（会计学专业论文）我国中小企业会计信息质量特征研究.pdf

3 摘要 本文的研究对象是会计信息质量特征， 更为具体的说是中小企业的会计信息 质量特征。从理论上讲，会计信息质量特征作为财务概念框架的重要组成部分， 体现了会计目标，又对会计确认、计量、记录和报告等具体的处理程序进行规 范，是会计目标和会计确认、计量、记录、报告等具体处理程序的桥梁，是会 计理论研究中的热点研究课题。从实践过程看，随着我国市场经济的深入发展， 资本市场逐渐完善，投资者等信息需求者对公司财务信息的需求越来越大，随 之而来的会计造假行为，引发了社会各界对会计信息质量的特别关注。笔者之 所以选择中小企业作为研究对象，是从以下两个方面考虑的。首先，从理论研 究看，目前的研究主要集中在我国会计信息质量特征体系的构建、会计信息质 量低的原因和对策上以及上市公司会计信息质量特征的研究，而对中小企业会 计信息质量特征研究较少；其次，从实践过程看，在改革开放的浪潮下，中小 企业逐渐成长为一支越来越重要的队伍，是国民经济必不可少的重要成分之一， 推动生产力不断向前发展。中小企业在健康持续发展过程中，面临的问题和矛 盾也是不容忽视的。中小企业在企业规模、社会影响等方面不能和大型企业相 提并论，而且其面临的社会经济环境、文化法律环境等方面都不尽相同，因此， 本文就中小企业会计信息质量特征进行系统的分析研究。 本文主要分析中小企业的会计信息质量现状， 在此基础上构建适合中小企业 的会计信息质量特征体系，并提出改进我国中小企业会计信息质量的对策。全 文由五章组成。第一章是导论，主要阐述文章的选题依据，以及国内外研究现 状，并提出文章的研究思路和研究方法。第二章是对我国会计信息质量特征的 系统研究。从会计信息、会计信息质量、会计信息质量特征等基本概念入手， 分析我国会计信息质量特征体系，并对几个主要质量特征进行分析，为下文分 析中小企业会计信息质量特征做好铺垫。第三章是对我国中小企业会计信息质 量特征进行研究，这一章是全文的重点章节。先对中小企业进行界定，分析其 4 特点，进而重点阐述会计信息质量特征的逻辑前提会计目标和会计信息质量 特征的影响因素会计环境和会计信息需求，为下文构建适合中小企业的会计 信息质量特征体系打好基础。第四章是对中小企业会计状况的问卷调查，通过 问卷调查，分析中小企业会计信息质量的现状，进而构建适合中小企业的会计 信息质量特征体系。第五章是针对中小企业会计信息质量存在的问题而提出的 改进措施。 本文的创新之处在于构建了适合中小企业的会计信息质量特征体系， 在此体 系中按重要性程度把会计信息质量特征分为主要质量特征和次要质量特征两个 层次，并且对各个质量特征在按重要性程度划分的基础上进行了序化，增强了 整个体系的层次感和清晰度。 【关键词】中小企业 会计目标 会计信息质量特征 5 abstract the studying object of this paper is the qualitative characteristics of accounting information ,more specifically, is the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises .theoretically, as the important constituent of the financial concepts framework, the qualitative characteristics of accounting information embodies the accounting objective and regulate the accounting recognition 、measurement、record and report, is the bridge of the accounting objective and the accounting recognition 、measurement、record and report, is the focus of theory realm.practically ,with the development of market economy ,the investors demand more and more finacial information,causing special attention of peple form all walks of life.why does the author choose the small and medium sized enterprises as the the studying object?theoretically,the current studying mostly focus on the construction of the system of the qualitative characteristics of accounting information、the causes and countermeasures of the poor accounting information and the studying on the qualitative