i n gi t sf e a t u r e s ，a d v a n t a g e s a n dd i s a d v a n t a g e s b a s e do nt h ed i s c u s so ft h ec h a r a c t e r s ，d e v e l o p i n gc o n d i t i o n so f s m a l la n dm e d i u m - s i z e dt e c h n o l o g y - b a s e de n t e r p r i s e s ，t h i sp a p e r a r g u e st h ep r o b l e m s o ft h ef o r m e rp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，a n dt h ec o n s t r u c t i o no fm o d e mp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e mr e l a t e dt ot h eb a l a n c e ds c o r e c a r dt h e o r y i na d d i t i o n ，t h i sp a p e r a p p l i e st h e b a l a n c e ds c o r e c a r dt h e o r yt o b e i j i n gh i g h l a n d e rd i g i t a lt e c h n o l o g y c o m p a n y ，a n dm a k e sr e s e a r c h e so nt h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo ft h i s c o m p a n y t h em a i nc o n c l u s i o no ft h i sp a p e ri st h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mf o r c h i n a ss m a l la n dm e d i u m - s i z e dt e c h n o l o g y b a s e de n t e r p r i s e s t h es y s t e mw h i c hi s b a s e do nt h eb a l a n c e ds c o r e c a r dt h e o r yi n t e g r a t e st h ee n t e r p r i s e s c h a r a c t e r sa n d d e m a n d u n d e rt h ei n s t r u c t i o no ft h i ss y s t e m ，t h i sp a p e re x p a t i a t e sh o wt oc o n s t r u c t t h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mf o rt h eb e i j i n gh i g h l a n d e rd i g i t a l t e c h n o l o g y c o m p a n y k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i u m s i z e dt e c h n o l o g y b a s e de n t e r p r i s e s ，p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e m ，t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d 目录 目录 第一章引言1 第一节研究背景和意义l 1 1 1 研究背景l 1 1 2 