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招商局国际有限公司内部审计初探 中文摘要 随着现代企业制度的建立和发展，内部审计己成为现代企业自我控制、自我 监督，自我约束机制的重要组成部分。内部审计是建立完善法人治理结构的内在 需求，在风险管理，内部控制，建立企业文化中发挥着重要作用。但我国中央大 型企业内部审计工作中还存在着诸多问题，企业经营环境的变化发展亟待着重塑 国有企业的内部审计。招商局国际有限公司( 下称“招商局国际 ) 作为国有大 型企业，其内部审计同样存在着许多不足，这些问题严重影响了招商局国际的健 康发展。 本文通过三九集团和华源集团等中央大型企业发生财务危机为引子，提出了 国有大型企业一招商局国际有限公司在企业转型期：即从一个投资控股型公司向 一个实体营运型公司转变时，如何通过改善内部审计来适应企业转型，保障企业 的持续健康发展这样一个论文命题。 作者通过详细研究国内外审计理论的最新研究成果，并且结合招商局国际内 部审计的现状，通过深入分析发现招商局国际存在：内部审计的独立性不强、内 审人员知识结构不完善及综合素质不高、内控制度等基础工作不健全、k p i 审计 职能不完善、忽视后续审计、基建项目审计薄弱等问题。针对企业存在的这些问 题，提出了增强内部审计独立性和权威性、加强内部审计队伍的建设、加强企业 内控制度的建立与健全、k p i 审计向绩效审计转型并完善绩效审计评价体系、建 立企业后续审计和基建项目审计等对策。同时结合当前最新的内部审计理论和招 商局国际的实例，提出了招商局国际内部审计的经验与教训对其他中央大型企业 内部审计的三点启示：即加强内部审计与社会审计相结合、开展企业内部管理审 计与咨询调研活动、通过内部审计实现企业价值增值，以便进一步完善包括招商 局国际在内的中央大型企业的内部审计工作。 本文在研究方式上采用规范研究方法，其主要贡献在于它的实践价值，即作 者从招商局国际内部审计的实际情况出发，并结合从事财会工作二十多年的实践 经验，以及在复旦大学学习m b a 项目的一些心得体会，提出了一些切实可行的、 在实际工作中真正可操作的内部审计的改进策略，以期对改进招商局国际乃至整 个中央大型企业的内部审计工作，有所借鉴和启发。 关键词：内部审计基建项目审计内部控制 中图分类号： f 2 7 5 2 3 一 招商局国际有限公司内部审计初探 英文摘要 w it ht h ed e v e l o p m e n to fm o d e r nc o r p o r a t i o ns y s t e m ，i n t e r n a la u d i t i n g p l a y sa ni n c r e a s i n gk e yr o l ei nc o r p o r a t i o nm a n a g e m e n t i n t e r n a la u d i t i n g i st h ee s s e n t i a lc o m p o n e n to fm o d e r nc o r p o r a t i o ns y s t e mi ns e l f c o n t r o l ， s e l f s u p e r v i s i o na n ds e l f - r e s t r i c t i o n a st h er e s u l to fe s t a b l i s h i n g p e r f e c tc o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e ，i n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mw e i g h s g r e a t l yi n r is km a n a g e m e n t ，i n t e r n a lc o n t r o la n dc o r p o r a t ec u l t u r e a d m i t t e d l y ，t h e r ei ss t i l lal o n gw a yt og o t h ea p p l i c a t i o no fi n t e r n a l a u d i t i n gs y s t e mi no u rc o u n t r y ，e s p e c i a l l y i nl a r g e s c a l es t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s ，h a sn o tp a s s e dv e r yl o n g t h eg r e a tc h a n g e i ne n v i r o n m e n t l e a d st ot h ed e m a n di n c r e a s ei nr e b u i l d i n gi n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mi n s t a t ee n t e r p r i s e s ，i n c l u d i n gc h i n am e r c h a