characteristics of accounting information for the public company, litte studying on the small and medium sized enterprises.practically,in the tide of reform and opening up, small and medium sized enterprises are becoming more and more important,playing an important part on promoting economy 、increasing employment oppportunities、 maintenance social stability， is an important component of the national economy, promot the development of productivity. the small and medium sized enterprises develop suatainably ,the problem and contradictions are not ignored. the small and medium sized enterprises are different from the large enterprises at the enterprises scale、social influence etc,and different from the large enterprises at social economic environment 、culture and legal environment etc.accordingly, this paper analyse the system of the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises. this paper mainly this paper the quality of accounting information for the small and medium sized enterprises. on the basis of the analysis ,the author want to construct the system of the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises.the paper is divided into five chapters altogether. the first chapter is the introduction of the thesis,mainly elaborate the cuurent studying situation in and out of the country and the method of the research. the second chapter mainly analyse the qualitative characteristics of accounting information in china.beginning with accounting information、the quality of accounting information and the qualitative characteristics of accounting information,the author mainly analyse the qualitative characteristics of accounting information in china.chapter 3 mainly analyses the 6 qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises. this chapter is the most chapter of the paper.firstly,the author define the small and medium sized enterprises and analyses its feature,and mainly describes the logical premise of the qualitative characteristics of accounting information accounting objective and the influent factors of the qualitative characteristics of accounting information accounting environment and demanding for accounting information,and make a good foundation for constructing system of