研究意义2 第二节研究对象与内容2 1 2 1 科技型中小企业的界定2 1 2 2 研究内容5 1 2 3 文章结构6 第三节研究思路与创新点7 1 3 1 研究思路7 1 3 2 研究创新点8 第二章企业业绩评价理论回顾9 第一节企业业绩评价的概念及体系构成9 2 1 1 企业业绩评价的概念9 2 1 2 企业业绩评价体系的构成要素1 0 第二节企业业绩评价体系发展介绍1 2 2 2 1 国外企业业绩评价体系发展概况1 2 2 2 2 我国企业业绩评价体系发展概况1 4 第三节平衡计分卡基本原理1 6 2 3 1 平衡计分卡的内容及特点1 6 2 3 2 平衡计分r 的指标设计1 9 2 3 3 平衡计分矗指标体系的优缺点分析2 2 第四节科技型中小企业业绩评价的相关研究2 4 第三章我国科技型中小企业发展状况和特点2 7 l l l 目录 第一节我国科技型中小企业的发展现状2 7 3 1 1 科技型中小企业的发展进程2 7 3 1 2 科技型中小企业的发展状况2 8 第二节我国科技型中小企业的发展特点3 0 3 2 1 以高科技产品为主导3 0 3 2 2 高收益与高风险共存3 0 3 2 3 创新成为企业生存之本3 1 3 2 4 无形资产作用日趋重要3 1 3 2 5 人力资源作用越发显著3 l 3 2 6 知识管理成为企业管理核心3 2 第三节我国科技型中小企业业绩评价中的关键问题3 2 3 3 1以企业战略目标为前提3 3 3 3 2 以科技犁中小企业自身特点为基础3 3 3 3 3 充分考虑评价体系的可操作性3 3 3 3 4 处理好评价结果与评价效率之间的问题3 4 3 3 5 将智力资本纳入业绩评价指标体系3 5 第四章平衡计分卡的适用性分析”3 6 第一节与科技型中小企业发展特点的紧密结合3 6 4 1 1对企业动态变化做出客观跟踪评价3 6 4 1 2 对企业资产结构有较强的适应性3 7 4 1 3 对降低企业风险提供有盗帮助3 7 4 1 4 契合企业知识管理的发展需求3 8 第二节对科技型中小企业创新能力的有力支持3 9 4 2 1 为企业创新发展提供重点支持3 9 4 2 2 推动企业面向市场需求进行技术创新3 9 4 2 3 促进企业改进员i ：激励机制4 0 第三节对科技型中小企业战略远景的全面支撑4 l 4 3 1有力支持企业的长期战略发展口标4 1 i v 目录 4 3 2 有效适用丁企业发展的不同阶段4 1 4 3 3 有助于企业实现多维度的综合评价4 2 第五章基于平衡计分卡的业绩评价指标体系的构建4 4 第一节业绩评价指标体系的质量特征与设置原则4 4 5 1 1 企业业绩评价指标体系的质鼙特征4 4 5 1 2 企业业绩评价指标体系的设置原则4 4 第二节企业业绩评价指标体系框架4 6 5 2 1 财务维度业绩评价指标设计4 6 5 2 2 客户维度业绩评价指标设计5 2 5 2 3 内部经营过程维度业绩评价指标设计5 5 5 2 4 学习与成长维度业绩评价指标设计5 9 第三节实施平衡计分卡评价指标体系应注意的问题6 2 第六章北京海兰信公司业绩评价的架构分析6 4 第一节北京海兰信数据科技股份有限公司简介6 4 第二节基于平衡计分卡的指标体系设计与实施6 6 结j 沧7 4 参考文献7 5 致谢7 7 个人简历7 8 v 第一章引言 1 1 1研究背景 第一章引言 第一节研究背景和意义 企业业绩评价是与企业管理实践紧密相关的，很早以前，业绩评价就被看 作是企业计划与控制的有机组成部分。自从美国“科学管理之父”泰勒1 8 9 1 年 创立科学管理理论后，有关企业业绩管理与业绩评价理论和方法的探索就从未 停止。尤其是在2 0 世纪9 0 年代以来，随着企业角色的改变、竞争的加剧、信 息技术的发展、经济全球化进程的加快，外部环境的改变对企业的内部管理和 控制提出了更新的要求，企业的业绩管理和业绩评价受到了越来越多的关注和 同益深入的讨论。人们普遍认为，传统的单一财务评价体系，是信息技术手段 相对落后的产物，难以适应世界经济一体化的信息时代。信息时代信息系统的 发展和高科技信息技术的普遍应用使得无形资产评价、顾客关系评价、企业创 新评价、客户信誉评价等非财务指标评价成为可能和必要。