（会计学专业论文）我国企业风险管理审计存在的问题及对策探析.pdf

目录 。必 y 18 4 岩芍岁兰l 0 引言1 0 1 研究背景和意义1 0 2 文献综述2 o 2 1国外文献综述2 0 2 2 国内文献综述5 0 2 3 文献述评8 o 3 本文的研究方法与思路8 0 4 本文框架“9 1 风险管理审计概述1 0 1 1风险与风险管理的相关概念1 0 1 1 1 风险的含义l o 1 1 2 风险的特征1 1 1 1 3 风险管理的含义1 2 1 1 4 风险管理的程序1 3 1 2 风险管理审计的相关概念”1 4 1 2 1 风险管理审计的含义1 4 1 2 2 风险管理审计的特征15 1 2 3风险管理审计的内容15 1 2 4 风险管理审计的程序1 6 1 3 风险管理审计的理论”18 2 我国企业风险管理审计存在的问题及原因分析”2 1 2 1我国企业风险管理审计存在的问题”2 l 2 1 1 管理当局对风险管理的认识不到位2 1 2 1 2 风险管理评估体系的建立尚不完善2 2 2 1 3 风险管理审计工作权责不明确2 2 2 1 4 内部审计机构缺乏独立性2 3 2 1 5内部审计人员的风险管理意识不强2 3 2 2 我国企业风险管理审计存在问题的原因分析- 2 4 2 2 1 相关的制度及政策尚不完善2 4 2 2 2 缺乏适合企业自身的风险管理机制2 5 2 2 3 企业组织机构及其配套制度不健全2 6 2 2 4 内部审计制度规范不健全2 6 2 2 5内部审计人员的整体素质不高2 7 3 国外企业风险管理审计的经验借鉴2 8 3 1 美国企业风险管理审计的相关概述”2 8 3 1 1美国企业风险管理的相关规定2 8 3 1 2 审计人员在企业风险管理中的作用3 0 3 2 德国企业风险管理审计的相关概述”3 l 3 2 1 德国企业风险管理的相关规定3 l 3 2 2 审计人员在监督公司风险管理中的作用3 l 3 2 3 德国企业风险管理审计的内容3 l 3 3国外企业风险管理审计的经验启示3 3 3 3 1 制定适用的风险管理审计准则”：3 3 3 3 2 完善现代企业公司治理结构3 4 3 3 3 改进我国上市公司信息披露制度3 4 3 3 4 将风险管理与内部控制相联系3 5 4 完善我国企业风险管理审计的对策3 6 4 1健全相关的制度及政策”3 6 4 1 1 完善我国风险管理的相关政策3 6 4 1 2 完善我国风险管理审计的相关规定3 7 4 2 制定完备的风险管理机制3 7 4 2 1完善风险管理评估体系3 8 4 2 2 创新风险管理审计技术和方法”3 8 4 3 完善企业的组织机构及配套制度3 9 4 3 1完善企业的治理结构4 0 4 3 2 提高内部审计部门地位4 0 4 4 制定完善的内部审计制度”4 l 4 4 1 完善内部审计规范体系4 2 4 4 2 完善内部审计监督制度4 2 4 4 3改革内部审计管理体制4 3 4 5 提高内部审计人员的整体素质”4 3 4 5 1 更新内部审计人员的服务观念4 4 4 5 2 改善内部审计人员的结构4 4 4 5 3 提高内部审计人员的风险管理意识4 4 结论4 6 参考文献4 7 后记4 9 l i c o n t e n t s 0 p r e f a e e 1 0 1t h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 1 0 2l i t e r a t u r er e v i e w 2 0 2 1 s u m m a r yo ff o r e i g nr e s e a r c h 2 0 2 2s u m m a r yo f d o m e s t i cr e s e a r c h - 5 0 2 3 l i t e r a t u r ec o m m e n t a r y 8 0 3d i s s e r t a t i o nr e s e a r c hm e t h o d sa n di d e a s 8 0 4t h ef r a m e w o r ko f t h i sd i s s e r t a t i o n 9 1 t h er e l e v a n to v e r v i e wo fr i s km a n a g e m e n ta u d i t 10 1 1t h er e l a t e dc o n c e p t so fr i s ka n dr i s km a n a g e m e n t 10 1 1 1t h em e a n i n go f t h er i s k 1 0 1 1 2t h ec h a r a c t e r i s t i c so f r i s k ”1 l 1 1 3t h em e a n i n go fr i s km a n a g e m e n t 。12 1 1 4t h ep r o c e s so f r i s km a n a g e m e n t 1 3 1 2t h er e l a t e dc o n c e p t so f r i s km a n a g e m e n ta u d i t 1 4 1 2 1t h em e a n i n go f r i s km a n a g e m e n ta u d i t 。