2014年会计模拟考试试题一附带答案

1 会计模拟考试试题 一 一 .单项选择题 （ 本题型共 16 小题，每小题 1.5 分，共 24 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。 ） 1.甲公司以人民币为记账本位币。 20 3 年 4 月 15 日以每台 1 000 美元的价格从美国某供应商手中购型号为 PRISM 商品 100 台，并于 6 月 15 日支付了相应的货款。截至 20 3年 12 月 31 日，甲公司已售出其中 40 台， PRISM 型商品在国内无供应和销售，其在国际市场的价格已经降至每台 980 美元。 20 3 年 4 月 15 日的即期汇率为 1 美元 =6.8 人民币， 6月 15 日的 即期汇率为 1 美元 =6.7 人民币， 12月 31 日的即期汇率为 1 美元 =6.2 人民币。假定不考虑相关税费，甲公司 20 3年 12月 31 日应为该批商品计提的存货跌价准备的金额为（ ）。 A.43 440 元 B.25 440 元 C.8 160 元 D.7 440 元 【答案】 A 20 3 年 12月 31 日， PRISM 型商品的账面价值为 1 000 6.8 60=408 000 元，可变现净值为 980 6.2 60=364 560 元，因此应为该批商品计提存货跌价准备 408 000-364 560= 43 440 元。 2.甲公司于 20 3 年 1 月 15 日从乙公司购得一项商标权 JDB，支付价款 3 600 万元。该商标权的首期法律保护期自 20 3 年 1 月 1 日起，期限为 10 年，续展保护期也为 10 年。甲公司计划利用该商标权生产和销售商品 8 年，并准备在 8 年后将其出售给第三方，第三方承诺在 8 年后以 600 万元购买该商标权。甲公司 20 3 年应为该商标权计提的摊销额为（ ）。 A.450 万元 B.375 万元 C.360 万元 D.180 万元 【 答案 】 B 20 3 年应为该商标权计提的摊销额为 （ 3 600-600） 8=375 万元。 3.甲公司为工业生产企业 ， 20 3 年 1月 1 日，从二级市场支付价款 1 050 000 元 （ 含已到期尚未领取的利息 80 000 元）购入 CR 公司发行的 CRZ 债券，另发生交易费用 5 000元，并将其划分为交易性金融资产。 CRZ 债券每张面值为 100 元，票面利率为 8%，每年付息一次， 20 3 年 1 月 5 日，甲公司收到 CRZ 债券 20 2 年利息 80 000 元， 20 3年 9 月 14日，甲公司将该债券全部售出，收取价款 930 000 元，另发生交易费用 5 000 元。不考虑其他因素，上述交易影响 20 3 年甲公司投资收益的金额为 （ ）。 A.-130 000 元 B.-80 000 元 C.-50 000 元 D.70 000 元 【 答案 】 C 2 上述交易影响 20 3 年甲公司投资收益的金额为 -5 000+930 000-（ 1 050 000- 80 000） -5 000=-50 000 元。 4.甲公司为从事房地产开发的企业， 20 3 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期为 4 年，租赁期开始日为 20 3 年 4月 1 日，月租金为 800 万元。该写字楼的造价为 60 000 万元，未计提存货跌价准备。 20 3年 1 月 1 日的公允价值为 61 000 万元， 20 3 年 4 月 1 日的公允价值为 62 000 万元， 203 年 12 月 31 日的公允价值为 65 000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，上述交易对 20 3 甲公司利润总额的影响金额为 （ ）。 A.12 200 万元 B.11 200 万元 C.10 200 万元 D.7 200 万元 【 答案 】 C 上述交易对 20 3年甲公司利润总额的应先金额为 65 000-62 000+800 9=10 200万元。 5.甲公司为 “ 营改增 ” 点纳税人， 20 2 年因实际税负增加而向相关税务部门申 请财政扶持资金，甲公司财务部门在 20 2 年末根据税务部门规定，审慎进行测算，认为能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金的金额为 7 000 万元。 20 3 年4 月 18 日，税务部门批准了甲公司的申请，并于 20 3年 5月 12 日向甲公司发放财政扶持资金 7 000 万元。另外， 20 3年 6 月，相关政府部门根据甲公司 20 2 年的节能量，向甲公司发放了节能技术改造财政奖励资金 2 000 万元 （ 当日到账）。甲公司在 20 2 年 、 20 3年分别应确认 “ 营业外收入 ” 额为 （ ）。 A.7 000 万元， 2 000 万元 B.0 万元， 9 000 万元 C.9 000 万元， 0 万元 D.7 000 万元， 0 万元 【 答案 】 A 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 6.下列事项中，属于会计政策变更的是 （ ）。 A.原采用先进先出法确定发出存货成本，后改为移动加权平均法 B.