美国企业创建的“平 衡计分卡”( t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ，简称b s c ) 业绩评价体系为企业提供了 一种可行的绩效评价模式。由于它所具有的强有力的理论基础和便于操作的特 点，平衡计分卡方法己经在国外得到了较为广泛的应用，并且逐渐成为了企业 发展竞争战略成功的基石。 进入新世纪以来，我国提出“把增强自主创新能力作为科学技术发展的战 略基点和调整产业结构、转变增长方式的中心环节”，“建立以企业为主体、市 场为导向、产学研梢结合的技术创新体系，形成自主创新的基本体制架构”等 科技创新规划。在实施的科技创新发展战略下，近些年来国内一大批科技型中 小企业正在迅速崛起。科技型中小企业一定程度上正在逐步成为转变经济增长 方式和优化经济结构的决定性力量。科技型中小企业不仅创造着社会财富，更 能够直接推动经济增长和产业创新发展。随着市场竞争环境的r 益加剧，许多 企业已经意识到，要想在当今市场上求得生存和发展，必须根据环境和企业经 营状况的变化，动态调整企业的战略和战略实施方法，以实现企业绩效的持续 第一章引言 改善。我国科技型中小企业起步较晚，先天条件上存在一定的不足，加之相关 外部环境建设的不完备，在同益激励的竞争环境中，该类企业r 益凸显出经营 风险、财务风险加大等问题。在这种情况下，国内科技型中小企业迫切需要一 套能够队助组织沟通、衡量、制定和落实战略的制度体系，从而对企业各项活 动进行整体有效的衡量与管理，以实现企业的长远战略发展，为我固民族产业 振兴做出贡献。 随着绩效评价概念的引入，我国国内对企业业绩评价的研究和实践探索也 大大增加，但是，目前相关研究大部分以经营管理体制较为完善的大型企业为 客体和对象，针对于科技型中小企业业绩评价的研究并不多，而且现有研究多 侧重于财务指标的研究，以及促进企业技术创新的评价研究。总体来说，缺少 紧密结合科技型中小企业自身特色，并且全面客观反映企业经营业绩的指标体 系研究。 基于此，本文在参考和借鉴国内外相关研究成果的基础上，基于科技型中 小企业的特殊性，运用平衡计分卡理论，对我国科技型中小企业经营业绩评价 指标体系进行深入、系统的研究，尝试建立更加全面、科学、合理的评价指标 体系，以提高我国科技型中小企业业绩评价的效率和效果，促进企业经营和管 理，加强企业竞争力，推动我国科技型中小企业的长远可持续发展。 1 1 2 研究意义 科技型中小企业是市场经济中的新生力量，是实现国家科技创新战略的重 要队伍。政府、投资者等对科技创新和管理的监控、评价、考核和激励等相关 问题不断提出并亟待解决。本文针对科技型中小企业的特点，探求建立一套符 合企业实际情况同时满足多元评价主体需求的企业业绩评价指标体系，科学全 面地评价企业业绩，以使企业所有者( 股东) 、债权人、政府等评价主体能够全 面、客观、公正的衡量企业经营管理活动的水平，同时使企业高层经营管理者 判断现有经营活动的获利性，发现尚未控制的领域，有效地配置企业有限的资 源，改进薄弱环节，寻求增长的潜力，调动员工积极性，提高自身创新能力、 市场应变能力和企业竞争力等。具体来说，对我国科技型中小企业业绩评价指 标体系的研究具有以下几方面重要意义： 首先，对于科技型中小企业自身来说，科学全面的业绩评价指标体系研究 第一章引言 可以增强企业竞争力，推动企业的长远战略发展。随着我国市场经济的不断完 善，竞争形势也更加激烈，科技型中小企业的生存压力也逐渐增大，因此只有 更好地发现企业经营过程中的问题与不足，通过对企业业绩进行科学全面的评 价，为企业发展提供有益的信息指导，才能有效地推动科技型中小企业增强自 身竞争力，实现长远战略发展。 其次，对科技型中小企业业绩评价指标体系的研究能够有力地支持我国的 科技创新发展战略。我国科技创新发展战略的实施效果与科技型中小企业的发 展态势密切相关。科技型中小企业作为我国民族产业以及科技型企业的重要群 体，其发展状况直接影响到我国经济发展的科技支持状况。因此，建立起面向 科技型中小企业的科学全面的业绩评价指标体系，是我国科技创新发展战略中 不可忽视的一个环节。 