n t sh o l d i n g s ( i n t e r n a t i o n a l ) c o m p a n yl i m i t e d ( h e r e a f t e ra sc m h i ) ，o n eo ft h el a r g e s ts t a t e o w n e d c o m p a n ie s b ys t u d y i n gc a s e so ff i n a n c i a lc r i s i so f9 9 9g r o u pa n dh u a y u a ng r o u p ， t w os t a t e o w n e de n t e r p r i s e s ，t h i sa r t i c l ei st r y i n gt oa n s w e rt h eq u e s t i o n t h e m e dw i t h ：h o wc m h i ，al a r g e - s c a l es t a t e o w n e de n t e r p r i s e ，r e a l i z e si t s s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h r o u g hi m p r o v i n gi n t e r n a la u d i t i n gs y s t e m ，w h e n i ti sf a c i n gat r a n s f o r m i n gp e r i o d ，n a m e l yat r a n s i t i o nf r o mai n v e s t m e n t h o l d i n gc o m p a n yt oae n t i t y o p e r a t i n gc o m p a n y a f t e rat h o r o u g hs t u d yo ft h el a t e s tr e s u l t so fa u d i t i n gr e s e a r c hh o m e a n da b r o a da n d t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fi n t e r n a la u d i t i n gi nc m h i ，t h e a u t h o rp i n sd o w ns o m ep r o b l e m ss u c ha st h ew e a ki n d e p e n d e n c yo fi n t e r n a l a u d i t ，i n c o m p l e t ek n o w l e d g es t r u c t u r ea n dl o wg e n e r a lq u a l i t yo fs t a f f ， i n s u f f i c i e n tb a s ew o r ko fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，i n c o m p l e t ek p i a u d i t i n gf u n c t i o n ，n e g l e c to ff o l l o w u pa n dc a p i t a lc o n s t r u c t i o np r o j e c t a u d i t i n g f o rs o l v i n gt h e s ep r o b l e m s ，e m p h a s i ss h o u l db ep u to nv a r i o u s a s p e c t s ：i n d e p e n d e n c ya n da u t h o r i t yo fi n t e r n a la u d i t i n g ，c o n s t r u c t i o n o fi n t e r n a la u d i t i n gs t a f f ，i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，p e r f o r m a n c ea u d i t i n g f u n c t i o n ，f o ll o w u pa n dc a p i t a lc o n s t r u c t i o np r o j e c ta u d i t i n ga n ds oo n a l s o ，c o n s i d e r i n gb o t ht h ec u r r e n tt e n d e n c yo fi n t e r n a la u d i tt h e o r ya n d 一4 一 招商局国际有限公司内部审计初探 f u t u r ec o r p o r a t i o nd e v e l o p m e n t ，t h ep a p e ra l s ot a k e st h ef o ll o w i n g sa s i m p o r t a n tf a c t o r