原采用年限平均法计提固定资产折旧，后改为双倍余额递减法 C.原根 据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，后改为实际测定确定完工进度 D.因追加投资原因导致原持有的对联营企业的投资转变为对子公司的投资，从权益法转换为成本法核算 【 答案 】 A B 和 C 属于会计估计变更， D 既不是会计政策变更也不是会计估计变更。 7.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠债务。债务重组日，重组债务的账面余额为 500 万元，乙公司已对其计提了坏账准备 100 万元；用于偿债商品的账面价值为 200 万元，公允价值和计税金额 均为 300 万元。不考虑其他因素，该债务重组对乙公司利润总额的影响金额为（ ）。 A.-200 万元 3 B.-149 万元 C.-100 万元 D.-49 万元 【 答案 】 D 该债务重组对乙公司利润总额的影响金额为 500-300 （ 1+17%） -100=49 万元。 8.甲公司为机械生产和销售企业， 20 3 年“预计负债 产品质量保证金”科目年初余额为 12 万元， 20 3 年全年销售机械产品 1 000 台，每台售价为 5 万元，甲公司向其客户承诺，产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成质量问题，甲公司将免费负责保修。根据以往经验 ，发生的保修费一般在销售额的 1%至 2%之间 （ 该区间各金额发生的可能性相同），假定甲公司 20 3 年实际发生的维修费为 70 万元。甲公司 20 3 年“预计负债 产品质量保证金”科目年末余额为 （ ）。 A.0 万元 B.17 万元 C.42 万元 D.75 万元 【 答案 】 B 甲公司 20 3 年“预计负债 产品质量保证金”科目年末余额为 12+（ 1 000 5）（ 1%+2%） 2-70=17 万元。 9.甲公司建造一个核电站，根据法律法规规定，企业应在设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。 20 3 年 12月 31 日 ，甲公司对核电站进行了减值测试，该核电站在 20 3 年末的账面价值为 10 000 万元 （ 包括已确认的弃置费用），与弃置费用相关的预计负债的账面余额为 400 万元。如对外出售，买方愿意出价 9 200 万元 （ 同时买方将承担相关的弃置费用），预计处置费用为 20 万元；如继续经营，预计核电站的未来现金流量的现值为10 200 万元，不包含弃置费用。甲公司应为该核电站确认的减值损失金额为 （ ）。 A.0 万元 B.200 万元 C.420 万元 D.800 万元 【 答案 】 A 核电站及与弃置费用相关的预计负债的账面价值 （ 净额）为 10 000-400=9 600 万元。按此口径计算公允价值减去处置费用后的净额为 9 200-20=9 180 万元；预计未来现金流量的现值为 10 200-400=9 800 万元；因此可收回金额为 9 800 万元，大于其账面价值，无需计提资产减值损失。 10.下列各项中，应计入建造合同成本的是 （ ）。 A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动产生的管理费用 B.船舶制造企业的销售费用 C.企业为建造合同借入一般借款所发生的 .不符合资本化条件的借款费用 D.建造承包商为很可能订立的某一单项合同所发生的投标费。 【 答案 】 D A.B.C 均属于期间费用，不应计入建造合同成本。因订立合同发生的费用如能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本。 11.20 3 年 11月 2 日，甲公司与乙公司签订了互相担保协议。截至 20 3 年 12 月 31日，由于乙公司经营困难，甲公司很可能要承担乙公司的还款连带责任，诉讼尚未判决。根据预计，甲公司承担还款金额为 200 万元责任的可能性为 60%，而承担还款金额为 100 万元 4 责任的可能性为 40%。甲公司于 20 3年 12月 31 日应就该债务担保的诉讼事项计提预计负债 （ ）。 A.0 万元 B.100 万元 C.160 万元 D.200 万元 【 答案 】 D 履行现实义务所需支出不存在一个连续范围，那么如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定，即 200 万元。 12.甲公司发生破产重整并执行人民法院批准的破产重整计划，该计划约定甲公司的所有股东通过让渡甲公司的部分股票用于向债权人偿债。甲公司的控股股东乙公司原持有甲公司 60%的股票，其单独让渡 3 000 万股股票，其他非控股股东合计持有甲公司 40%的股票，合计让渡 2 000 万股。假定让渡股票的公允价值为 5 元 股，债权人 豁免债务的账面价值为40 000 万元。不考虑其他因素，下列各项关于该事项的表述中，正确的是 （ ）。 A.甲公司计入当期损益的金额为 40 000 万元 B.甲公司计入当期损益的金额为 15 000 万元 C.甲公司应计入资本公积的金额为 15 000 万元 D.甲公司应计入资本公积的金额为 40 000 万元 【 答案 】 B 甲公司应计入资本公积的金额为 （ 3 000+2 000） 5=25 000 万元。