再次，科技型中小企业业绩评价指标体系的研究可以同时为我国中小企业 和科技企业业绩评价活动提供有益的借鉴，从而对我国民族产业的发展以及产 业结构优化起到一定的推动作用。 第二节研究对象与内容 1 2 1科技型中小企业的界定 1 政策界定 目前国内外对于科技型中小企业并没有统一的认识，从概括的界定标准上 看可分为两个方面，从企业规模角度，它属于中小企业；从技术含量角度，它 属于科技型( 高技术型) 。科技型中小企业可以被认为是两者的交集，见图1 1 。 资料米源：作者研究整理 阴影部分为科技型中小企业的合集 图1 1 科技型中小企业的定义 3 第一章引言 参考1 9 9 9 年5 月年科学技术部财政部公布的关于科技型中小企业技术创 新基会的暂行规定i9 其对科技型中小企业的认定标准如下： 第一，符合国家产业技术政策、有较高创新水平和较强市场竞争力、有较 好的潜在经济效益和社会效益、有望形成新兴产业的项目。 第二，企业己在所在地工商行政管理机关依法登记注册，具备企业法人资 格，具有健全的财务管理制度；职工人数原则上不超过5 0 0 人，其中具有大专 以上学历的科技人员占职工总数的比例不低于3 0 ，直接从事研究丌发的科技人 员占职工总数的1 0 以上。 第三，企业应当主要从事高新技术产品的研制、丌发、生产s i l t 务业务， 企业负责人应当具有较强的创新意识、较高的市场开拓能力和经营管理水平。 有良好的经营业绩，资产负债率不超过7 0 ；企业每年用于高新技术产品研究丌 发的经费不低于销售额的3 ，全年总收入在3 亿元以下或资产总额在1 亿元以 下，对于已有主导产品并将逐步形成批量和已形成规模化生产的企业，必须有 良好的经营业绩。 2 国内学者研究界定 国内学者通过近几年的研究总结得出科技型中小企业还可根据下述特征加 以界定2 。 ( 1 ) 科技特征 从从业人员结构来讲，企业以科技人员为主体，管理者多为技术人员出身， 其在管理理念上的局限容易制约科技型中小企业的发展。从技术领域上来讲， 企业以高新技术及其产品的研制、开发、生产、销售和服务为主，技术领域主 要涉及能源技术、环境技术、信息与通信技术、生命科学、新材料、新能源、 先进制造技术等，技术与产品附加值高于传统产业，研究丌发投入比例较高。 ( 2 ) 经济特征 坚持以市场为导向，使产业发展与科技活动紧密结合，较好地解决了科技 与经济相脱节的难题。以科技成果商品化、产业化为目标，追求经济效益最大 化。 ( 3 ) 机制特征 在发展实践中形成了别具特色的运行机制体系：创造物质财富、讲求精神 科学技术部。财政部关十科技型中小企业技术创新早会的杆行规定1 9 9 9 5 2 1 2 张陆；# 科投产业创业j 风险投资经济科学 l 版 i ：，2 0 0 1 ：3 7 4 第一章引言 文明的动力机制；坚持自主开发、把科技成果转化为生产力的技术创新机制； 政企分开、独立自主的决策机制；技工贸相结合、以市场为导向的经营机制； 同效益效率挂钩、按贡献大小分配的分配机制；自我积累、自我约束的行为机 制；以人为本的企业文化等。 1 2 2 研究内容 业绩评价指标及其指标体系的选择、构建正确和完整与否直接关系到是否 能够真实全面地反映企业经营业绩，从而影响经营业绩评价的结果。在实际工 作中，关键是选择财务指标与非财务指标，本文提出了平衡计分卡框架体系， 选取了进行绩效评价所需要的合理的指标，对构建适应我国科技型中小企业管 理要求的企业绩效评价体系进行设计研究。 主要内容编排如下： 第一章引言，简单论述了本研究提出的背景，研究的对象和研究的意义， 介绍了文章的研究思路、基本框架及本文研究的主要创新点。 第二章对业绩评价的主要理论进行简要综述，描述国内外业绩评价理论发 展现状，指出建设企业业绩评价体系，必须避免现有认识误区，立足自身行业 特点，吸收引进先进管理理论，改革创新。从管理的角度对平衡计分卡进行理 论综述，主要介绍平衡计分卡理论的主要特点、基本内容及其应用意义。从研 究经验借鉴的角度回顾了国内近段时期对科技型中小企业业绩评价所做的相关 研究，了解和学习前人所取得的研究经验。 第三章对我国科技型中小企业发展现状进行介绍，阐述其自身特点和发展 中面临的问题，并对我国科技型中小企业业绩评价中的关键问题做深入分析， 剖析现有业绩评价指标在科技型中小企业中实施时所遇到的问题和不适应性。 