the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises. chapter 4 is a questionnaire survey for the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises.through questionnaire survey,analyses the current situation of the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises and construct the system of the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises. the last chapter is for the problem of the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises and put forward the improvement measures. the innovation of this paper lies in constructing the system of the qualitative characteristics of accounting information for the small and medium sized enterprises. in this system, according to the importance degree of the qualitative characteristics of accounting information, the qualitative characteristics of accounting information are divided into two levels main quality characteristics and secondary quality features, strengthen the administrative levels and clarity. 【key words】small and medium sized enterprises accounting objective the qualitative characteristics of accounting information 1 山西财经大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本申明的法律结果由 本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 2 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密，不保密。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 我国中小企业会计信息质量特征研究 1 1 . 导论 1 . 1 选题依据 会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分，会计信息质量特征体现会计 目标的具体要求，对会计确认、计量、记录和报告等会计处理程序和方法起着指导作用，对 财务报表所提供的信息起着约束作用。质量特征的研究是现代会计理论研究的热点课题。为 了对会计信息质量特征近年来研究动态有一个全面了解，笔者对相关文献进行研究，以“会 计信息质量特征”为关键字，对 2004 年至今国内的一些会计类核心期刊，包括会计研究 、 财务与会计 、 财会通讯 、 财务月刊 、 会计之友等进行检索，并在中国期刊网上以 “会计信息质量特征”为关键字进行检索，最后对搜集到的 174 篇相关文章以内容侧重点进 行分类与整理， 分类后可以比较明显的看出目前理论界对会计信息质量特征的关注点是什么， 并由此在研究热点中发现研究的空白点。其中：关于我国会计信息质量特征体系研究的文献 35 篇；关于各特征含义分析的文献 26 篇；关于会计信息质量特征的影响因素的文献有 11 篇； 关于上市公司会计信息质量特征研究的有 16 篇；关于中外会计信息质量特征比较的研究有 12 篇；关于会计信息质量现状的研究有 15 篇；关于提高会计信息质量途径的研究有 25 篇； 其他 13 篇；从以上整理结果来看，我国理论界对会计信息质量特征一直很关注，说明这个问 题很值得研究。但目前的研究主要集中在我国会计信息质量特征体系的构建、会计信息质量 低的原因和对策上以及上市公司会计信息质量特征的研究，而对中小企业会计信息质量特征 研究较少。 本文是基于我国中小企业会计信息质量特征的研究，意义何在呢？从各国经济发展的历 史来看，不管是发达国家还是欠发达国家，中小企业是各国经济发展不可或缺的组成部分， 其作用不容忽视。中小企业是国民经济高速增长的推动力，是大企业发展的依托，是活跃市 场的基本力量，在国民经济的发展过程中发挥着不容忽视、不可替代的作用。在我国企业中， 99%以上是中小企业。