甲公司应计入当期损益的金额为 40 000-25 000=15 000 万元。 13.不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司 关联方的是 （ ）。 A.与甲公司共同控制一家合营企业的其他合营者 B.与甲公司同受一方重大影响的企业 C.甲企业的合营企业出资设立的全资子公司 D.向甲企业提供大额贷款资金的银行 【 答案 】 C 企业与该企业的合营企业属于关联方，合营企业包括合营企业的子公司，因此 C 答案正确。 A.B.D 均不属于甲公司的关联方 14.甲银行于 20 2 年 7 月 1 日，支付价款 1 000 万元从活跃市场上购入乙公司一批 5年期的债券，将其划分为持有至到期投资。 20 3 年 7 月 1 日，因自有资金紧张，甲银行决定将该批债券的 10%对外出售，当日 ，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为 950 万元和 1 000 万元。 20 3 年 12 月 31 日，甲银行持有该批债券剩余 90%部分的公允价值为 882万元。不考虑相关税费，上述事项对甲公司 20 3 年度其他综合收益的影响金额为 （ ）。 A.0 万元 B.27 万元 C.-18 万元 D.-45 万元 【 答案 】 C 上述事项对甲公司 20 3 年度其他综合收益的影响金额为 （ 950 90%-1 000 90%） +（ 882-950 90%） = 18 万元。 15.下列有关租赁中发生的初始直接费用的表述中，错误的是 （ ）。 A.对于承租人，经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益 B.对于承租人，融资租赁中产生的初始直接费用应计入租入资产价值 5 C.对于出租人，经营租赁中发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益 D.对于出租人，融资租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益 【 答案 】 D 对于出租人，融资租赁中发生的初始直接费用应计入 “ 长期应收款 应收融资租赁款 ”目。 16.甲公司 20 2 年和 20 3 年归属于普通股股东的净利润为 6 000 万元和 7 200 万元。20 2 年 1 月 1 日，甲公司发行在外的普通股 10 000 万股， 20 3 年 4 月 1 日，甲公司以20 2 年 12月 31 日的总股本 10 000 万股为基数每 10 股送 2 股。假设不存在其他股数变动因素，在 20 3 年财务报告中，当年每股收益和上一年度的基本每股收益分别是 （ ）。 A.0.6 元 股， 0.6 元 股 B.0.626 元 股， 0.6 元 股 C.0.6 元 股， 0.5 元 股 D.0.72 元 股， 0.6 元 股 【 答案 】 C 20 3 年的基本每股收益： 7 200 (10 000+2 000)=0.6（ 元 股）； 20 2 年的基本每股 收益 （ 作为比较期间重新列示）： 6 000 (10 000*1.2)=0.5（ 元 股） 二 .多项选择题 （ 题型共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。 ） 1.下列各项交易中，影响当期营业利润的有 （ ）。 A.处置投资性房地产所形成的收益 B.可供出售金融资产公允价值增加额 C.收到外购用于广告营销活动的小商品 D.生产车间发生的不符合资产确认条件的固定资产修理费用 【 答案 】 ACD 处置投资性房地产所形成的收益计入“其他业务收入”，收到外购用于广告 营销活动的小商品计入销售费用，生产车间发生的不符合资产确认条件的固定资产修理费用计入管理费用，均影响营业利润。可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积。 2.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试的有 （ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.商誉 C.尚未达到可使用状态的无形资产 D.以成本模式进行后续计量的投资性房地产 【 答案 】 ABC 以成本模式进行后续计量的投资性房地产仅在有确凿证据表明存在减值迹象时，才进行减值测试。 3.甲公司为制造企业，下列各项交易或事项 中产生的现金流量中，属于现金流量表中 “ 筹资活动产生的现金流量”的有 （ ）。 A.支付为购置存货而发生的借款利息中资本化部分 B.出售可供出售金融资产而收到的现金 C.融资租入固定资产所支付的租赁费 D.非公开发行股票时支付给证券公司的佣金 【 答案 】 ACD 6 出售可供出售金融资产而收到的现金属于投资活动产生的现金流量。 4.甲公司编制 20 3 年第 3 季度报告时，应当提供的财务报表包括 （ ）。 A.20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 9 月 30 日的资产负债表 B.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的利润表 C.20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的利润表 D.