第四章基于平衡计分卡理论，联系科技型中小企业在发展过程中所遇到的 诸多问题，对平衡计分卡在科技型中小企业内部的应用实施进行全面的适用性 分析，从而确立平衡积分卡应用于该类企业的有效性，并提出设计该体系过程 中所需要注意的问题。 第五章应用上一章所做分析的内容，从实际应用角度出发，选取财务维度， 客户维度，内部经营过程维度，学习和成长维度阴个方面不同的业绩评价指标 对我国科技型中小企业业绩评价指标体系进行设计，同时指出新体系在实施过 第一章引言 程中需要考虑和注意的问题。 第六章案例应用，选取北京海兰信数据科技股份有限公司为样本案例，根 据该企业自身的特点完善调整业绩评价指标，为该公司建立新的基于平衡计分 卡的综合业绩评价模型。 最后一部分结论，总结全文内容。 1 2 3 文章结构 本文的结构安排见下图l - 2 。 图1 2 文章结构示意图 资料来源：作者研究整理 6 第一章引言 1 3 1研究思路 第三节研究思路与创新点 本文从中西方企业业绩评价演变比较丌始，以企业业绩评价的理论解释为 起点，借鉴国内外企业业绩评价的理论研究与实践成果，结合我国企业业绩评 价的现状与科技型中小企业的发展特点，分析可能存在的差异，并构建改进后 的我国科技型中小企业业绩评价指标体系。本文的研究思路主要遵循以下内容： 1 借鉴成功经验与开拓创新相结合 各个国家的企业情况都有所差异，国外在企业业绩评价方面有许多成功的 实践经验，这些经验对我们建立企业业绩评价体系具有一定的借鉴意义。但受 我国的自有国情影响，完全照搬国外的理论方法是行不通的。因此，我们要在 学习国外的成功做法和国内失败经验教训的基础上，充分结合我国现实情况， 按照科学、实用的原则，进行了创新研究与设计。我国的特殊国情决定了我国 企业在设计和实施业绩评价指标体系的时候，必须充分考虑国内现阶段企业经 营管理的基本特点与管理水平，而不能一味的照搬照抄西方国家的企业业绩评 价指标体系。 2 将财务指标与非财务指标有机结合 历史经验告诉我们，企业经济效益的提高取决于多方面，除传统的财务指 标外，其他非财务指标如客户满意度、企业创新能力、市场营销渠道、内外部 运行环境、技术领先水平等等，对企业整体业绩有着重要的影响。作为一个处 于市场经济条件下的现代企业，要想从整体上提高其竞争力，全面改观企业经 营管理水平，必须重视财务指标与非财务指标的结合。 3 定量评价与定性评价相结合 反映企业经营业绩的因素，有的可以量化，但许多因素特别是反映企业未 来价值的因素是很难进行量化评价的。例如，企业经营者和员工的素质、基础 管理水平、技术创新水平、经营发展战略、客户满意程度等等，都直接影响到 企业眼下和未来的生存发展和盈利能力。而这些因素有时却很难进行量化，即 使能够量化，也很难制定出统一的标准。因此，要全面、综合地评价企业业绩， 需要将定量评价与定性评价相结合。 4 高投资回报与可持续发展相结合 第一章引言 基于国内外科技型中小企业发展成功与失败因素的分析，企业要想健康稳 定的发展，必须保障持续经营能力，即必须考虑长远发展目标。企业所有者有 时需要牺牲眼前利益，以维持和增强企业未来盈利能力，从而确保整体或未来 价值的最大化。因此，要全面建立适合我国科技型中小企业特点的业绩评价指 标体系，必须要考虑到企业的可持续发展问题。 1 3 2 研究创新点 本文在研究过程中的创新点主要在于，充分考虑到科技型中小企业的特殊 性：是以科技创新为依托，投入知识、智力，以高新技术研制和产品丌发为主 营业务的企业。分析了科技型中小企业在发展过程中伴随着高成长性和较大的 发展潜力，具有高风险、高回报的特点。指出该类企业在经营中不仅需要注重 当前的盈利水平，更需要看重企业将来的可持续盈利能力和增长潜力。对比传 统的企业业绩评价指标体系以财务指标作为评价企业业绩的主要指标，对企业 可持续发展影响因素，如技术创新、智力资本、经营战略等指标设置中考虑甚 少，容易使企业盲目追求高财务指标，导致企业经营者急功近利，容易使企业 经营产生短期行为的问题。本文选用平衡计分卡理论，通过深入分析平衡计分 卡用于科技型中小企业业绩评价的适用性，选取影响科技型中小企业发展的重 要维度指标，构造出一套综合的指标体系，使之能适应科技型中小企业的成长 过程和长远的可持续发展。 