1 4 1 2 2t h ec h a r a c t e r i s t i c so fr i s km a n a g e m e n ta u d i t 15 1 2 3 t h ec o n t e n t so fr i s km a n a g e m e n ta u d i t 15 1 2 4t h ep r o c e s so f r i s km a n a g e m e n ta u d i t 16 1 3t h et h e o r yo fr i s km a n a g e m e n ta u d i t 18 2 t h ep r o b l e m sa n dc a u s e so fc h i n e s ee n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n ta u d i t 21 2 1t h ep r o b l e m so fe n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n ta u d i t 21 2 1 1t h eu n d e r s t a n d i n go fr i s km a n a g e m e n ti sn o ti np l a c e 一21 2 1 2t h ee s t a b l i s h m e n to fr i s km a n a g e m e n ta s s e s s m e n ts y s t e mi si m p e r f e c t ”2 2 2 1 3t h ew o r kr e s p o n s i b i l i t i e so f r i s km a n a g e m e n ta u d i ta r en o tc l e a r 2 2 2 1 4t h ed e p a r t m e n to fi n t e r a la u d i tl a c k si n d e p e n d e n c e 2 3 2 1 5t h er i s km a n a g e m e n ta w a r e n e s so fi n t e r a ls u d i ti sn o ts oe n o u g h 2 3 2 2 a n a l y s i st h ec a u s e so f e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t a u d i t ”2 4 2 2 1 r e l e v a n tl a w sa n dr e g u l a t i o n sa n dp o l i c i e sa r es t i l ln o tp e r f e c t 2 4 2 2 2l a c ko fe n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tm e c h a n i s m ”2 5 2 2 3 e n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o na n di t ss u p p o r t i n gs y s t e mi sn o tp e r f e c t 2 6 2 2 4 i n t e r n a la u d i ts y s t e mi sn o tp e r f e c t 2 6 2 2 5t h eo v e r a l lq u a l i t yo fi n t e m a la u d i ts t a f fi sn o th i g h 2 7 i i i 3 f o r e i g ne x p e r i e n c e so fr i s km a n a g e m e n ta u d i t 2 8 3 1t h er e l a t e do v e r v i e wo fu n i t e ds t a t e sr i s km a n a g e m e n ta u d i t 2 8 3 1 1t h er e l e v a n tp r o v i s i o n so ft h eu n i t e ds t a t e sr i s km a n a g e m e n t 2 8 3 1 2a u d i t o r sr o l ei nr i s km a n a g e m e n t 3 0 3 2t h er e l a t e do v e r v i e wo fg e r m a nr i s km a n a g e m e n ta u d i t 3l 3 2 1t h er e l e v a n tp r o v i s i o n so ft h eg e r m a nr i s km a n a g e m e n t 3 1 3 2 2t h er o l eo ft h ea u d i t o r si nr i s km a n a g e m e n t 3 1 3 2 3t h ec o n t e n t so f t h eg e r m a nr i s km a n a g e m e n ta u d i t 3 l 3 3 f o r e i g ne x p e r i e n c e so fr i s km a n a g e m e n ta u d i t 3 3 3 3 1 d e v e l o pt h ea u d i ts t a n d a r d sf o rr i s km a n a g e m e n t 3 3 3 3 2 i m p r o v et h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r eo f m o d e m e n t e r p r i s e 3 4 3 3 3 i m p r o v ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mo fl i s t e dc o m p a n i e si nc h i n a 3 4 3 3 4l i n kr i s km a n a g e m e n ta n di n t e r n a lc o n t r o l 一3 5 4 t h es t r a t e g yt oi m p r o v ee n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t a u d i t 3 6 4 1 i m p r o v er e l e v a n tl a w sa n dr e