会计模拟考试试题七附带答案

会计模拟 考试 试题 七 附带答案 一、单项选择题 1、下列关于会计信息质量要求说法不正确的是（ ）。 A、企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求 B、可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求 C、对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求 D、对被投资单位具有重大影响的 10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求 2、 A 公司 2011 年 9 月 1 日从 C 公司购入 1 000 千克原材料 a，支付价款 500 万元，专门用于生产100 万件甲产品， 9 月 6 日此原材料入库 ，发生途中运输费 5 万元，保险费 20 万元，采购人员差旅费 5 万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6 元 /件，预计将原材料 a 生产成为 100 万件甲产品尚需发生成本总额 100 万元，预计每件甲产品的销售费用为 0.5 元，则 A 公司当期期末应计提的跌价准备为（ ）万元。 A、 80 B、 75 C、 70 D、 25 3、甲公司 2010 年 9 月从国外进口一台生产用设备，价款 600 万美元，进口关税 120 万元人民币，当日的即期汇率为 1:6.50，在国内的运费为 10 万元，保险费 50 万元，则甲公司 此设备的入账价值为（ ）万元人民币。 A、 4 070 B、 4 730 C、 4 080 D、 4 740 4、 M 公司 2011 年 9 月 20 日以银行存款 2 500 万元购入一栋办公楼，预计使用年限为 50年，预计净残值为 100 万元，采用直线法计提折旧。 2012 年 1 月 1 日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为 2 600 万元， 2012年末此房产的公允价值为 2 800万元， M 公司适用的所得税税率为 25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则 因持有此房地产影响 M 公司 2012 年净利润的金额为（ ）万元。 A、 138 B、 200 C、 312 D、 234 5、甲公司 2010 年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为 1 000 万美元，预计工程总成本为 4 500 万元人民币，当日汇率为 1:6.63。甲公司于 2011年 1 月 1 日开始建造，当日即期汇率为 1:6.58。至 2011 年年末，甲公司共计发生成本 2 000 万元人民币，结算工程价款 300 万美元，预计还将发生成本 3 000 万元人民币，当日的即期汇率为 1:6.0，甲公司采用 发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司 2011 年因此工程项目影响损益的金额为（ ）万元人民币。 A、 400 B、 652 C、 632 D、 640 6、旋叶公司 2010 年归属于普通股股东的净利润 6 000 万元，年初发行在外的普通股股数为 800 万股， 4 月 1 日增发 600万股普通股。另外于当年 6 月 30日发行 500万份认股权证，每份认股权证 可以在行权以 6 元 /股的价格认购旋叶公司的 1 股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8 元 /股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为（ ）。 A、 4.29 元 /股和 3.93 元 /股 B、 4.8 元 /股和 4.57 元 /股 C、 4.8 元 /股和 4.36 元 /股 D、 4.29 元 /股和 4.10 元 /股 7、 2011 年 6 月 1 日 N公司发行 500 万股股票取得同一集团内部 A 公司 80%的股权，股票面值 1元 /股，市场价格 6 元 /股， A 公司相对于最终控制方而言的账面价值为 3 500 万元，公允价值为 4 000万元。 N公司为发行股票支付佣金、手续费 30 万元，支付审计评估费 50 万元。则 N公司因该投资确认的资本公积为（ ）万元。 A、 2 220 B、 2 300 C、 2 270 D、 2 630 8、甲公 司与乙公司、丙公司共同出资设立 A 公司，甲公司以一项固定资产出资，占 A 公司股权的30%，能够与乙公司、丙公司共同控制 A 公司的生产经营决策。则下面关于出资日，甲公司对此业务的处理不正确的是（ ）。 A、甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益 B、甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值 C、甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分 D、甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分 9、下列各项费用记入 “管理费用 ”的是（ ）。 A、销售部门的固定资产修理费用 B、产品质量保证金 C、售后三包服务费 D、企业合并中支付的审计、评估费用 10、 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 2011 年末公司共计提 500万元的职工薪酬，同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工，每人一台，公司共计 50 名管理人员， 50名销售人员， 200 名生产人员。此产品成本为 0.1 万元 /台，市场价格 0.15 万元 /台，年末尚未发放。则年末 A 公司应付职工薪酬的余额为（ ）万元。 A、 532.2 B、 535.1 C、 537.65 D、 552.65 11、 A、 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。 201 年 5 月 A 公司以持有的一批商品和一项可供出售金融资产与 B 公司的一项无形资产进项交换。 A 公司商品的成本为 500万元，公允价值为 520 万元（公允价值等于计税价格），已经计提减值准备 30 万元；可供出售金融资产的账面价值为 330 万元（成本 300 万元，公允价值变动 30 万元），公允价值为 350 万元。