第一二章企业业绩评价理论同顾 第二章企业业绩评价理论回顾 业绩评价这一概念在2 0 世纪未丌始引进我国，在国外企业业绩评价理论已 有较长的发展历史。现代业绩评价理论兴起于1 9 世纪末，并于2 0 世纪术有了 全新的发展、完善。本章将首先介绍企业业绩评价的概念及体系构成，其次对 比介绍国内外企业业绩评价理论的发展历程，重点介绍平衡计分卡这一先进的 现代业绩评价方法，最后回顾国内学者在科技型中小企业业绩评价方面所取得 的相关研究成果，为接下来的研究奠定一个科学的理论基础。 第一节企业业绩评价的概念及体系构成 2 1 1 企业业绩评价的概念 业绩评价是伴随企业发展的一项重要的企业管理活动。近年来，国内外对 业绩评价理论和实务的研究层出不穷，业绩评价活动被广泛应用于企业中。为 了更好地理解企业的业绩评价活动，首先需要对业绩评价这一概念进行深入分 析。 业绩在英文中是p e r f o r m a n c e 一词，中文也有译作绩效、效绩的。韦伯斯 特新世界词典对该词的解释是“( 1 ) 正在执行的活动或己完成的活动；( 2 ) 重 大的成就。”现代汉语词典将业绩解释为“( 1 ) 建立的功劳和完成的事业；( 2 ) 重大的成就。”两者都强调业绩的结果性，同时英文解释也强调业绩的过程性。 对于业绩评价概念的定义，不同的学者有不同的观点。如财政部统计评价 司认为，“效绩评价是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对 照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经 营期间的经营效益和经营者业绩，做出客观、公正和准确的综合评判。”3 张蕊认为，“企业经营业绩评价就是为了实现企业的生产经营目的，运用特 定的指标和标准，采用科学的方法，对企业生产经营活动过程及其结果做出的 一种价值判断。其核心是比较所费与所得，力求用尽可能小的所费去获得尽可 3 财政部统计计价d 企业效绩许价t 作指南经济科学j l ；版 i ：，2 0 0 2 ：i 9 第一二章企业业绩评价理论同顾 能大的所得。”4 孙薇，刘俊勇认为，“业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体系， 根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业定经营期间的经营业绩 做出客观、公正和准确的综合判断。 5 虽然对于业绩评价的表述各有不同，但是各种定义基本包含有以下内容： 业绩评价的目标，业绩评价的对象，业绩评价采用的方法，业绩评价的标准。 基于此，笔者通过综合各项表述，得出自己对业绩评价概念的理解：企业出于 自身发展的某项目标或者整体目标，按照科学的评价标准，采用特定的评价方 法，对企业的发展现状和未来发展能力做出客观、全面、准确的判断。 不难看出，企业业绩评价是企业长期生存发展的重要信息依据，也是企业 进行自我监督、自我约束的重要手段。科学、有效的企业业绩评价能够在多方 面为企业发展提供强有力的支持，有助于企业有效地配置有限的资源进行生产 经营活动，并且准确评价其业绩。 2 1 2 企业业绩评价体系的构成要素 企业业绩评价体系是实施企业对生产经营活动实施绩效评价的重要依据。 一般来说，完整的企业业绩评价体系主要包含以下构成要素： 1 评价主体 评价主体是指谁需要对客体进行评价，即企业业绩评价活动的实施者，一 般是与企业有利益关系的不同群体。目前在评价主体的划分上存在“单一主体” 和“多元主体”两种观点。 “单一主体”将评价主体区分为不同的群体，且每个群体进行评价的目的 也是不相同的。评价主体有以下几类群体：政府部门、投资者、所有者、经营 者、新闻媒体等。政府部门是代表社会公众利益对企业进行社会贡献的评价。 投资者是基于自身投资决策目的对企业进行业绩评价。所有者出于委托人的角 度主要对其投入企业的资本保值增值情况进行评价。经营者是对企业内部各管 理层面及管理者经营成绩的评价。新闻媒体对企业的业绩评价不仅可以扩大媒 体影响力，而且能够起到宣传部分企业的作用，是信息传播时代的媒体商机。 