改革开放以来，随着我们对非公经济地位、作用认识的不断深化，各 级政府采取强有力的措施，鼓励、支持、引导多种所有制经济健康快速发展，大量中小企业 如雨后春笋般地涌现出来，成为支撑我国经济快速增长不可忽视的力量。发展必然带来相应 的问题。 中小企业在发展的过程中暴露出很多问题，会计信息质量问题是中小企业普遍存在 又比较重要的问题。大多数中小企业会计机构的设置不规范，没有健全的内部会计制度，会 计核算不规范，会计人员素质较低，导致会计信息的质量较差，可信度较低，无法满足企业 我国中小企业会计信息质量特征研究 2 各方面会计信息需求者的需要。近年来会计学界对会计信息质量特征的研究也不少，但基本 上都是针对大型企业或者上市公司，很少考虑到中小企业特殊的会计需求。事实上，由于中 小企业与大型企业和上市公司所处的经济环境不同、会计信息需求主体不同，如果要求所有 的中小企业按照统一的会计信息质量特征来提供会计报表，会给中小企业造成沉重的负担， 因此中小企业需要特殊的会计处理方法及特殊的会计信息质量特征体系。 1 . 2 研究现状 1 . 2 . 1 国外研究现状 在会计理论研究领域，国外始终比我国要先进。对会计信息质量特征的研究也不例外。 美国在会计信息质量特征领域的研究成果最具代表性。 美国财务会计委员会于 1980 年 5 月颁 布了论财务会计概念中的第二号概念公告会计信息质量特征 ，在报告中构建了会计信 息质量特征的框架图，此框架图包括多个层次，是一个体系完备的框架图。该公告将决策有 用性作为最重要的质量特征，认为财务报告要满足会计信息使用者的需求，在这个重要的会 计信息质量特征的之下，还划分了多个层次，相关性和可靠性是决策有用性之下的两个主要 质量特征。可靠性包括真实性、中立性、可核性；相关性包括预测价值、反馈价值、及时性。 可理解性是针对用户的质量特征，可比性被作为次要质量特征，效益大于成本原则是普遍约 束条件，重要性是会计信息取舍的标准。 国际会计准则委员会于 1989 年 7 月公布了编制财务报表的框架 ，在框架中把可靠性、 相关性、可理解性、可比性作为主要质量特征。可靠性包含五个方面的含义：如实反映、实 质重于形式、谨慎性、中立性、完整性，信息的相关性受到重要性的制约，可靠性和相关性 又受到及时性和成本效益原则的制约。与美国相同的是，iasc 将有用性单列出来，作为首要 质量特征。 1999 年，英国会计准则委员会（asb）发表了财务报告原则公告 。该公告在借鉴美 国和 iasc 的研究成果的基础上，对信息质量的研究有一定的创新。创新之一，asb把相关 性和可靠性认定为是与会计信息内容有关的质量特征。创新之二，asb把可比性和可理解性 认定为是与会计报表有关的质量特征。此外，还分别说明了相关性、可靠性、可比性、可理 解性这四个主要质量特征具体的含义。相关性包括预测价值和证实价值；可靠性包括实质性、 中立性、完整性、稳健性、如实反映、 ；可比性包括充分披露、一贯性；可理解性包括使用者 能力、汇总和分类。创新之三，asb把及时性、效益大于成本、质量标准间权衡作为信息质 我国中小企业会计信息质量特征研究 3 量的限制条件。此外，asb把重要性作为最高质量特征。 以上是国外对会计信息质量特征研究的成果，笔者希望能在国外研究的基础之上，探究 其存在的规律性和科学性，以期能对中小企业会计信息质量特征体系的构建有一定的启示。 1 . 2 . 2 国内研究现状 会计信息质量特征一直是理论界关注的热点。从会计法律法规层面看，对会计信息质量 特征的要求是越来越规范。在 1985 年 1 月颁布的第一部会计法中，主要是从会计行为的 角度对会计资料的真实、完整作出具体的规范，并没有对会计信息质量特征做出明文规定。 2001 年 1 月 1 日财政部发布企业会计制度 。在企业会计制度中并没有明确提出会计 信息质量特征，只是提出应当遵循的十三条基本原则，包括如实反映、实质重于形式、有用 性、一致性、可比性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、历史成本、谨慎性和重要性。 2006 年财政部颁布新企业会计准则基本准则 ，提出了八个会计信息质量要求：可靠性、 相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、 及时性。这个新准则对原基 本准则做了补充和完善，更加强调会计信息的相关性。会计法律法规随着会计活动的发展而 不断完善，理论界对会计信息质量的认识也在不断提高。理论研究者在借鉴国外研究成果的 基础上，不断丰富和完善对会计信息质量特征的描述。会计理论界对会计信息质量特征的认 识各有差异，但主流观点是一致的，都属于决策有用派。即认为会计信息质量特征最重要的 特征是有用性。有用性包括两个层面，一是对会计信息使用者有用，二是对决策有用。在决 策有用的原则之下，主要研究会计信息质量各个特征的基本概念，以及构建适合于我国的会 计信息质量特征体系。 不管是法规层面，还是理论层面，对中小企业会计研究都比较晚。2004 年 4 月 27 日， 财政部颁发了小企业会计制度 ，并要求小企业于 2005 年 1 月 1 日起执行。 小企业会计制 度是继会计法和企业财务会计报告条例后的又一提高会计信息质量的重大举措。 其目的在于完善我国中小企业的会计核算制度，统一会计核算标准，规范中小企业的会计核 算行为，真实、完整地反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。 