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的现金流量表 【 答案 】 BC A 选项应改为 20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 12 月 31 日的资产负债表； D 选项应改为20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的现金流量表。 5.下列各项中，不属于政府补助的是 （ ）。 A.先征后返 （ 退）的增值税 B.增值税出口退税 C.政府作为企业所有者投入的资本 D.企业按照市场价格向政 府销售其主要产品所取得的收入 【 答案 】 BCD 增值税出口退税不基本政府补助；政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本；企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，应当按照收入确认的原则进行会计处理。 6.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有 （ ）。 A.企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部 B.报告分部的数量通常不应当超过 10 个 C.企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的 10%或以上，应当披露这一事实，以及来自 该外部客户的总收入和相关报告分部的特征 D.将商誉分摊至能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合时，该资产组或资产组组合不应大于按照分部报告准则所确定的经营分部。 【 答案 】 BC 企业在披露分布信息时，不必区分业务分部和地区分部， A 选项有误； D 选项应该为报告分部。 7.下列各项中，应纳入借款费用的范围的有 （ ）。 A.承租人因融资租赁所确认的融资费用 B.发行债券中的折价或者溢价的摊销 C.外币借款的汇兑差额 D.向银行借款时发生的必要的手续费和佣金 【 答案 】 ABCD 上述选项均正确。 8.下 列各项中，属于其他综合收益的有 （ ）。 A.可供出售金融资产的公允价值变动额 B.外币财务报表折算差额 C.溢价发行股票时，公司收到投资者超出其在公司股本中所占份额的投资 D.在合并财务报表中，处置子公司股权直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净投资份额的差额 【 答案 】 ABD C 选项应计入“资本公积 股本溢价”，不属于其他综合收益。 9.下列有关建设经营移交方式 （ BOT）的表述中，正确的有 （ ）。 7 A.BOT 业务所建造基础设施应 确认为项目公司的固定资产 B.合同规定基础设施建成后的一定期间，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金的，项目公司应当在确认建造合同收入的同时确认金融资产 C.合同固定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，项目公司应当在确认建造合同收入的同时确认无形资产 D.按照合同规定，企业为使有关基础设施在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态所发生的支出，在实际支付时计入当期损益。 【 答案 】 BC BOT 业务所建造基础设施不应确认为项目公司 的固定资产， A 选项有误；按照合同规定，企业为使有关基础设施在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态 ， 预计将发生的支出，应当按照或有事项的规定处理， D 选项有误。 10.甲公司于 20 3 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股份，支付价款为 9 000 万元，取得投资时被投资单位净资产账面价值为 29 000 万元，公允价值为 32 000 万元 （ 差异为一批存货所造成，其账面价值为 2 000 万元，公允价值为 5 000 万元， 20 3 年销售其中的 80%），乙公司 20 3 年实现净利润 4 000 万元。下列关于甲公司在 20 3 年对乙公司的投资 的会计处理中，正确的有 （ ）。 A.确认营业外收入 600 万元 B.确认商誉 300 万元 C.确认投资收益 1 200 万元 D.确认投资收益 480 万元 【 答案 】 AD 初始投资成本为 9 000 万元，取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为 32 000 30%=9 600 万元，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额 600 万元应计入取得投资当期的营业外收入，因此 A 选项正确；甲公司在 20 3 年应确认与对乙公司的投资有关的投资收益为 4 000-（ 5 000-2 000） 80% 30%=480 万元，因此 D 选项正确。 三 .