s ：t h ec o m b i n a t i o no fi n t e r n a la u d it i n ga n ds o c i a l a u d i t i n g ，d e v e l o p i n gm a n a g e r i a la u d i t i n ga n dv a l u e a d d i n gb yi n t e r n a l a u d i t i n g t h i sa r t i c l ea d o p t ss t a n d a r d i z e dr e s e a r c hm e t h o d s i t sm a i n c o n t r i b u t i o ni i e si ni t sv a l u ei np r a c t i c e s ：t h ea u t h o r ， af i n a n c i a l p r o f e s s i o n a lw i t he x p e r i e n c eo fm o r et h a n2 0y e a r sa n dam b af r o mf u d a n u n i v e r s i t y ，b yp u t t i n gt h e o r i e si n t op r a c t i c e s ，i n t e n d st op u tf o r w a r d s o m ef e a s i b l es t r a t e g i e so ni m p r o v i n gi n t e r n a la u d i t i n g t h ea u t h o r b e l i e v e st h a tt h i sa r t i c l ew o u l db eo fag r e a th e l pa sak i n do fr e f e r e n c e o re n li g h t e n m e n tt ot h ei m p r o v e m e n to fi n t e r n a la u d i t i n gi nc m h i ，a n d l a r g e s c a l es t a t e o w n e de n t e r p r i s e sa l s o k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t c a p i t a lc o n s t r u c t i o np r o j e c ta u d i t i n t e r n a lc o n t r o l c a t e g o r yn u m b e r ：f 2 7 5 2 5 一 招商局国际有限公司内部审计初探 1 1 问题的提出 第1 章绪论 近年来，国内外大公司不断发生的财务舞弊案件、大股东挪用上市公司资金 案件以及企业盲目扩张所引起的财务危机事件，使人们开始认识到内部审计的作 用不可忽视，内部审计也再次成为人们关注的新焦点。 在国际上，美国著名的“世通案件”中正是内部审计发现了该公司存在重大 财务舞弊的蛛丝马迹，2 0 0 3 年1 1 月4 日，美国证券交易委员会宣布上市公司治理 新规则，其中一条是：所有上市公司必须设立内部审计职能岗位。在我国，由国 资委管辖的中央大型企业三九集团和华源集团，双双发生了由于盲目的兼并扩 张，同时又疏于内部控制和审计，导致资金链紧张，而挪用上市公司资金，受到 证监委的调查和银行的追债，最终发生财务信用危机，被华润集团兼并重组，教 训不可谓不严重。内部审计作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分也日益 受到国资委的重视。国资委曾以八号令的形式颁布了中央企业内部审计管理暂 行办法，为中央企业内部审计提供了制度保障，并对中央企业财务监督与风 险控制起到积极作用。上述企业的危机，也给同属国资委监管的中央大型企业一 招商局国际有限公司敲响了警钟，引起作者的检讨和反思：在企业转型和快速发 展中，如何进一步发挥内部审计的作用? 如何通过改善内部审计来适应企业转 型，保障企业的持续健康发展? 招商局国际有限公司由中央特大型企业、香港四大中资企业之一的招商局集 团控股，于一九九二年七月在香港上市，是第一家在港上市的中资企业。经过多 年的发展，现已成为一家有规模的以港口及港口相关业务、交通基建业务为核心 的综合企业，主要业务包括港口码头、高速公路、物流以及油漆和集装箱制造。 公司现在是香港三十三家恒生指数成分股之一，公司市值超过3 6 8 亿港元，近几 年来，公司年盈利均超过二十亿港元，众多的下属公司中有五家在海内外上市。 招商局国际的经营成效是有目共睹的，但另一方面，我们也看到在企业转型 和高速发展的过程中，自我控制与管理、自我监督与约束等方面还是比较薄弱的。 出现了管理不合理，控制不到位，下属公司财务控制不严格等现象，严重影响了 企业的健康发展。虽然企业最终也成立了内部审计机构，但由于其地位较低，独 立性受到了一定影响。同时，内审人员知识结构不合理也影响了审计的质量。