小企业会计制度中 规定：小企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成 果；小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要；小企业应当按照规定的会 计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比；这些在一定程度上反映了会计信息质 量特征，但小企业会计制度并没有明确中小企业会计信息质量特征。 我国中小企业会计信息质量特征研究 4 从已有文献看，理论研究者对中小企业会计信息质量特征的研究较少，对中小企业的研 究主要集中在会计信息造假、内部控制规范、会计核算、融资等问题上， ，对会计信息质量特 征的研究主要是构建适合我国的会计信息质量特征体系和对各个质量特征含义的研究上，对 中小企业会计信息质量特征的研究没有深入系统的研究。 1 . 3 研究思路与研究方法 1 . 3 . 1 研究思路 本文从会计信息质量特征的基本概念入手，从理论上分析影响会计信息质量的因素，在 这一部分，着重分析中小企业和大型企业在会计信息需求和面临的会计环境的差异，紧接着 通过问卷调查和实地考察的方式，对中小企业的会计信息质量特征现状进行分析，并对主要 原因进行分析， 在理论分析和实地考察的基础上构建适合中小企业的会计信息质量特征体系， 并提出改进中小企业会计信息质量特征的措施，以期中小企业有更好的发展。 1 . 3 . 2 研究方法 本文主要采用以下研究方法： （1）在理论分析上主要以规范研究为主。本文从会计信息质量特征的概念入手，进而分 析我国的会计信息质量体系，在此基础上进行归纳总结，试图构建适合我国中小企业的会计 信息质量体系。 （2）针对中小企业会计信息质量存在的问题，采用问卷调查的方法。利用发放问卷的形 式，对我省 100 余家中小企业进行调查，发现其存在的问题，进而提出改进的对策。 2 . 会计信息质量特征研究 2 . 1 相关概念辨析 2 . 1 . 1 会计信息的概念及特征 会计信息是什么？它与一般信息有什么区别？我们有必要理解会计信息的概念是什么， 这一概念的认识是为理解后面会计信息质量特征的概念做一个铺垫。 会计信息的概念是会计和信息概念的集合。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督 我国中小企业会计信息质量特征研究 5 一个单位经济活动的经济管理工作。 信息是指经过人们加工能够表达某种意识或现象的信号。 那么，会计信息是为进行会计活动而收集、加工、整理的各种数据资料。它是在会计核算和 会计分析中形成的包括所有的会计凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产生的 账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。 会计信息一般有广义和狭义之分，狭义的会计信息是指财务报告（包括资产负债表、利 润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注与附表）中所提供的经济信息。广义的会计信 息不仅仅包括财务报告所提供的信息，还包括从凭证、账簿和报表中得到的信息，以及以其 他形式反映的信息，本论文研究的是广义的会计信息。 2 . 1 . 2 会计信息质量的概念 任何一种产品都有质量要求，会计信息也不例外。首先，了解质量的含义。国际标准化 组织所制定的 iso84021994质量术语标准中，对质量作了如下的定义：“ 质量是反 映实体满足明确或隐含需要能力的特征和特征的总和。” 我国国家标准“gb6583：1- 86” 质量管理和质量保证术语第一部分对质量的定义为： “产品、过程或服务满足规定或 潜在要求（或需要）的特征和特性总和。 ”从国际标准化组织和我国标准化组织对质量所下 的定义看，会计信息质量即指会计信息满足特定信息需求者规定或潜在要求所具备的特征总 和。首先，会计信息具有一定的时效性，会计信息会因为披露时间的延迟而使其原有的价值 发生变化；其次，会计信息质量还受地域的限制，不同政治、经济、文化、科技等环境的不 同而对会计信息质量提出不同的要求；再次，不同的会计信息使用者通常对会计信息有不同 的用途，专业水平不同的使用者也会对会计信息质量提出不同的要求；最后，社会在进步， 经济在发展，使人们对会计信息质量的要求也会随之改变。本文主要研究不同地域、不同社 会环境和不同会计信息使用者的不同会计信息需求对会计信息质量的影响。 2 . 1 . 3 会计信息质量特征的概念 会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征总和，会计信息质量特征是对会 计信息质量达到某种要求或标准的描述。美国财务会计准则委员会（fasb）认为，会计信息 的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份，它们是在进行会计选择时所应追求的质量 李钢会计信息质量特征研究首都经济贸易大学2004 我国中小企业会计信息质量特征研究 6 标志。