企业业绩评价主体不同，其评价的侧重点和结果也是不同的。 4 张蕊企业战略绛? ；业绩评价指标体系i i j f 究中国财政绎济版 l ，2 0 0 2 4 5 孙梭，刘俊勇企业业绩计价：战略的则点中i 盘| 税务版 ，2 0 0 6 ：4 1 0 第二：章企业业绩评价理论同顾 “多元主体”的评价，也称3 6 0 度反馈评价，是从不同层面的人员收集评 估信息，从多个视角对被评估客体进行综合反馈评价。与单一评价主体相比， 多元主体可以更客观、全面地反映现实情况。当然，收集和整理信息的成本也 更高。“多元主体”评价多应用于评价企业员工工作成绩，侧重于人力管理方面， 这也是与“单一主体”评价的不同之处。 2 评价客体 评价客体也即评价对象，是与主体相对应的一方。不同的主体需求对应不 同的客体对象。一般来说，评价客体主要包括整个企业、部门、经营管理者、 普通员工等。不同客体具有不同的特性，直接反映在评价指标体系的设计过程 中。 3 评价目标 评价目标是根据评价主体的需求确定，从一定量的主体需求中归纳总结出 来，它也是整个业绩评价系统设计的指南和目的，整个系统的设计和运行都是 围绕着评价目标来进行的6 。企业业绩评价的目标多为企业的某项或者整体发展 战略。 4 评价指标 评价指标是指根据评价目标和评价主体的需要，并且基于评价客体性质而 设计的、以指标形式体现的反映评价客体某项特征的因素。评价指标在科学方 法的指导下，将客体量化为指标的形式，是实施企业业绩评价的基础和客观依 据。 5 评价标准 评价标准是对企业进行业绩评价的参照系，是判断评价客体业绩优劣的基 准。不同的评价目标和评价客体对应不同的评价标准。目i j f 常见的评价标准有： 经验标准、年度预算标准、历史水平标准和竞争对手标准等。为了更全面地发 挥业绩评价体系的功能，在实际工作中一般将多种标准结合起来运用。 6 评价方法 评价方法是企业业绩评价的具体实施手段。科学、合理的评价方法对企业 业绩评价体系至关重要，直接关系到评价结果的客观性、准确性。目自订存在多 种评价方法，如功效系数法、综合分析判断法、因子分析法、主成分法、德尔 菲法等。 6 孙截，刘俊勇企业业绩计价：战略的观点中国税务j j ：版l ：，2 0 0 6 ：6 6 l l 第二章企业业绩评价理论同顾 7 评价报告 评价报告是评价结果的输出信息，也即评价结果。评价报告应全面、规范 记录企业业绩评价过程及结果，并给出相应的改进建议。 企业业绩评价体系中各要素相互联系。评价主体和评价客体的相互作用构 成评价基础，由评价指标、评价标准和评价方法构成的评价指标体系是业绩评 价的核心内容，评价指标体系的科学性直接决定了评价报告的内容与可信度7 。 第二节企业业绩评价体系的发展介绍 2 2 1 国外企业业绩评价体系发展概况 纵观世界经济发展进程中企业业绩评价的发展，可以大致将其历史分为四 大阶段：8 第一阶段：观察性企业业绩评价阶段。十九世纪以前，企业规模小，评价 以观察为主。 第二阶段：统计性企业业绩评价阶段。十九世纪工业革命后，企业规模扩 大，为了评价业绩设计了一些统计性指标，但与财务会计无必然联系。十九世 纪中叶以后， 第三阶段：财务性企业业绩评价阶段。二十世纪初直到9 0 年代，由于企业 大规模多样化生产，主要用综合性的财务指标进行评价。 第四阶段：战略性企业业绩评价阶段。以9 0 年代初美国管理学家罗伯 特s 卡普兰和大卫p 诺顿发明的平衡计分卡为标志，开始了新世纪的业 绩评价的应用与研究。 现代意义上的业绩评价则是指1 8 9 1 年美国“科学管理之父”泰勒创立了科 学管理理论以来，以美国为主的西方国家对业绩评价的体系研究，也即第三阶 段和第四阶段的发展。 2 0 世纪初，从事多种经营的综合性企业蓬勃发展起来，原有的统计性指标 以及以成本控制为主的财务指标，已经不能满足企业对成本控制以及企业管理 的要求，进而对企业经营活动的监督管理提出了更高的要求。因此，为了实现 7 孙梭，刘俊勇企业业绩评价：战略的观点中用税务 l ：版l ：，2 0 0 6 ：6 8 3 李i 刿辉企业业绩计价方法的演进，启爪广两会计，2 0 0 2 ( 4 ) ：2 1 1 2 第二章企业业绩评价理论同顾 对企业的全面管理与监督，各种以财务性指标为特征的业绩评价体系方法开始 建立。 