B 公司另向 A 公司支付银行存款 8.4 万元。 A 公司为换入的无形资产支付手续费 5 万元。假定双方交易具有商业实质，则 A 公司换入无形资产的入账价值为（ ） 万元 A、 950 B、 955 C、 963.4 D、 875 12、甲公司 2010 年发生以下经济业务： （ 1）接受无关联方关系的企业捐赠 50 万元； （ 2） 持股比例为 20%的联营企业发生除净损益以外的其他所有者权益变动 100 万元； （ 3）因公司对职工进行权益结算的股份支付确认成本费用 60 万元； （ 4）处置无形资产净收益 10 万元； （ 5）持有的可供出售金融资产公允价值上升 30 万元； （ 6）当年发行可转换公司债券 300 万元，其中负债成份的公允价值为 260 万元； （ 7）向乙公司发行股票 100 万股，面值 1 元，发行价格 3 元 /股。 （ 8）自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值 100 万元。 则甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益金额为（ ）万元。 A、 150 B、 180 C、 220 D、 260 13、 M 股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 1 月 10日销售价款为 90 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元 6.40 元人民币。 1月 31 日的市场汇率为 1 美元 6.46 元人民币。 2 月 28 日的市场汇率为 1 美元 6.43 元人民币，货款于 3 月 3 日收回。该外币债权 2 月份发生的汇兑收益为（ ）。 A、 0.60 万元 B、 2.7 万元 C、 2.7 万元 D、 0.24 万元 14、久洋公司 2007 年 12月 5 日购入一台机器设备，支付银行存款 350 万元，另支付运费 4 万元、途中保险费 6 万元。当年 12 月末经过安装达到预定可使用状态，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0 ，久洋公司采用双倍余额递减法计提折旧。 2009 年末计提减值准备 30 万元，减值后原寿命和计提折旧的方式不变，则久洋公司 2011 年计提的折旧为（ ）万元。 A、 15.55 B、 31.10 C、 16.6 D、 22.13 15、甲公司 2012 年财务报表在 2013 年 4 月 30 日对外报出， 2013 年 2 月 3 日发现 2012 年没有对一项固定资产计提折旧，应计提的折旧金额为 20 万元，同时 2012 年末该资产发生减值，核算的减值金额应为 30 万元，也没有对其进行处理。该固定资产为管理用固定资产，甲公司按照 10%计提盈余公积，不考虑其他因素影响，则关于此事项下列说法不正确的是（ ）。 A、甲公司应该追溯调整 2012 年的报表，调整增加管理费用 20 万元 B、甲公司应该追溯调整 2012 年的报表，调整增加资产减值损失 30 万元 C、甲公司应该追溯调整 2012 年的报表，调整减少盈余公积 5 万元 D、甲公司应该追溯调整 2012 年的报表，调整减少未分配利润 50 万元 16、下列关于租赁费用的说法正确的是（ ）。 A、融资租赁承租人发生的初始直接费用应该计入当期损益中 B、融资租赁出租人发生的初始直接费用应该计入租赁资产成本 C、经营租赁出租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化 D、经营租赁承租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化 二、多项选择题 1、甲公司 2010 年 1 月 1 日购入面值为 500 万元三年期的债券，票面利率为 6%，每年年末付息，实际利率为 8%。支付价 款 470.23 万元，另支付交易费用 4 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 2010 年末此债券的公允价值为 350 万元，甲公司预计其公允价值会持续下跌。 2011 年该债券年末公允价值回升至 400 万元，则 2011 年甲公司因持有该债券的描述中正确的有（ ）。 A、 2011 年年末该债券通过 “资本公积 ”转回减值金额 52 万元 B、 2011 年年末该债券通过 “资产减值损失 ”转回减值金额 52 万元 C、本期应确认的损益影响金额为 80 万元 D、本期应确认的投资收益金额为 28 万元 2、下列资产的减值损失可以转回的有（ ）。 A、 在建工程 B、贷款 C、交易性金融资产 D、可供出售权益工具 3、甲公司 2012 年财务报表在 2013年 4 月 30 日对外报出， 2013 年 1 月 1 日至 2013年 4 月 30日期间发生下列事项： （ 1）提取法定盈余公积 500 万元； （ 2）发现 2012 年漏记一项固定资产折旧； （ 3）发行 3 000 万元的可转换公司债券； （ 4）因泥石流导致一厂房毁损。 关于甲公司的上述事项，下列说法不正确的有（ ） A、提取法定盈余公积应该作为日后调整事项调整 2012 年报表 B、漏记的固定资产折旧应该作为日后非调整事项调整 2013 报表项目 C、发行可转换公司债券应该作为日后调整事项调整 2012 年的报表 D、对于厂房毁损应当作为非调整事项予以披露 4、 A 公司、甲公司均为增值税一般纳税人，适用 17%的增值税税率。 2011 年 A 公司因购进甲公司一批售价 600 万元（不包括增值税）的商品，欠甲公司一笔货款。当年 A 公司发生严重经济困难，无法偿付上述款项。年末甲公司、 A 公司签订债务重组协议，约定 A 公司以发行自身 100 万股股票和一批产品抵偿债务。 A 公司股票面值 1 元，市价 3 元 /股；偿债的存货的成本为 200 万元，公允价值为 250 万元（公允价值等于计税基础）。甲公 司已对此债权计提了 50 万元的坏账准备，将取得的股权划分为交易性金融资产。则下列处理中正确的有（ ）。 A、甲公司应将取得的库存商品以公允价值 250 万元入账 B、 A 公司应确认债务重组收益 109.5 万元 C、甲公司应确认债务重组损失 59.5 万元 D、 A 公司应增加股本 300 万元 5、甲公司的以下处理中属于或有事项中的重组事项的有（ ）。 A、甲公司出售了洗衣机事业部 B、甲公司与乙公司进行债务重组 C、甲公司将计算机生产车间搬迁至美国 D、甲公司引进先进管理设备，改变了公司的组织结构，撤销了一批管理岗位 6、 甲公司的控股股东为 A 公司， B 公司持有甲公司 25%的股权。 