综合题 （本题型共 4 小题，第 1 小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。第 2 小题 14 分、第三小题 18 分、第 4 小题 18 分。） 1.甲公司为家电生产及销售公司， 20 3 年度，为获得其职工服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出如下： （ 1） 20 3 年 12 月，甲公司将其拥有的 100 套房屋作为职工宿舍无偿提供给职工使用，假定每套房屋每月计提的折旧金额为 3 000 元，使用职工宿舍的员工中， 80 名为直接 参加生产的职工， 10 名为建造厂房的人员， 10 名为总部管理人员。 （ 2） 20 3 年 11 月，甲公司董事会制定了一项辞退计划，并经过股东大会审议通过。计划约定，从 20 4年 1月 1 日起，企业将以职工自愿方式，辞退其彩电生产车间的部分职工，接受辞退的职工每人能够一次性获得 10 万元的补偿，甲公司预计该辞退计划将在 204 年上半年内实施完毕，甲公司不得单方面撤销该计划。 20 3 年 12月 31 日，甲公司预计该彩电生产车间接受辞退的职工数量为 50 名。 （ 3）乙公司为甲公司的母公司，其为一上市公司。 20 3 年 1 月 1 日，为奖励并激 励甲公司的 20 名高级管理人员，甲公司 .乙公司与该 20 名高级管理人员签署了股份支付协议。协议规定，如果高级管理人员在其后 3 年中都在甲公司中任职服务，乙公司将向该 20 名高级管理人员每人授予 10 000 份乙公司的股票期权，甲公司没有结算义务。该股票期权在 20 8 3 年 1月 1 日的公允价值为 15 元份， 20 3年 12月 31 日的公允价值为 20 元份。 20 3年有 1名高级管理人员离开甲公司，甲公司预计未来还有 4名高级管理人员将离开公司。 要求： 本题不考虑税费及其他因素。 根据资料（ 1）至（ 3），分别计算甲公司在 20 3 年应 确认的职工薪酬金额，并编制相关的会计分录。如使用英文解答，该题需全部使用英文。 【答案】 （ 1）应计入生产成本的职工薪酬金额 =3 000 80=240 000 元 The employee benefits recognized in Cost of production should be 3 000 80= 240 000yuan 应计入在建工程的职工薪酬金额 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in Construction in progress should be 3 000 10=30 000yuan 应计入管理费用的职工薪酬金额 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in General and administrative expenses should be 3 000 10=30 000yuan （ 1 分） 借：生产成本 240 000 在建工程 30 000 管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 300 000 借：应付职工薪酬 非货币性福利 300 000 贷：累计折旧 300 000 Dr： Cost of production 240 000 Construction in progress 30 000 General and administrative expenses 30 000 Cr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Dr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Cr： Accumulated depreciation 300 000（ 1 分） （ 2）应计入管理费用的辞退金额 =100 000 50=5 000 000 元 The termination benefits recognized in General and administrative expenses should be 5 000 000yuan.（ 1 分） 借：管理费用 5 000 000 贷：应付职工薪酬 辞退福利 5 000 000 Dr： General and administrative 5 000 000 Cr： Payroll payable-termination benefits 5 000 000（ 1 分） （ 3）应计入管理费用的金额为 =15 10 000（ 20-1-4） 3=750 000 元 The amount recognized in General and administrative expenses should be 750 000yuan.（ 1 分） 借：管理费用 750 000 贷：资本公积 其他资本公积 750 000 Dr： General and administrative expenses 750 000 Cr： Capital surplus-other capital surplus 750 000（ 1 分） 2.甲公司为一般增值税纳税人，增值税税率为 17%。其 20 2 年度财务报告于 20 3 年2 月 28 日批准对外报出。