g u l a t i o n sa n dp o l i c i e s ”3 6 4 1 1 i m p r o v er e l e v a n tl a w sa n dr e g u l a t i o n so fr i s km a n a g e m e n t 3 6 4 1 2 i m p r o v e t h er e l e v a n tp r o v i s i o n so f t h er i s km a n a g e m e n ta u d i t 3 7 4 2 d e v e l o pac o m p r e h e n s i v er i s km a n a g e m e n tm e c h a n i s m 3 7 4 2 1 i m p r o v er i s km a n a g e m e n ta s s e s s m e n ts y s t e m 3 8 4 2 2 i n n o v a t et e c h n i q u e sa n dm e t h o d so fr i s km a n a g e m e n ta u d i t 3 8 4 3 i m p r o v et h ec o m p a n y so r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ea n ds u p p o r t i n gs y s t e m s 3 9 4 3 1 i m p r o v et h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e 4 0 4 3 2 i m p r o v et h es t a t u so f t h ei n t e r n a la u d i td e p a r t m e n t 4 0 4 4 d e v e l o p ei n t e r n a la u d i ts y s t e m 4l 4 4 1 i m p r o v et h es t a n d a r ds y s t e mo fi n t e r n a la u d i t 4 2 4 4 2 i m p r o v et h es u p e r v i s i o ns y s t e mo fi n t e r n a la u d i t ”4 2 4 4 3r e f o r mt h em a n a g e m e n ts y s t e mo fi n t e r n a la u d i t 4 3 4 5 i m p r o v et h eo v e r a l lq u a l i t yo fi n t e r n a la u d i ts t a f f ”4 3 4 5 1 u p d a t et h es e r v i c ea w a r e n e s so f t h ei n t e r n a la u d i ts t a f f 4 4 4 5 2 i m p r o v et h es t r u c t u r eo f t h ei n t e m a la u d i ts t a f f 4 4 4 5 3 i m p r o v er i s km a n a g e m e n ta w a r e n e s so fi n t e r n a la u d i ts t a f f 4 4 c o n c l u s i o n 4 6 r e f e r e n c e s 4 7 p o s t s c r i p t 4 9 i v 摘要 随着市场经济的发展，市场环境变幻莫测，导致企业面临的不确定性因素不 断增加，重视风险、管理风险已经成为现代企业经营的迫切需求。风险管理对企 业生存与发展的重要作用日益凸显。2 0 0 6 年6 月6 日，国务院国有资产监督管理 委员会发布了 中央企业全面风险管理指引。该指引的出台不仅标志着我国自己 的企业全面风险管理规范的诞生，也说明我国的企业风险管理正在向全面风险管 理阶段迈进。为了确保风险管理的有效性，众多优秀企业开展了风险管理审计。 风险管理审计作为内部审计的重要组成部分，是以风险管理过程为对象，以保证 组织目标实现为目标的审计。实施风险管理审计不仅有助于提高企业的风险管理 能力，从而使企业可以更好地应对其内外部环境剧烈变化所带来的不确定性，更 有利于改进企业的内部审计工作，并提高内部审计在企业治理结构中的作用。 但是，目前风险管理、风险管理审计的实施在我国还处于初级阶段，很多企 业并未真正实行风险管理、风险管理审计。比如，2 0 0 8 年，我国爆发了三鹿奶粉 事件，经营了5 2 年的三鹿集团濒临倒闭，同时这一事件的爆发使得我国的乳业受 到了严重的打击。三鹿奶粉事件后，社会公众对企业的不道德行为及经营者的违 法行为进行了严厉的谴责与抨击，也对企业的经营风险、战略风险、企业的价值 观与质量问题等方面的风险管理进行了深入的讨论与研究。所以本文选取风险管 理审计作为研究对象，既有重要的理论意义，又具有相当的现实价值。 本文从风险与风险管理、风险管理审计的相关概念入手，在阐述风险、风险 管理相关理论的基础上，对风险管理审计理论做比较系统的研究，并在此基础上 提出我国企业风险管理审计存在的问题同时进行原因分析；通过对国外先进的风 险管理审计进行研究总结出各国实施风险管理审计的特点，为我国实施风险管理 审计提供经验借鉴；试图提出完善我国企业风险管理审计的相关对策。 具体而言，全文共分为五个部分，第一部分引言，首先阐述本文研究的背景 及意义，列举相关重要国内外研究文献并进行综合的述评，阐述写作的主要思路 及研究方法，并列示出论文的基本写作框架。 第二部分是对风险管理审计的相关概述。首先阐述了风险与风险管理的相关 概念，主要包括风险的含义与特征，风险管理的含义及程序；其次阐述了风险管 理审计的含义、特征、内容和程序。在此基础上，了解了相关风险管理审计的概 念，为本文的后续写作奠定了基础。 第三部分主要是分析我国企业风险管理审计存在的问题，并对其成因进行分 析。