2 0 世纪初，亚历山大沃尔选取了七个财务比率指标对企业的信用水平进 行评分。通过给定这七项财务指标所占比重，确定每项指标的标准比率，比较 实际比率和标准比率，从而计算出每项指标的得分和综合得分，以此来评价企 业的综合财务状况，为企业业绩评价的发展丌启了道路。为了实现对纵向一体 化经营的各职能部门的协调和控制，1 9 0 3 年美国杜邦公司设计出杜邦财务分析 体系。该套体系以投资报酬率为核心指标，该指标又可分解为两个重要的财务 指标资产净利率、权益乘数，这三个指标共同为企业整体及部门的业绩评 价提供了重要依据，标志着财务业绩评价指标评价体系基本形成。由此，企业 经营业绩评价指标由成本评价指标逐步发展成为包括成本评价在内的，以销售 利润率、投资报酬率及相关指标所组成的财务业绩评价指标体系。 2 0 世纪后半期，业绩评价指标体系得到了进一步的扩充，出现了净资产回 报率、每股收益率、现金流量和内部报酬率等，企业还根据每股收益及其增长 以及与竞争对手相比的回报指标来确定对管理者的补偿。2 0 世纪8 0 年代，非财 务指标丌始出现。这一时期主要的非财务指标包括产品生产周期时间、客户满 意程度、保修成本等。但业绩评价体系构建的出发点仍是企业内部的生产管理 问题，且依据财务指标对管理层进行激励。因此，这一时期是以财务指标为主、 非财务指标作为补充的财务业绩评价时期。 2 0 世纪9 0 年代后，经济全球化和世界经济一体化进程不断加快，企业f h j 的 竞争加剧，如何更好地度量和评价企业的核心竞争力，一些西方国家的投资者、 管理咨询师否定了过去的只关注财务指标的业绩评价方法，提出了以企业价值 最大化的目标。市场占有率、客户满意度等非财务指标得到重视，形成了财务 指标和非财务指标相结合的业绩评价体系。1 9 9 2 年，美困管理学家罗伯特s 卡 普兰和大卫p 诺顿提出了平衡计分卡，成为企业业绩评价理论的新的里程碑。 该方法用财务指标反映企业已采取行动产生的结果，同时同对顾客满意度、内 部程序及组织的创新和提高活动进行测评，以弥补财务指标衡量的不足。平衡 计分卡通过因果关系链把企业的战略转化为具体的目标和指标，以便全面、系 统地反映企业整体运营状况，为企业的战略管理服务。另有多种引入非财务性 指标的综合业绩评价体系也逐渐构建起来，形成了今天企业业绩评价指标体系 的繁荣局面。 1 3 第一二章企业业绩评价理论f f l l 顾 2 2 2 我国企业业绩评价体系发展概况 我国企业业绩评价的产生背景与西方国家有所不同，是在加强国有企业管 理与控制，保障国有企业实现政府目的的要求下产生的，大致经历了以下发展 时期： 1 以实务量考核为核心的时期 2 0 世纪7 0 年代，我国处于计划经济时期，国有企业基本没有经营自主权， 按照政府指令性生产计划进行生产。政府对企业业绩的评价方法主要为对照生 产计划，考核企业的产品产量和规格质量以及节约降耗与安全生产情况9 。该时 期内，企业业绩评价指标主要为产品产量、产品质量、节约能耗等。如1 9 7 5 年 国家拟定了“工业企业八项经济技术考核指标”，具体包括产品产量、成本、利 润和劳动生产率等八项指标；1 9 7 9 年，为简化考核方法，有关部门又将原8 项 指标改为4 项计划考核指标，即产量、质量、利润和供货合同m 。以实务量考核 为主的业绩评价方法，直接导致国有企业生产经营的低效率，企业盲目扩张， 重复建设，资源浪费严重。 2 以产值和利润率考核为主要内容的时期 改革丌放以后，国有企业自主权逐渐扩大，市场化程度提高，逐步成为独 立的商品生产者，国家对企业经营的考核也逐渐以产值和利润率为主。考核指 标主要是利润完成情况和上缴利润情况，考核方法为将实际完成情况与承包指 标对比，确定业绩情况。虽然业绩评价还没有完全抛丌行政管理和计划控制， 但是已经开始接受综合指标考核方法。1 9 8 2 年国家经贸委等六部委制定了主要 包括总产值和增长率、上缴利润和增长率等1 6 项主要经济效益指标，采用综合 计分法计算经济效益的动念发展指数。为克服承包制的弊端，1 9 8 8 年国家统计 局、国家计委、财政部和中国人民银行曾联合发布劳动生产率、销售利润率、 资金利税率等八项考核指标，但是