甲公司 20 2 年 .20 3 发生的相关交易或事项如下： 9 （ 1）甲公司自 20 2年 1月 1 日起以出包方式新建一栋厂房，工期预计为 2 年。甲公司于 20 2 年 1 月 1 日向银行借入年利率为 7%的专门借款 2 000 万元（名义利率与实际利率相同），借款期限为 4 年，并于当日向承包工程的建筑商支付工程进度款 1 500 万元， 20 2年 7 月 1 日，甲公司又向该建筑商支付了工程进度款 500 万元。假设甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资的月收益率为 0.5%。 （ 2） 20 2 年 1月 1 日，甲公司从乙公司租入管理用的办公设备一台，租期为 2 年，设备预计剩余使用寿命为 10 年。租赁合同约定：乙公司为甲公司提供 1 年免租期，第 2 年的租金为 120 万元，甲公司应于 20 3年 1月 5 日和 20 3 年 12 月 31 日，向乙公司分别向乙公司支付租赁款 90 万元和 30 万元。 （ 3） 20 2 年 12月 1 日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 3 年 3 月 20 日，甲公司应按每台 30 万元的价格（不含税）向丙公司提供 CN DREAM 型机器 10 台。 20 2 年 12 月 31 日，甲公司 CN DREAM 型机器的单位成本为 29 万元台，数量为 20 台。 20 2年 12月 31 日， CN DREAM 型机器的市场销售价格为 28 万元台（不含税）。假设每销售一台 CN DREAM 型机器的运杂费等销售费用为 0.5 万元台。 20 3年 2月 28 日， CN DREAM 型机器因供需关系发生变化，其市场销售价格涨至 32 万元台（不含税）。 （ 4） 20 2 年 12 月 20 日，甲公司销售一批商品给丁公司，取得收入 20 万元（不含税），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 16 万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。 20 3 年 1 月 18 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。 （ 5） 甲公司因违约，于 20 2 年 12 月被戊公司告上法庭，要求甲公司赔偿 80 万元。 20 2 年 12月 31 日法院尚未判决，甲公司律师认为，如无特殊情况，甲公司将很可能败诉，且预计必须支付诉讼费用，假定甲公司预计将要赔偿金额应为 60 万至 80 万之间，在这个区间内每个金额的可能性都大致相同，预计另需支付的诉讼费为 3 万元。 20 3年 2月 15 日，经法院判决，甲公司应赔偿丙公司 75 万元，另需支付诉讼费 5 万元，赔偿和诉讼费均未支付。根据税法规定，甲公司该项赔偿及相关诉讼费在计算应纳税所得额时均不允许税前扣除。 （ 6）其他相关资料： 甲公司使用的所得税税率为 25%，并于 20 3 年 2 月 28 日完成 20 2 年所得税汇算清缴，除所得税 .增值税外，不考虑其他因素。 甲公司实现净利润按 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求一：根据资料（ 1），计算该栋产房在 20 2 年度应予资本化的利息金额；编制相关的会计分录 要求二：根据资料（ 2），计算甲公司 20 2 年度应确认的租赁费用，并编制 20 2 年度的相关的会计分录 要求三：根据资料（ 3），计算 20 2 年 12 月 31日 CN DREAM 型机器的可变现净值，说明在 20 2 年 12 月 31 日，甲公司是否需要 为 CN DREAM 型机器计提存货跌价准备的理由，并计算应计提的存货跌价准备及编制相关的会计分录（如需）。 要求四：根据资料（ 4），判断商品退回事项是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由；编制与商品发出 .商品退回相关的会计分录（如需）。 要求五：根据资料（ 5），判断法院判决事项是否属于产负债表日后调整事项，并说明理由；编制与该诉讼事项有关的会计分录。 【答案】 （ 1）该栋产房在 20 2 年度应予资本化的利息金额为 2000 7%-500 0.5% 6=125万元（ 1 分） 20 2 年 1 月 1 日 10 借： 在建工程 1 500 贷：银行存款 1 500 20 2 年 7 月 1 日 借：在建工程 500 贷：银行存款 500 20 2 年 12 月 31 日 借：在建工程 125 应收利息（或银行存款） 15 贷：应付利息 140（各 1 分） （ 2）甲公司 20 2 年度应确认的租赁费用为 120 2=60 万元 借：管理费用 60 贷：预提费用 60（ 1 分） （ 3） 20 2年 12月 31日 CN DREAM型机器的可变现净值为 10（ 30-0.5） +10（ 28-0.5）=570 万元， 20 3 年 2 月 28 日， CN DREAM 型机器因供需关系发生变化，其市场销售价格涨至 32 万元台不影响可变现净值的确定。