我国企业风险管理审计存在的主要问题是：管理当局对风险管理的认识不到 位、风险管理评估体系的建立尚不完善、风险管理审计工作权责不明确、内部审 计机构缺乏独立性、内部审计人员的风险管理意识不强。产生这些问题的主要原 因有：相关的法律法规及政策尚不完善、缺乏适合本企业风险管理机制、企业组 织机构及其配套制度不健全、内部审计制度规范不健全、内部审计人员的整体素 质不高。 第四部分是论述国外企业风险管理审计的经验借鉴，主要借鉴美国与德国的 企业风险管理审计经验。主要从美国企业风险管理的相关规定、审计人员在企业 风险管理中的作用总结美国企业风险管理审计的优点；从德国企业风险管理的相 关规定、审计人员在监督公司风险管理中的作用、风险管理审计的内容等方面总 结德国企业风险管理审计的优点。从而，得出适合应用于我国企业风险管理审计 的措施，主要包括：制定完善的风险管理审计制度；完善现代企业公司治理结构： 改进我国上市公司信息披露制度；将风险管理与内部控制相联系等方面。 第五部分是对改善我国企业风险管理审计进行探讨。该部分主要针对我国企 业风险管理审计存在的问题及其成因，借鉴美国、德国先进的风险管理审计经验， 提出改善我国企业风险管理审计的相关建议，主要包括以下几个方面：健全相关 的法律法规及政策、制定完备的风险管理机制、完善公司的组织机构及配套制度、 制定完善的内部审计制度、提高内部审计人员的整体素质等。 关键词：风险管理风险管理审计内部审计 2 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y , t h eu n c e r t a i n t yf a c t o r s t h a tt h e e n t e r p r i s e ss h o u l d f a c ea r ei n c r e a s i n gb e c a u s eo ft h ec h a n g i n ge n v i o r m e n ta b o u t m a r k e t ，s ot h ee n t e r p r i s e sp a ym o r ea t t e n t i o nt or i s k , m a n a g e m e n tr i s kh a sb e c o m e u r g e n tn e e d so fm o d e mb u s i n e s s r i s km a n a g e m e n tb e c o m e si n c r e a s i n g l yi m p o r t a n tf o r t h e s u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to ft h ec o m p a n i e s j u n e6 ，2 0 0 6 ，s t a t e - o w n e da s s e t s s u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o nc o m m i s s i o ni s s u e da “c e n t r a le n t e r p r i s e - w i d er i s k m a n a g e m e n tg u i d e l i n e s t h e b i r t ho f “c e n t r a le n t e r p r i s e w i d er i s km a n a g e m e n t g u i d e l i n e s ”n o to n l ym a r k s t h ei n t r o d u c t i o no fo u ro w ne n t e r p r i s e - w i d er i s km a n a g e m e n t p r a c t i c e s ，b u ta l s os h o w st h a te n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n ti nc h i n ai sm o v i n gt o t h e s t a g eo fc o m p r e h e n s i v e r i s k m a n a g e m e n t t o e n s u r et h ee f f e c t i v e n e s so fr i s k m a n a g e m e n t ，m a n ye n t e r p r i s e sd e v e l o pt h er i s km a n a g e m e n ta u d i t r i s km a n a g e m e n t a u d i ta sa n i m p o r t a n tp a r t o ft h ei n t e r n a l a u d i t , t a r g e t e dt or i s km a n a g e m e n t p r o c e s s ，e n s u r et h a tt h eo r g a n i z a t i o n a lg o a l sc a nb ea c h i e v e d i m p l e m e n t a t i o no fr i s k m a n a g e m e n ta u d i tw i l ln o to n l yh e l pt oi m p r o v er i s km a n a g e m e n tc a p a b i l i t i e so f e n t e r p r i s e s ，s ot h a tc o m p a n i e sc a nb e t t e rr e s p o n dt ot h eu n c e r t a i n t yf a c t o r sc a u s e db y d r a m a t i cc h a n g e si ni t se x t e