C 公司为甲公司提供 95%的主要原料，甲公司生产的产品中 90%被 D 公司收购，甲公司持有 E 公司 60%的股权，甲公司与 F 公司共同控制乙公司。则下列说法正确的有（ ）。 A、甲公司与乙公司具有关联方关系 B、甲公司与 C 公司具有关联方关系 C、甲公司与 D 公司不具有关联方关系 D、甲公司与 E 公司具有关联方关系 7、下列关于现金流量表的填列说法正确的有（ ）。 A、分期购入固定资产支付的款项应在 “支付其他与筹资活动有关的现金 ”中列示 B、实际收取的罚款应在 “收到 其他与经营活动有关的现金 ”中列示 C、当期实际支付的增值税应在 “支付的各项税费 “中列示 D、固定资产折旧应该在 “支付其他与经营活动有关的现金流出 ”中列示 8、甲公司 2012 年回购股份对管理人员进行激励，下列关于此项业务表述正确的有（ ）。 A、回购股份时，甲公司应该按照回购支付的价款记入 “库存股 ” B、回购股份时，甲公司应该按照回购的股票的数量乘以面值，记入 “股本 ” C、当将取得的库存股实际支付给员工时，应该用库存股的面值冲减股本 D、当将取得的库存股实际支付给员工时，应该冲减库存股的价值 9、 A 公司为甲 公司的子公司， A 公司的记账本位币为美元，甲公司的记账本位币为人民币。 2012年甲公司出售给 A 公司一批商品，售价 500 万人民币，成本 300万元人民币，当期末 A 公司对外出售 30%。甲公司当年借给 A 公司 500 万美元，借款日的汇率为 1 美元 6.5 元人民币，甲公司不打算收回。 2012 年期末汇率为 1 美元 6.42 元人民币。则甲公司对以上业务的处理正确的有（ ）。 A、合并报表中应抵消营业收入 500 万元人民币 B、合并报表中应抵消存货 140 万元人民币 C、合并报表应将个别报表中确认的长期应收款的汇兑差额 40 结转至所有者 权益 D、合并报表应将个别报表中甲公司、 A 公司的汇兑损益抵消后的余额结转至所有者权益 10、下列表述中正确的有（ ）。 A、 BOT 业务中如果项目公司将基础设施建设发包给其他方的，不应确认建造服务收入 B、与综合项目有关的政府补助一般在预计会收到补助款项时确认为其他应收款 C、售后回购以出售日的价格加合理回报回购的应该确认销售商品收入 D、为客户开发软件的收费，应该在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 三、综合题 1、（本小题 10 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增 加 5 分，最高得分为 15 分。）甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为 25%。财务总监年末在对甲公司 2012 年度财务报表进行审核时，关注到以下交易或事项的会计处理： （ 1） 2012 年 1 月 1 日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司 2008 年 12 月 21 日购入，原价为 4 500 万元，预计使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧， 2009年 1 月 1 日用于出租。 2012年 1 月 1 日此 房产的公允价值为 4 300万元，税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。 （ 2） 2012 年 5 月 1 日甲公司将持有的一项交易性金融资产以 40 万元出售给乙公司，同时与乙公司签订一项协议，约定在 2012 年的 9 月 30 日以当天的公允价值回购此资产，甲公司于当日确认了此资产的处置损益 5 万元。此项金融资产为甲公司 2011年 12月以 30万元购入某公司的股票， 2011年末的公允价值为 35 万元。 （ 3）甲公司 2012 年 7 月因销售商品应收丙公司账款 300 万元，丙公司因发生严重财务困难，无法支付此账款。 12 月 16 日甲公司与丙公司签订债务重组协议，协议约定：丙公司以一项管理用固定资产抵偿此债务的 50%，以本公司 50 万股股票抵偿剩余债务的 60%，其余的债务延期一年偿还。用于抵债的固定资产的账面原价为 100 万元，已计提折旧 20 万元，公允价值 120 万元。用于抵债的股票的面值为 1 元 /股，市场价格为 1.5 元 /股，当日办理完毕资产的划转手续和股权登记手续。甲公司于当日确认固定资产 150 万元，确认交易性金融资产 90 万元，确认重组债权 60 万元。 （ 4） 2012 年 9 月与丁公司签订销售合同，合同约定：甲公司应于 2013 年 2 月 20 日以 45 元 /件的价格向丁公司提供 10 万件 A 商品，违约金为合同总价款的 20%。 2012年底，甲公司实际库存 A商品 15 万件，实际成本为 50 元 /件，市场销售价格为 60 元 /件，向丁公司销售不产生销售费用，向其他客户销售产生的销售费用为 3 元 /件，甲公司于年末对 A 商品计提了 50 万元的存货跌价准备。 （ 5）其他有关资料： 不考虑除所得税以外的其他税费； 假定甲公司已经做了确认所得税费用的相关处理； 甲公司以净利润的 10%提取盈余公积。 、根据资料（ 1）至（ 4），逐项判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明 理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。 、计算上述事项的更正处理对甲公司 2012 年度利润总额的影响金额。 2、（本小题 16 分）甲股份有限公司（下称甲公司）系生产小家电的生产企业，有分别生产不同家电的 A、 B、 C 三个生产车间，三个车间分别生产不同的产品，能够独立产生现金流量。 2012 年末其总部资产及 A、 B、 C 车间资料如下： （ 1）总部资产为一套管理用系统，成本为 3 600 万元，预计使用年限为 20 年，至 2012年末已摊销 720 万元，剩余使用年限为 16 年。此管理系统用于 对 A、 B、 C 三个生产车间的行政管理，由于技术更新换代快，此系统 2012 年末出现减值迹象。 （ 2） A 车间为一条生产线，由 A1、 A2、 A3 三台设备构成。三台设备的原价分别为： 600 万元、900 万元、 900 万元，预计使用年限分别为 12年、 15 年、 12 年。至 2012年末，三台设备的剩余使用年限均为： 8 年。由于市场萎缩，供大于求， A 车间生产的产品销量大幅度下降， 2012 年比上一年下降了 38%。 