（ 1 分） 有合同的 10 台机器的可变现净值为 10（ 30-0.5） =295 万元，大于存货成本 1029=290万元，不需要计提存货跌价准备；没有合同的 10台机器的可变现净值为 10（ 28-0.5）=275 万元，小于存货成本 10 29=290 万元，因此计提 290-275=15 万元的存货跌价准备。（ 1分） 借：资产减值损失 15 贷：存货跌价准备 15 （ 4）资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。（ 1 分） 商品发出时：（ 1 分） 借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费 应交增值税（销项税额） 3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 商品退回时 ：（ 2 分） 借：以前年度损益调整 20 应交税费 应交增值税（销项税额） 3.4 贷：应收账款 23.4 借：库存商品 16 贷：以前年度损益调整 16 借：应交税费 应交所得税 1 贷：以前年度损益调整 1 借：利润分配 未分配利润 3 贷：以前年度损益调整 3 借：盈余公积 0.3 贷：利润分配 未分配利润 0.3 （ 5）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，属于资产负债表日后调整事项，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。（ 1 分） 11 确认预计负债（ 1 分） 借：管理费用 3 营业外支出 70 贷：预计负债 73 调整预计负债（ 1 分） 借：以前年度损益调整 7 贷：其他应付款 7 借：预计负债 73 贷：其他应付款 73 借：利润分配 未分配利润 7 贷：以前年度损益调整 7 借：盈余公积 0.7 贷：利润分配 未分配利润 0.7 3.甲公司为我国境内的上市公司，甲公司 20 3 年经该股东大 会批准追加收购其他公司部分股权，有关交易或事项如下： （ 1）甲公司原持有 A 公司 10%的股权，甲公司未派员参与 A 公司的财务和经营决策， A公司的股权无活跃市场报价，公允价值不能可靠取得。该股权于 20 2 年 1 月 1 日取得，支付的价款为 600 万元，取得时 A 公司可辨认净资产公允价值为 5 400 万元，账面价值与公允价值相同。 20 3 年 7 月 1 日，甲公司支付 2 000 万元取得 A 公司另外 20%的股权，当日， A 公司可辨认净资产的公允价值为 8 000 万元，取得这部分股权后，甲公司派驻一名董事参与 A公司的财务和经营决策，假定甲公司 在取得 A 公司 10%股权后，双方未发生任何交易，两次投资期间， A 公司实现净利润 1 200 万元（其中 20 2 年实现净利润 800 万元）， 20 3 年 4月宣告并发放现金股利 720 万元，未发生计入其他资本公积的交易或事项。 （ 2）甲公司原持有 B 公司 20%的股权，并派驻一名董事参与 B 公司的财务和经营决策，该股权于 20 2 年 4 月 1 日取得，支付的价款为 3 600 万元，取得时 B 公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元，账面价值与公允价值相同。 20 3 年 1月 1 日，甲公司又以 12 000 万元自独立第三方取得 B 公司另外 50%的 股权。当日， A 公司改组 B 公司的董事会，并对 B 公司实施控制。假定甲公司在取得 B 公司 20%股权后，双方未发生任何交易，两次投资期间， B 公司实现净利润 1 600 万元，未宣告或发放现金股利，因可供出售金融资产增值计入资本公积的金额为 1 000 万元。 20 3 年 1 月 1 日，甲公司原持有 B 公司 20%股权的公允价值经评估为 4 800 万元， B公司可辨认净资产的公允价值为 23 000 万元，账面价值为 22 600 万元，公允价值与账面价值的差异主要由一项专利技术造成，该专利技术为 B 公司自主发明，在 B 公司的财务报表中未确认为一项资产 ，但经评估，该专利技术的公允价值为 400 万元，可单独出售。 （ 3）甲公司原持有 C 公司 70%的股权，能够控制 C 公司的财务和经营决策。该股权为 20 2 年 6月 1 日甲公司自 D 公司（ D 公司为甲公司的母公司）取得，支付价款 9 000 万元，取得时 C 公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元，净资产的账面价值为 10 000 万元。 20 3 年 4月 1 日，甲公司又向独立第三方发行股票 400 万股，从独立第三方购买所持有的 C 公司剩余 30%的股权。当日，甲公司股票的面值为 1 元股，公允价值为 10 元股。假定甲公司在取得 C 公司 70%的 股权后，双方未发生任何交易，两次投资期间， C 公司实现净利润 3 000 万元，未宣告或发放现金股利，未发生计入其他资本公积的交易或事项。 （ 4）其他有关资料 甲公司实现净利润按照 10%提取法定盈余公积后不再分配 12 本题不考虑税费及其他因素 要求一： 根据资料（ 1）：说明甲公司追加收购 A 公司股权前后，对 A 公司的投资应分别采用的后续计量方法，并说明理由；编制 A 公司宣告及发放现金股利时，甲公司的相关会计分录；编制甲公司追加收购 A 公司股权时，甲公司的相关会计分录。 