iasc 认为，会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些体系。 吴水澎教授（2000）认为，会计信息质量特征是会计信息所应达到或满足的基本质量要求， 它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。葛家澍教授（2003）认为，会计信息质 量特征是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评 判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。 笔者非常同意以上学者的观点，简言之，会计信息质量特征就是对会计信息质量的具体描述 和概括，是评价会计信息质量的基本标准。会计信息质量特征在整个财务会计概念框架中作 用十分重大，它不仅是会计信息质量的衡量标准，而且是如何进行会计确认、计量、记录和 报告的依据。 2 . 2 我国对会计信息质量特征的规范 随着改革开放的深入进行，市场化程度越来越高，对会计理论及实践提出了新的要求， 我国已初步建立起了符合我国社会主义市场经济体制的会计规范体系。这一体系由一系列的 会计法律法规、准则、制度、会计规范文件等组成，目前基本能满足会计核算和信息披露的 相关要求。加入 wto 后，我国会计改革的步伐也已加快。2006 年财政部颁布了 1 项基本准 则，38 项具体会计准则，48 项审计准则，是我国会计准则体系的一次重大变革，标志着我国 会计准则基本上实现国际趋同。 我国颁布的一系列法律法规、准则、制度、会计规范文件中对会计信息质量特征也作出 相应规范。 1.会计法 1985 年，我国第一部会计法出台。 会计法中涉及的会计信息质量特征有：真实 性、完整性、合法性与准确性、可比性与一致性、可靠性。 会计法主要是从会计过程和会 计结果两个主要方面关注财务信息的真实性和完整性，这在当时是非常有价值的进步，但会 计法在会计信息质量规范方面仍存在着不足，没有对真实性、完整性和可靠性作出详细的 说明；真实性与其他质量特征之间的关系也未阐述；涉及的相关质量要求的具体内涵没有说 明；此外， 会计法主要是就会计核算行为进行规范，而忽视了对财务会计报告和对外披露 的相应规范。 郭颖会计信息质量特征研究吉林大学2006 我国中小企业会计信息质量特征研究 7 2.企业会计制度 企业会计制度于 2000 年 12 月 29 日发布，是一部具有里程碑意义的制度规范。 在企业会计制度中并没有明确提出会计信息质量特征，只是提出应当遵循的十三条 基本原则，包括如实反映、实质重于形式、有用性、一致性、可比性、及时性、可理解 性、权责发生制、配比、历史成本、谨慎性和重要性；而且没有阐明各个信息质量特征 的具体涵义，各个质量特征之间的关系以及各个质量特征的层级关系。 3 企业会计准则基本准则 2006 年财政部颁布新企业会计准则，在基本准则中规范了 8 个关于会计信息质量特 征的原则。具体如下：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性、及时性。可以看出，新企业会计准则关于会计信息质量要求的表达更明确、 更清晰，比先前的会计规范前进了一大步，但还不太完善，存在着一直未解决的缺陷， 那就是没有对会计信息质量特征的结构层次做出清晰的划分，各个质量特征彼此是孤立 的，没有形成一个严密而完整的体系。这就需要我们在理论上做大量的研究，构建更加 完善科学、适合我国国情的会计信息质量特征体系。 2 . 3 主要质量特征要素的具体分析 从我国会计信息质量特征体系看，其内部并没有形成清晰的层次结构图，各个质量 特征没有明显的逻辑关系，无法分别出主要质量特征和次要质量特征，那么就需要分析 国外对会计信息质量特征的划分，从而分析出哪些是主要质量特征，哪些是次要质量特 征。 美国财务会计准则委员会（fasb）在其第 2 号概念公告会计信息的质量特征 中，全面论述了会计信息质量特征，并对会计信息质量特征的层次作出详细的划分。美 国的会计信息质量特征体系是目前公认的最完整的理论概括。它是以决策有用性的会计 目标为导向的，而且是一个逻辑严密、多层次、结构明晰的质量特征体系。从质量特征 体系的内容构成上看，它包括可理解性、有用性、相关性、预测性、反馈值、及时性、 可靠性、可核性、中立性、真实性、可比性、重要性、实质重于形式、审慎性、成本和 效益原则，并且将相关性和可靠性放在同等重要的地位，并作为决策有用性下的两个主 要质量特征，这是 fasb对会计信息质量特征的创新之处，并且指出可靠性由如实反映、 可验证性、中立性组成，相关性由预测价值和反馈价值组成。对可理解性的定位是从使 我国中小企业会计信息质量特征研究 8 用者的角度上考虑的，是从属于使用者的质量特征，可比性是次要质量特征。 国际会计准则委员会于 1989 年 7 月公布了编制财务报表的框架 ，在框架中把可 靠性、相关性、可理解性、可比性作为主要质量特征。可靠性包含五个方面的含义：如 实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性、完整性。信息的相关性受到重要性的制约， 可靠性和相关性又受到及时性和成本效益原则的制约。与美国相同的是，iasc 将有用性 单列出来，作为首要质量特征。