经过对 A 车间未来 3 年的现金流量的测算，并按照科学测算的折现率折现后，甲公司预计 A 车间（包括分配的总部资产）未来现金流量的现值 为 1 400 万元。甲公司无法预计 A 车间公允价值减去处置费用后的净额。因 A 车间三台设备均无法单独产生现金流量，所以无法预计三台设备预计未来现金流量的现值，但是可以预测 A2 设备公允价值减去处置费用后的净额为 270 万元， A1、 A2 公允价值减掉处置费用后的净额无法预计。 （ 3） B 车间主要资产为一条生产线，原价 5 400 万元，预计使用年限为 20 年，至 2009 年底已使用 8 年， 2009 年底计提减值准备 100 万元。 2009 年底公司董事会决定对 B 生产车间的生产线进行更新改造并于当日开始改造工程。此工程于 2010 年 1 月 1 日支出 300万元， 2010年 4 月 1 日支出 500 万元， 2010 年 6 月 1 日支出 600万元， 2010 年 10月 1 日支出 300 万元， 2011 年 5 月 1日支出 300 万元 ,2011 年 9 月 1 日支出 600万元。占用了两笔一般借款，资料如下： 2009 年 7 月 1 日取得长期借款 1 000 万元，每年末付息，期限 3 年，利率 6%； 2010 年 5 月 1 日取得长期借款 1 500 万元，每年末付息，期限 5 年，利率 9%。 该生产线于 2011 年 12月 31 日更新改造完毕，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为 17 年，预计净残值为 33.70 万元。 至 2012 年末由于技术进步，此生产出现减值迹象。甲公司预计 B 车间（包括分摊的总部资产）未来现金流量的现值为 4 500 万元，无法预计其公允价值减去处置费用后的净额。 （ 4） C 车间为一条生产线，成本为 6 000 万元，预计使用年限为 20 年。至 2012 年末， C 车间的账面价值为 4 800 万元，剩余使用年限为 16 年，由于产生的利润远低于预期， C 车间出现减值迹象。 经测算，甲公司预计 C 车间（包括分配的总部资产）未来现金流量的现值为 4 000 万元，无法预计此资产组公允价值减掉处置费用后的净额。 （ 5）其他资料： 上述资产均采用直 线法计提折旧，如无特别说明预计净残值均为 0； 除上述所给资料外，不考虑其他因素。 假设工程改良支出中职工薪酬与原材料价款分别为 60%和 40%。 计算结果按照四舍五入法保留 2 位小数。 、根据资料（ 3）分别计算 B 车间更新改造前的账面价值、 2010 年和 2011 年一般借款的资本化金额，并作出更新改造过程中的相关会计分录。 、判断甲公司应该划分的资产组，并说明理由。 、根据资料（ 1）至资料（ 4）分别计算总部资产在各资产组之间的分摊比例以及各资产组、资产的减值损失。 、作出确认资 产减值的会计分录。 3、（本小题 12 分） A 公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算， 2011 年适用的所得税税率为 25%， 2012 年适用的税率为 15%。 A 公司 2011 年、 2012 年与所得税有关的经济业 务如下： （ 1） A 公司 2010 年 7 月 1 日以 1 000 万元的价格投资于甲公司，取得甲公司 30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为 3 500 万元， A 公司打算长期持有。甲公司 2010 年、 2011 年、 2012 年分别实现净利润 300万、 200万元、 260 万元（假设利润都是均匀发 生的）， 2011 年、 2012 年的上半年分别分配现金股利 100万元、 50万元， 2012 年 5 月因甲公司自用房产转换为投资性房地产确认资本公积 200 万元。 A 公司因急需资金于 2012 年 7 月 1 日将此股权出售，取得价款 1 500 万元。 （ 2） 2010 年末 A 公司决定实施股权激励计划，计划内容为：授予本企业 20 名管理人员每人 1 万份现金股票增值权，约定自 2011 年起只要在 A 公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日 A 公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为 2 年。 2011 年没有管理人员离开，当年末预计未 来有 2 人离开，当年末股票增值权的公允价值为 10 元 /份； 2012 年有 2 名管理人员离开，当年末预计未来还会有 5 人离开，当年末股票增值权的公允价值为 12 元 /份。 税法规定， A 公司总的因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过 50 万元的部分在实际发生时允许税前扣除。 （ 3） A 公司 2011 年 1 月 1 日购入当日发行的国债 100 万元，利率 3%，每年末付息，期限为 3 年，支付价款 94.22 万元，手续费 3 万元，划分为持有至到期投资，实际利率为 4%。当年末此债券公允价值为 120 万元， 2012 年 12 月 31日此债券公允价值 135 万元。 税法 规定购入国债取得的利息收入免税。 （ 4） A 公司 2011 年 9 月 1 日向与其无关联关系的 B 公司签订借款协议，向 B 公司借入 500 万元作为流动资金，协议约定的年利率为 8%，期限 3 年。假定三年内同期银行贷款利率为 5%。 税法规定不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。 （ 5） A 公司 2011 年 10 月份收到一笔预收货款 300 万元，作为预收账款核算， 2012 年 6 月份因提供了相关产品将这部分预收账款确认为了收入。 税法规定，此预收账款在收到时确认收入计入应纳税所得额。 （ 6） A 公司 2011 年因违反环保法规支付罚款 20 万元 ， 2012 年因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 30 万元。 税法规定企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。 （ 7） 2011年 A 公司因提供产品质量保证，确认预计负债 30 万元。 2012 年实际发生产品质量保证费用 10 万元，当年又因此确认 20 万元预计负债。 （ 8）其他资料 : 假定 A 公司 2011 年初递延所得税资产余额为 0、递延所得税负债余额为 50 万元； 假定 A 公司每年的利润总额均为 2 000 万元； A 公司在 2011 年末即预期 2012年起适用的所得税税率变更为 15% 不考虑上述资料外的其他因素。 、根据资料（ 2）计算 A 公司 2011 年、 2012 年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录； 、根据资料（ 1）（ 8）计算 A 公司 2011 年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。 、根据资料（ 1）（ 8）计算 A 公司 2012 年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。 4、（本小题 18 分） M 公司 2011 年 2012 年有关股权投资的资料如下： （ 1） M 公司于 2011 年 9 月份与 A 公司签订协议 ，用自身持有的 N公司的一项股权以及一项房产交换 A 公司持有的甲公司 60%的股权。 M 公司持有的 N公司的股权为 2010 年 12 月 31 日以银行存款 900万元取得，占 N公司持股比例的 20%，当时 N 公司可辨认净资产公允价值为 4 000 万元，对 N公司具有重大影响，采用权益法进行核算 。 N公司 2011 年实现净利润 600 万元，分配 2010 年现金股利 200万， 2011 年因自用 地产转为投资性房地产确认资本公积 100 万元。交易时此股权的公允价值为 1 300 万元。用于交易的房产为一栋办公楼，原价 4 000 万元，已计提折旧 800 万元 ， 2010年 12月 31日的公允价值为5 000 万元。 该交换具有商业实质，且没有支付任何补价。 2011年 12 月 31 日上市交易分别经 M 公司以及 A 公司、甲公司股东大会审议通过，股权的转让手续以及房产的所有权转移手续于 2012 年 1 月 1 日办理完毕，当天 M 公司对甲公司的董事会进行重组，该组后的董事会由 9 名成员组成，其中 M 公司派出 6 名，其余 3 名由其他公司委派。甲公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上（含 5 人）同意方可实施。甲公司于 2012 年 1 月 1 日的可辨认净资产账面价值为 8 400 万元（其 中股本 5 000 万元，资本公积1 000 万元，盈余公积 800 万元，未分配利润 1 600 万元），除以下资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。 M 公司与 A 公司在交易前不具有任何关联方关系。 项目 账面原价 已计提的摊销 尚可使用年限 公允价值 备注 无形资产（管理用） 3 600 万元 1 200 万元 10 年 3 000 万元 采用直线法摊销 库存商品 a 600 万元 700 万元 至 2012年末出售30% 预计负债 0（因交易纠纷被起诉，甲公司未确认） 100 万元 至 2012 年末结案，不用支付赔偿 M 公司为进行此项合并另支付审计、评估费用 20 万元。 （ 2） M 公司 2012 年 1 月 2 日以银行存款 6 000 万元取得乙公司 80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 7 000 万元（与账面价值相等）。 （ 3） 2012年 1 月 3 日 M 公司股东大会批准了一项股份支付计划， M 公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2012 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 2013 年 12月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止 2014 年 12 月 31 日3 个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从 M 公司获得相当于行权当日 M 公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。 2012年 1 月 1 日每份现金股票增值权的公允价值为 6 元。乙公司 2012 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度有 2 名管理人员离职。该年末， M 公司预计乙公司截至 2013 年 12 月 31日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 8%，未来 1 年将有 3 名管理人员离职。 2012 年 12 月 31日每份现金股票增值权的公允价值为 8 元。 （ 4） 2012 年 6 月 M 公司出售给 甲公司一批商品 b，成本 300 万元，售价 500 万元； 2012 年 7 月乙公司出售给 M 公司一批商品 c，成本 200 万元，售价 300 万元； 2012 年 9 月甲公司出售给 M 公司一项自产设备，成本 1 200 万元，售价 1 500 万元， M 公司取得后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为 10 年，预计净残值 0，采用直线法计提折旧。 （ 5） 2012 年甲公司实现净利润 2 500 万，分配现金股利 600 万元，因可供出售金融资产公允价值下跌减少资本公积 100 万元。至 2012 年 12月 31 日，甲公司将上述商品 b 已经对外出售 40%，其余形成期末存货。 （ 6） 2012 年乙公司实现净利润 600 万，分配现金股利 100 万元。至 2012 年 12 月 31 日， M 公司将上述商品 c 已经对外出售 60%，其余形成期末存货。 （ 7）其他资料： M 公司、甲公司、乙公司均按照净利润的 10%提取盈余公积； 单位用 “万元 ”表示； 不考虑上述资料外的其他因素。 、根据资料（ 1），计算 M 公司取得甲公司股权投资的成本，并编制相关的会计分录。 、根据资料（ 1），判断甲公司是否应纳入 M 公司的合并报表范围，如果纳入，计算甲公司在合并报表中应该确认的商誉，并编制购买日合并报表中 的相关分录；如果不纳入，说出理由。 、根据资料（ 3），计算 2012 年 M 公司对乙公司管理人员的股份支付在合并报表中应该确认的费用金额，并分别编制 2012 年 M 公司因该项股份支付在个别报表分录、合并报表中应做的调整、抵消分录。 、编制 M 公司 2012 年末针对甲公司在合并报表中的调整、抵消分录。 