m a le n v i r o n m e n t ，m o r ec o n d u c i v et oi m p r o v i n gt h e c o m p a n y s i n t e r n a la u d i t ，a n di m p r o v et h ef u n c t i o no fi n t e r n a la u d i t i nc o r p o r a t e g o v e r n a n c e h o w e v e r ，t h ei m p l e m e n t a t i o no fr i s km a n a g e m e n t ，r i s km a n a g e m e n ta u d i t i nc h i n ai s s t i l li n f a n c y , m a n yc o m p a n i e sd i dn o ti m p l e m e n tr i s km a n a g e m e n t ，r i s k m a n a g e m e n ta u d i t f o re x a m p l e ，i n2 0 0 8 ，t h es a n l um i l kp o w d e ri n c i d e n th a p p e n e di n c h i n a , c a u s e ss a n l ug r o u pf a c i n gc o l l a p s ef o ro p e r a t i o n5 2y e a r s a tt h es a m et i m e ，t h i s e v e n tm a d es e r i o u sb l o wt oc h i n a sd a i r yi n d u s t r y a f t e rs a n l um i l kp o w d e ri n c i d e n t ，t h e p u b l i cn o to n l ys e v e r ec o n d e m na n d c r i t i c i z et h eu n e t h i c a lb e h a v i o ra b o u tt h ec o m p a n y a n dt h eo f f e n s ea b o u tt h eo p e r a t o r s ，b u ta l s om a k ei n - d e p t hd i s c u s s i o na n dr e s e a r c h a b o u tr i s km a n a n g e m e n tf r o mb u s i n e s sr i s k ，s t r a t e g i cr i s k ，b u s i n e s sv a l u e sa n dq u a l i t y s o t h i sp a p e rs e l e c t r i s km a n a g e m e n ta u d i tf o rt h es t u d y , n o to n l yh a st h eo r e t i c a l s i g n i f i c a n c e ，b u ta l s oh a sc o n s i d e r a b l ep r a c t i c a lv a l u e t h i sa r t i c l es t a r t sb yt h ec o n c e p to fr i s km a n a g e m e n ta u d i t ，b a s e do nr i s k ，r i s k m a n a g e m e n tt h e o r i e s ，d o e s m o r e s y s t e m a t i c r e s e a r c ha b o u tt h e t h e o r y o fr i s k m a n a g e m e n ta u d i t ，a n dp u t s f o r w a r dt h e p r o b l e m so fc h i n e s ee n t e r p r i s er i s k m a n a g e m e n t a u d i ta n da t t h es a m et i m ea n a l y s i s e sr e a s o n sc a u s e也e s e p r o b l e m s t h r o u g hs t u d i n ga d v a n c e dr i s km a n a g e m e n ta u d i t ，s u m m a r i z e st h ef e a t u r e so f 3 t h en a t i o n a li m p l e m e n t a t i o no fr i s km a n a g e m e n ta u d i t , p r o v i d e se x p e r i e n c e sf o ro u r i m p l e m e n t a t i o no f r i s k m a n a g e m e n ta u d i t ，a t t e m p t t o i m p r o v e t h er e l e v a n t r e c o m m e n d a t i o n sf o ro u r e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t a u d i t s p e c i f i c a l l y , t h e r ea r ef i v ep a r t si n t h i sd i s s e r t a t i o n p a r to n e ，w h i c hi sp r e f a c e ， i n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n