iasc 所描述的会计信息质量特征体系是一个包括主要质 量特征、次要质量特征和限制因素三方面的体系。 1999 年，英国会计准则委员会（asb）发表了财务报告原则公告 。在该公告中， asb把可靠性、相关性、可比性、可理解性四项质量特征作为主要质量特征。并把相关 性和可靠性认定为是与会计信息内容有关的质量特征，把可比性和可理解性认定为是与 会计报表有关的质量特征。此外，还分别说明了相关性、可靠性、可比性、可理解性这 四个主要质量特征具体的含义。相关性包括预测价值和证实价值；可靠性包括实质性、 中立性、完整性、稳健性、如实反映、 ；可比性包括充分披露、一贯性；可理解性是指信 息能被使用者发现理解并加以利用，可理解性取决于使用者能力和对会计信息汇总与分 类等方面。其三，asb把及时性、效益大于成本、质量标准间权衡作为信息质量的限制 条件。最后，asb把重要性作为最低质量特征，即一切会计信息首先要满足重要性的特 征，否则，不予考虑其他质量特征。 通过以上对我国、美国、英国以及国际会计准则对会计信息质量特征的比较分析， 可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、及时性、实质重于形式、谨慎性、效益 大于成本原则是各国比较赞同的几个特征，以下对这几个主要的质量特征进行详细的介 绍。 （1） 可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如 实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容 完整。各国准则制定机构对可靠性的定义并没有很大的差异，但对可靠性的具体构成要 素存在一定的差异。 fasb认为可靠性由如实反映、 可验证性、 中立性三个要素组成； iasb 则认为可靠性包括真实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性；asb认为可靠 性包括如实反映、中立性、完整性、无重大差错和审慎性。我国 2006 年颁布的新会计准 则中把可靠性的构成要素归纳为三方面：如实反映、完整性和中立性。具体表述为：企 业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合确认条件的资产、负 我国中小企业会计信息质量特征研究 9 债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中；完整性是在符合重要性 和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，不可遗漏或者减少应予披露的信息 而影响信息的可靠性；中立性首先要求企业的会计人员要客观无偏倚的报告财务信息， 而不能为了达到某种目的或效果，选择性地列示相关会计信息，这样的会计信息就是不 中立的。 可靠性被认定为最重要的会计信息质量特征，各国准则制定机构都是没有争议的， 由此可见可靠性的重要。 （2） 相关性 相关性是除了可靠性、又一支撑决策有用性的主要质量特征之一。我国 2006 年颁 布的新会计准则指出：相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者 的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况 作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否有价值，关键看其与使用者的决策需要是 否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。我国新会计准则认为相关性由两方面构成： 一是反馈价值，二是预测价值。从相关性的定义可以明显看出，我们做决策是要通过评 价和反馈过去的情况，进而得出结论，作出新的决策，这就是反馈价值；预测价值是指 会计信息具有帮助信息使用者预测企业未来财务状况、经营成果和现金流量的价值功能。 信息的相关性由于需求主体的不同而产生差异。例如，投资者会更加关注资本的增值保 值和追求利润的最大化；债权者则会关注企业的资产负债情况和偿债能力；政府等相关 的监管者会关注企业是否守法经营，按时纳税等，因此，对投资者相关的信息对债权人 不一定相关，对政府相关的信息对投资者不一定相关，不同的信息需求对会计信息的相 关性需求不同。那么，要使会计信息更加相关，我们就必须在进行确认、计量和报告时， 全面考虑信息使用者的最大需求是什么。 （3） 可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理 解和使用。把可理解性作为质量特征之一，是出于这样的考虑：会计活动是一项特殊的 经济活动，对其记录要采用专业术语，这就使得一部分使用者不能正确理解财务报告等 资料所体现的会计信息，无法获得会计信息就无法做出经济决策，就无法实现会计目标。 因此，会计信息提供者要尽量做到使会计信息通俗易懂，便于理解；另一方面，会计信 息的可理解性还受到使用者专业素质高低的影响。专业素质较强的人会比较容易掌握财 务报告所提供的会计信息，而专业素质教差的人对会计信息的理解就很困难。