试题答案 一、单项选择题 1、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 选项 B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。 2、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 原材料 a 的成本 500 5 20 525（万元），可变现净值（ 6 0.5） 100 100 450（万元），成本 可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额 525 450 75（万元）。 3、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 则甲公司此设备的入账价值 6006.5 120 10 50 4 080（万元人民币） 4、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 办公楼转为投资性房地产时的账面价值 2 500（ 2 500 100） /503/12 2 488（万元） 转为投资性房地产时确认的资本 公积 2 600 2 488 112（万元） 投资性房地产当年确认的公允价值变动损益 2 800 2 600 200（万元） 2012 年年末该投资性房地产的计税基础 2 488（ 2 500 100） /50 2 440（万元） 本期产生的应纳税暂时性差异金额为（ 2 800 2 440）（ 2 600 2 488） 248（万元） 因持有此房地产影响 M 公司 2012 年净利润的金额 200 24825% 138（万元） 5、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司 2011 年的完工进度 2 000/（ 2 000 3 000） 100% 40%； 甲公司应该确认主营业务成本（ 2 000 3 000） 40% 2 000（万元人民币）；确认的主营业务收入 1 00040%6.0 2 400（万元人民币），所以当年因此工程项目影响损益的金额 2 4002 000 400（万元人民币）。 6、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 基本每股收益 6 000/（ 800 6009/12） 4.8（元 /股）；认股权证调整增加的普通股股数 500 5006/8 125（万股）；稀释每股收益 6 000/（ 800 6009/12 125/2） 4.57（元 /股）。 7、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 N公司因此投资确认的资本公积 3 50080% 500 30 2 270（万元） 8、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 选项 C，投出非货币性资产取得对合营企业的投资的，甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分。 9、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 A、 B、 C 均应该记入 “销售费用 ”科目，只有选项 D 是记入 “管理费用 ”的。 10、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 年末 A 公司应付职工 薪酬的余额 500 0.15（ 50 50 200） （ 1 17%） 552.65（万元）。 11、 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 A 公司换入无形资产的入账价值 520（ 1 17%） 350 8.4 5 955（万元） 12、 【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益 10020% 30 100 150（万元） 13、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 该外币债权 2 月份发生的汇兑收益 90（ 6.43 6.46） 2.7（万元）。 14、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 此设备的入账价值 350 4 6 360（万元）； 2008 年计提的折旧 3602/5 144（万元）； 2009 年末固定资产计提减值前的账面价值 360 144（ 360 144） 2/5 129.6（万元）； 2009 年末计提减值准备后的账面价值 129.6 30 99.6（万元）。则 2010年计提的折旧 99.62/3 66.4（万元）， 2011 年的折旧额（ 99.6 66.4） /2 16.6（万元）。 15、 【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 对于此事项，甲公司应调整 2012 的报表项目 ，增加管理费用 20 万元，增加资产减值损失 30 万元，调整减少盈余公积 5，调整减少未分配利润 45 万元。 16、 【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 选项 A，融资租赁承租人发生的初始直接费用应该计入租入资产的成本中；选项 B，融资租赁出租人发生的初始直接费用计入长期应收款中；选项 C，经营租赁出租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化，而承租人发生的初始直接费用不可以资本化。 二、多项选择题 1、 【 正确答案 】 BCD 【 答案解析 】 选项 A、 B，可供出售债务工具的减值金额是应该通过损益转回的。甲公司 2011 年可 供出售金融资产确认的投资收益 3508% 28（万元）；甲公司 2011 末可供出售金融资产恢复减值前的账面价值 350（ 28 30） 348（万元），所以甲公司 2011 末可供出售金融资产应恢复的减值的价值 400 348 52（万元），则 2011 年甲公司因持有此债券影响损益的金额 2852 80（万元）。相关分录如下： 2010 年 1 月 1 日购入： 借：可供出售金融资产 474.23 贷：银行存款 474.23 2010 年末确认利息收入和减值： 借：应收利息 30 可供出售金融资产 7.94 贷 ：投资收益 37.94 借：资产减值损失 132.17 贷：可供出售金融资产 132.17 2011 年末确认利息收入和转回减值： 借：应收利息 30 贷：投资收益 28 可供出售金融资产 2 借：可供出售金融资产 52 贷：资产减值损失 52 2、 【 正确答案 】 BD 【 答案解析 】 在建工程的减值准备不可以转回；交易性金融资产以公允价值进行后续计量且其公允价值变动计入当期损益，不计提减值。 