do ft h i ss t u d ya n dr e l a t e dl i t e r a t u r e sa th o m ea n da b r o a d ，a n d e x p l i c a t e sd i r e c t i o no ft h i n k i n g ，r e s e a r c ha p p r o a c ha n db a s i cf r a m e w o r ko fw r i t i n g 1 1 1 es e c o n d p a r ti s as u m m a r ya b o u tb a s i ct h e o r i e so ft h er i s km a n a g e m e n t a u d i t f i r s te l a b o r a t et h ec o n c e p t i o no fr i s ka n dr i s km a n a g e m e n t ，c o n c l u d et h em e a n i n g a n dc h a r a c t e r i s t i c so f r i s k ，a n d t h e m e a n i n g a n d p r o c e d u r e s o fr i s k m a n a g e m e n t s e c o n de l a b o r a t et h ec o n c e p t i o no fr i s km a n a g e m e n ta u d i t ，c o n c l u d et h e m e a n i n g ，c h a r a c t e r i s t i c e ，c o n t e n t sa n g dp r o c e d u r e so fr i s km a n a n g e m e n ta u d i t o nt h i s b a s i s ，u n d e r s t a n d i n gt h ec o n c e p t i o n so f r i s km a n a g e m e n ta u d i t ，m a k et h ef o u n d a t i o nf o r t h ef o l l o w i n gw r i t t e n t h et 1 1 i r d p a r t i st oa n a l y z et h e e x i s t i n gp r o b l e m s i no u re n t e r p r i s er i s k m a n a g e m e n ta u d i t ，a n da n a l y z et h e c a u s e s t h em a i np r o b l e m si ne n t e r p r i s er i s k m a n a g e m e n ta u d i t ：m a n a g e m e n ti sn o tr e a l yu n d e r s t a n d i n gt h er i s km a n a g e m e n t ，t h e e s t a b l i s h m e n to fr i s k m a n a g e m e n t a s s e s s m e n ts y s t e mi s i m p e r f e c t ，t h e w o r k r e s p o n s i b i l i t i e so fr i s km a n a g e m e n ta u d i ta r en o tc l e a r , t h ed e p a r t m e n to fi n t e r a la u d i t l a c k si n d e p e n d e n c e ，t h er i s km a n a g e m e n ta w a r e n e s so fi n t e r a ls u d i ti sn o ts oe n o u g h 1 1 1 em a j o rc a u s e so ft h e s ep r o b l e m s ：r e l e v a n tl a w sa n dr e g u l a t i o n sa n dp o l i c i e sa r es t i l l n o tp e r f e c t ，l a c ko fe n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tm e c h a n i s m ，e n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o na n d i t ss u p p o r t i n gs y s t e mi sn o tp e r f e c t ，s p e c i f i c a t i o nd o e sn o ts o u n di n t e m a la u d i t s y s t e m ，t h eo v e r a l lq u a l i t yo fi n t e r n a la u d i ts t a f fi sn o th j i g h n ef o u r t hp a r td r a w so nf o r e i g ne x p e r i e n c eo fr i s km a n a g e m e n ta u d i t ，w h i c hs e t s u sa n dg e r m a n yf o re x a m p l e s i to b v e r s e st h er e l e v a n tp r o v i s i o n so ft h eu n i t e ds t a t e s r i s km a n a g e m e n t , a u d i t