只有会计 我国中小企业会计信息质量特征研究 10 信息提供者和会计信息使用者双方共同努力，才可以提高会计信息的可理解性，实现财 务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。 （4） 可比性 可比性是从属于可靠性和相关性的又一质量特征。 可比性是指同一主体提供的会计 信息在不同时期可比和不同主体提供的会计信息在同一时期可比，即纵向可比和横向可 比。首先，同一企业在不同时期发生相同或相似的交易或者事项，应当采取一致的会计 政策，不得随意变更，这也是为了满足投资人、债权人、政府等会计信息使用者了解企 业的财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息， 进而评价企业的过去和现在的差异，做出正确的决策。应该注意的是，采用一致的会计 政策并不意味着不得变更会计政策，如果采用新的会计政策可以提供更加可靠相关的会 计信息，就可以变更会计政策。其次，不同主体对于相同或者相似的交易或者事项，应 该采用类似的会计政策，以确保口径一致、相互可比。应该注意的是，不同主体的范畴。 不同主体包括同行业或者行业相近的企业，不可盲目扩大到所有企业。因为行业差异很 大的企业在投资主体、组织形式、业务范围、资产规模等方面存在很大的差异，因此不 具有可比性。 （5） 实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报 告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 在实务中经常发生的一个事项就是融资租赁。融资租赁也是设备租赁，是指事实上 转移 与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。它的具体内容是指出租 人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件， 并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属 于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。从这个定义看，使用权在承租人，所有 权在出租人。从这一活动的经济实质看，融资租赁的租赁期较长，和设备的使用寿命差 不多，而且，当租赁期满后，承租人有优先购买权，承租人可以控制该资产长期的经济 利益流入，从这个角度看，融资租入的设备就相当于自身购买的，实质上是拥有所有权 的，即该资产要列入企业的财务报告中。这就是遵循了实质重于形式的原则。 （6） 重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有 我国中小企业会计信息质量特征研究 11 关的所有重要交易或者事项。 在实务中，如何判断会计信息是否具有重要性，标准之一是看这一会计信息是否会 影响投资人、债权人等会计信息使用者做出决策，如果这一信息会影响到会计信息使用 者做出经济决策，那么这一信息就是重要的，否则就不重要。重要性的标准不是一致的， 因会计主体的不同而不同。不同企业的资产规模、盈利能力、利润等都不相同，对此企 业重要的会计信息，对其他企业不一定重要，所以，判断信息的重要性要依赖会计人员 的职业判断。 （7） 谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性是会计人员在进行会计处理、会计 报告时应有的职业操守。例如，对可能发生的坏账计提坏账准备，对固定资产要进行定 期评估，对有减值迹象的固定资产要计提减值准备，这些都体现了谨慎性。应持有一定 的谨慎性，但也不应该过于保守，过分低估资产价值或过分高估负债，都是不符合会计 信息的可靠性的。 （8） 及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告， 不得提前或延后。会计信息具有时效性，如果提供不及时，会计信息就失去了其原有的 意义和价值，对使用者的效用也会降低，会影响到投资者、 债权人等信息使用者做出经 济决策。那么，在会计确认、计量和报告过程中如何贯彻及时性呢？可以从三个方面做， 一是及时收集会计信息，二是及时处理会计信息，三是及时传递会计信息，这三个环节 贯穿会计信息生成、处理、传达的全过程，是做到及时性的保障。 (9) 收益大于成本 收益大于成本是各国会计准则制定机构公认的普遍性约束条件。收益大于成本不是 会计信息所具备的质量特征，而是一个约束会计信息的条件。因为任何活动，都有一定 的成本，只有收益大于成本时，这个活动才有意义。会计信息的提供也不例外，只有提 供会计信息的收益大于其成本，才值得提供。提供会计信息的成本包括收集信息的成本、 处理信息的成本、传递信息的成本等成本；收益包括微观层面和宏观层面的收益，微观 层面的收益是指高质量的会计信息会使企业的信誉提高，树立良好的形象，给企业带来 更大的经济效益；宏观层面的收益是指高质量的会计信息使得社会资源优化配置，进而 提高整个社会的生产率和生产效益，并最终提高整个社会的福利水平。这是一个具有普 我国中小企业会计信息质量特征研究 12 遍实用性的原则，对于会计信息也是一个很好的约束条件。 2 . 4 主要会计信息质量特征之间的关系分析 2 . 4 . 1 可靠性和相关性