3、 【 正确答案 】 BC 【 答案解析 】 选项 B，漏记的固定资产折旧应该作为日后调整事项调整 2012 表项目；选项 C，发行可转换公司债券属于日后非调整事项，不需要对 2012 年的报表进行调整，只需要披露。 4、 【 正确答案 】 ABC 【 答案解析 】 此业务中甲公司分录为： 借：交易性金融资产 300 库存商品 250 应交税费 应交增值税（进项税额） 42.5 坏账准备 50 营业外支出 债务重组损失 59.5 贷：应收账款 702 A 公司分录为： 借：应付账款 702 贷：主营业务收入 250 应交税费 应交增值税（销项税额） 42.5 股本 100 资本公积 股本溢价 200 营业外收入 债务重组利得 109.5 5、 【 正确答案 】 ACD 【 答案解析 】 属于重组事项的主要包括：（ 1）出售或终止企业的部分业务；（ 2）对企业的组织结构进行较大调整；（ 3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。重组事项不包括债务重组，所以选项 B 不符合题意。 6、 【 正确答案 】 ACD 【 答案解析 】 选项 A，甲公司与 F 公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合营企业，具有关联方关系；选项 B，与该企业发生大量交易而存在经 济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。 7、 【 正确答案 】 ABC 【 答案解析 】 选项 D，固定资产折旧没有发生现金的收付，不在现金流量表中列示。 8、 【 正确答案 】 AD 【 答案解析 】 回购股份时，企业应该将回购库存股支付的价款，记入 “库存股 ”科目；当企业将回购的股份实际支付给职工时，应按照计入库存股的价值贷记库存股，同时确认资本公积。 9、 【 正确答案 】 ABC 【 答案解析 】 选项 A、 B 对于内部交易合并报表中的处理为： 借：营业收入 500 贷：营业成 本 500 借：营业成本 140 贷：存货 140 所以选项 A、 B 正确。 对于长期应收款汇兑差额 500(6.5 6.42)40 万元，应将此汇兑差额结转计入合并报表中的外币报表折算差额中，外币报表折算差额属于所有者权益项目，所以选项 C 正确。 10、 【 正确答案 】 AD 【 答案解析 】 与综合项目有关的政府补助应该在收到款项时确认，不应根据应收的金额确认，所以选项 B 错误；售后回购以回购日的市场价格回购的应该确认销售商品收入，所以选项 C 错误。 三、综合题 1、 、 【 正确答案 】 甲公司对 事项 1 会计处理不正确。 理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。 调整分录： 借：投资性房地产 250 贷：递延所得税负债 62.5 盈余公积 18.75 未分配利润 168.75 甲公司对事项 2 会计处理正确。 理由：有证据表明售后回购是以回购日的公允价值达成，符合收入确认条件的，需要确认收入。甲公司此项售后回购符合确认收入的要求，所以其确认处置损益的处理正确。 甲公司对事项 3 的会计处理不正确。 理由：以 非货币性资产进行债务重组的，债权人应以受让的非货币性资产的公允价值确认资产的入账价值，应以受让的股权的公允价值确认取得的股权价值；应以受让资产的公允价值与债权账面价值之间的差额确认债务重组损失。 调整分录为： 借：营业外支出 债务重组损失 45 贷：固定资产 30 交易性金融资产 成本 15 借：应交税费 应交所得税 （ 4525%） 11.25 贷：所得税费用 11.25 甲公司对事项 4 的会计处理不正确。 理由：甲公司应分别有合同部分、无合同部分进行减值测试。 对于有合同部分： 执行合同损失 （ 50 45） 10 50（万元） 不执行合同损失 451020%（ 60 50 3） 10 20（万元） 所以选择不执行合同，应确认预计负债 90 万元。 对于无合同部分： 商品的成本 505 250（万元） 可变现净值（ 60 3） 5 285（万元） 成本 可变现净值，没有发生减值，所以不确认减值损失。 综上所述，甲公司不应对 A 商品确认存货跌价准备。 调整分录： 借：存货跌价准备 50 贷：资产减值损失 50 借：营业外支出 90 贷：预计负债 90 借：递延所得税资产 10 贷 ：所得税费用 10 【 ANSWER】 Accounting treatment of event 1 is wrong Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the days fair value as the recorded value of investment property. Adjusting entry: Dr: Investment property 250 Cr: Deferred tax liabilities 62.5 Surplus reserve 18.75 Undistributed profit 168.75 Accounting treatment of event 2 is correct. Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment recognized disposal profits and losses is correct. Accounting treatment of event 3 is wrong. Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right； The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets. Adjusted entries: Dr: Non-operating expenses Loss from debt restructuring 45 Cr: Fixed assets 30 Tradable financial assets - Cost 15 Dr: Tax payable income tax payable (45 25%) 11.25 Cr: Income tax expenses 11.25 Accounting treatment of event 4 is wrong. Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively. For contractual part: Loss from executing contract = (50-45) 10 = 50 (Ten thousand yuan) Loss from do not executing contract = 45 10 20% - (60-50-3) 10 = 20 (Ten thousand yuan) So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan. For non-contractual part: Cost of product = 50 5 = 250 (Ten thousand yuan) Net realizable value = (60-3) 5 = 285 (Ten thousand yuan) Cost Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss. In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A. Adjusted entries: Dr: Provision for inventory impairment 50 Cr: Impairment loss 50 Dr: Non-Operating expenses 90 Cr: Provision 90 Dr: Deferred tax assets 10 Cr: Income tax expenses 10 、 【 正确答案 】 上述事项的更正处理对甲公司 2012 年度利润总额的影响金额 45 50 9085（万元）。 【 ANSWER】 The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = 45 + 50 90= 85 (Ten thousand yuan). 2、 、 【 正确答案 】 B 车间更新改造前的账面价值 5 400 5 400 208-100 3 140（万元） 2010 年： 一般借款资本化率（ 1 0006% 1 5009%8/12） /（ 1 000 1 5008/12） 7.5% 占用一般借款的资产支出加权平均数 30012/12 5009/12 6007/12 3003/12 1 100（万元） 一般借款资本化金额 1 1007.5% 82.5（万元） 2011 年： 一般借款资本化率（ 1 0006% 1 5009%） /（ 1 000 1 500） 7.8% 占用一般借款的资产支出加权平均数 1 70012/12 3008/12 5004/12 2 066.67（万元） 一般借款资本化金额 2 066.677.8% 161.20（万元） 分录： 转入在建 借：在建工程 3 140 累计折旧（ 5 400/208） 2 160 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 B 生产线 5 400 2010 年发生的支出 借：在建工程 1 700 贷：应付职工薪酬 1 020 原材料 680 2010 年的借款费用 借：在建工程 82.5 财务费用 67.5 贷：应付利息 150 2011 年发生的支出 借：在建工程 900 贷：应付职工薪酬 540 原材料 360 2011 年的借款费用 借：在建工程 161.20 财务费用 33.80 贷：应付利息 195 借：固定资产 B 生产线 5 983.70 贷：在建工程 5 983.70 、 【 正确答案 】 甲公司应该将 A、 B、 C 三个车间分别划分为一个资 产组，因为 A、 B、 C 三个车间都可以单独产生现金流量。 、 【 正确答案 】 2012 年末 A1 资产的账面价值 600 600/124 400（万元） 2012 年末 A2 资产的账面价值 900 900/157 480（万元） 2012 年末 A3 资产的账面价值 900 900/124 600（万元） 2012 年末 A 资产组的账面价值 400 480 600 1 480（万元） 2012 年末 B 资产组的账面价值 5 983.7（ 5 983.70 33.70） /17 5 633.7（万元） 按照、 资产组剩余使用寿命确定的权重分别为： 1、 2、 2 A 资产组应分摊的总部资产价值比例 1 480/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 6.62% B 资产组应分摊的总部资产价值比例 5 633.72/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 50.42% C 资产组应分摊的总部资产价值比例 4 8002/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 42.96% A 资产组 : A 资产组包含总部资产的账面价值 1 480（ 3 600 720） 6.62% 1 670.66（万元 ） A 资产组的可收回金额 1 400 万元 A 资产组包含的总部资产计提的减值总额 1 670.66 1 400 270.66(万元 ) 总部资产分得的减值金额 270.66（ 3 600 720） 6.62%/1 670.66 30.89（万元） A 资产组的减值金额 270.661 480/1 670.66 239.77（万元） A1 资产的减值金额 239.77400/1 480 64.80（万元）， A1 资产计提减值后的账面价值 40064.8 335.2（万元），大于其可收回金额，所以分摊的减值金额为 64.80 万元。 A2 资产的减值金额 239.77480/1 480 77.76（万元） A3 资产的减值金额 239.77 64.8 77.76 97.21（万元） B 资产组 : B 资产组包含总部资产的账面价值 5 633.7（ 3 600 720） 50.42% 7 085.80（万元） B 资产组的可收回金额 4 500 万元 B 资产组包含的总部资产计提的减值总额 7 085.80 4 500 2 585.80(万元 ) 总部资产分得的减值金额 2 585.80（ 3 600 720） 50.42%/7 085.80 529.91（万元） B 资产组的减值金额 2 585.85 633.7/7 085.80 2 055.89（万元） C 资产组： C 资产组包含总部资产的账面价值 4 800（ 3 600 720） 42.96% 6 037.25（万元） C 资产组的可收回金额 4 000