要求二： 根据资料（ 2）：计算甲公司追加收购 B 公司股权前后，甲公司个别财务报表中，对 B公司的长期股权投资的账面价值，并编制追加收购相关的会计分录；计算甲公司追加收购B 公司股权在合并财务报表中应确认的投资收益；计算甲公司追加收购 B 公司股权时的合并成本和商誉。 要求三： 根据资料（ 3）：计算甲公司追加收购 C 公司股权前后，甲公司个别财务报表中对 C公司的长期股权投资的账面价值，并编制追加收购相关的会计分录；计算甲公司追加收购C 公司股权时，在合并报表资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。 【答案】 （ 1）甲公司追加收购 A 公司股权前，甲公司 未派员参与 A 公司的财务和经营决策， A公司的股权无活跃市场报价，公允价值不能可靠取得，应采用成本法进行后续计量。甲公司追加收购 A 公司股权后，甲公司持有 A 公司 30%的股权，并派驻一名董事参与 A 公司的财务和经营决策，对 A 公司具有重大影响，应采用权益法进行后续计量。（ 2 分） A 公司宣告现金股利时：（ 2 分） 借：应收股利 72（ 720 10%） 贷：投资收益 72 A 公司发放现金股利时： 借：银行存款 72 贷：应收股利 72 甲公司追加收购 A 公司股权时：（ 2 分） 借：长期股权投资 2 000 贷：银行存款 2 000 借：长期股权投资 260 投资收益 32（ 720-400） 10% 贷：利润分配 未分配利润 72（ 800 10% 90%） 盈余公积 8（ 800 10% 10%） 资本公积 其他资本 公积 212 （ 8 000-（ 5 400+1 200-720） 10% （ 2）甲公司追加收购 B 公司股权前，甲公司个别财务报表中对 B 公司的长期股权投资的账面价值为 3 600+（ 20 000 20%-3 600） +1 600 20%+1 000 20%=4 520 万元。（ 1 分） （因初始投资成本 3 600 万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 20 000 20%=4 000 万元，差额 400 万元应调整长期股权投资初始投资成本，同时确认为营业外收入。） 甲公司追加收购 B 公司股权后，甲公司个别财务报表中对 B 公司的长期股权投资的账面价值为 4 000+1 600 20%+1 000 20%+12 000=16 520 万元。（ 1 分） 在个别财务报表中，甲公司追加收购 A 公司股权时：（ 1 分） 借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款 12 000 13 甲公司追加收购 B 公司股权在合并财务报表中应确认的投资收益为 4 800-（ 4 000+ 1 600 20%+1 000 20%） +1 000 20%=480 万元（ 1 分 ） 甲公司追加收购 B 公司股权时的合并成本为 4 800+12 000=16 800 万元（ 1 分） 商誉为 16 800-23 000 70%=700 万元（ 1 分） （ 3）甲公司追加收购 C 公司股权前，甲公司个别财务报表中对 C 公司的长期股权投资的账面价值为 10 000 70%=7 000 万元（ 1 分）。 甲公司追加收购 C 公司股权后，甲公司个别财务报表中对 C 公司的长期股权投资的账面价值为 7 000+400 10=11 000 万元（ 1 分） 借：长期股权投资 4 000 贷：股本 400 资本公积 股本溢价 3 600（ 2 分） 甲公司追加收购 C 公司股权时，在合并报表资产负债表中应计入“资本公积 股本溢价”的金额为 3 600-（ 10 000+3 000） 30%-4 000） =3 500 万元。（ 2 分） .甲公司为注册在国内的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的企业所得税税率为 25%，甲公司申报 20 2 年年度企业所得税时，涉及以下事项： （ 1） 20 2 年 6 月，甲公司购进了一台需要安装的 A 设备，取得的增值税专用发票注 明的设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为 161.5 万元，价款已通过银行付讫。安装A 设备时，甲公司领用原材料 36 万元（不含增值税额），支付安装人员工资 14 万元。 20 2年 6 月 15 日达到预定可使用状态。 A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，甲公司采用直线法计提折旧。税法要求， A 设备允许采用双倍余额递减法计提折旧。预计使用年限和预计净残值率与会计规定相同。 （ 2） 20 2 年 6 月，甲公司为购置 A 设备向相关政府部门提出补助申请， 20 2年 6 月30 日，政府部门批准了甲公司的申请，并于当日向甲公司拨付了 240 万元的财政拨款。税法要求，企业收到的政府补助应在收到时一次性计入应纳税所得额。 （ 3） 20 2 年 9 月，甲公司发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段的支出为 150万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为 50 万元，开发阶段符合资本化条