之 所以要研究招商局国际的内部审计，就是要发现企业内部审计存在的问题，从中 一6 一 招商局国际有限公司内部审计初探 找出解决问题的方法，改进企业的内部审计，充分发挥内部审计在公司中的监督 管理作用，控制企业在高速发展过程中的风险，通过改善内部审计来适应企业转 型，从而保障企业持续健康地发展，最终实现企业的战略目标。 1 2 国内外研究文献综述 1 2 1 国外研究文献综述 “内部审计之父 一劳伦斯索耶曾经说过：“内部审计这棵大树扎根于古 代，只是到了近代才开始开花结果。 1 9 4 1 年国际内部审计师协会( i i a ) 成立， 同年维克托布林克( v i c t o rb r i n k ) 出版了内部审计拓荒之作内部审计：性质、 职能和程序方法，使内部审计有了系统的理论指导，统一的技术方法、规范及 认识，从此内部审计才蓬勃发展起来。 要把握内部审计发展的规律，就必须从内部审计的本质出发。内部审计的本 质是确保受托责任履行的管理控制机制，是管理的职能之一。可见，内部审计是 随着企业管理理论与实践的发展而不断演进的。 ( 1 ) 财务导向内部审计阶段 1 7 7 6 年亚当斯密在著名的国民财富的性质和原因的研究( 也称国富 论) 中提出了系统的分工理论。分工思想经过几个世纪逐渐成熟，并导致了工 业革命的爆发与股份公司制度的建立。工业革命和股份公司制度是相互促进的， 从而引发企业的管理活动的日益复杂和企业内部多层次受托责任产生。这一切都 为财务导向内部审计的产生与发展提供了有利的条件。 企业经营活动发展所带来的管理难题促成了独立内部审计机构的出现，而外 部审计制度的诞生与发展很大程度影响了近代内部审计实践，从内和外两个角度 促成了财务导向内部审计的产生与发展。 随着企业规模的扩大，集团化和跨国化经营给管理带来了难题：管理人员不 再有充分的时间和机会去接触直接或间接向他们报告的人，由高层管理人员采用 直接观察、监督和控制的方法己无法适应日益增多的受托责任层次，而外部审计 人员所进行的仅仅是一年一次的审计，其审查的重点在于高级管理层对股东承担 的外部受托责任，因此也无法依靠外部审计满足日常管理需要。于是企业管理者 的目光便转向企业内部，设立内部审计机构，其目的是代替管理人员对下属部门、 分公司的受托责任履行情况进行监督，而且监督的内容大多都是受托财务责任以 一7 一 招商局国际有限公司内部审计初探 及受托责任履行的合法性。 在工业革命与股份公司制度的影响下，外部审计制度得以建立，该制度很大 程度影响了近代内部审计。外部审计在审计目标和审计技术方面都取得了很大的 进步，进而从审计对象、方法、技术上直接影响内部审计实践。1 9 3 4 年，美国 证券交易委员会( s e c ) 成立，要求上市公司必须提供经过注册会计师审查的财务 报表，这一要求促使公司设立内部审计机构，主要职责是协助外部审计师的工作。 1 9 4 7 年由国际内部审计师协会( 下称i i a ) 颁布的第1 号内部审计师职责 说明书( t h es t a t e m e n to fr e s p o n s i b i l i t i e so fi n t e r n a la u d i t o r ，简称 s r i a ) 认为：“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题，但也可以适当处理 经营方面的问题。 这时，强调内部审计人员的根本职能是进行会计和财务审计， 审计对象刚刚涉足经营活动领域。上述定义反映了财务导向内部审计关注的重 点：会计和财务事项。但是它还是将经营审计作为财务审计的附属。 ( 2 ) 经营导向内部审计阶段 2 0 世纪初，弗雷德里克泰勒( f r e d e r i c kw t a y l o r ) 集古典管理思想之大 成，提出了科学管理理论，使管理学从此成为- - i 3 独立学科，该理论从作业管理 的角度来改进管理，提高个体效率。然而真正明确对管理职能进行分工的是亨 利法约尔( h e n r if a y a l ) 所创立的一般管理理论，该理论从组织管理的角度来 改进管理，提高企业效率。 科学管理理论及一般管理理论对内部审计理论及实务产生了深远的影响，内 部审计界开始关注管理活动，以科学管理理论提出的效率至上以及一般管理理论 提出的管理控制要素为核心，将审计重点从财务账簿转向了经营活动和管理控 制。 作为国际内部审计师协会( i i a ) 的创始人，瑟斯顿始终坚持着内部审计能够 为管理提供更多服务、创造更多价值的观点。于是，i i a 引导着内部审计理论及 实践走出了财务的圈子，把关注的焦点转向管理活动，力图成为企业管理层的有 力助手。1 9 5 7 年i i a 在修订后的职责说明书指出“内部审计是组织内部审 核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为 ，从而将经营审计和财务审计并 列起来，同等重视。经营导向内部审计将具体业务及管理控制内容的审查置于关 注的重点，以发现其设计及实施过程的缺陷，提出改进建议，从而提高企业的效 率。 ( 3 ) 管理导向内部审计阶段 一8 一 招商局国际有限公司内部审计初探 企业经营活动的范围不断扩大，各国政府对社会经济活动的干预有所增强， 复杂多变的外部环境给企业管理提出了一个新课题一企业必须建立同外部环境 的联系，以适应其变化。由于外部环境对企业影响日益加大，内部审计也逐渐将 外部受托责任作为其关注点。 2 0 世纪7 0 年代末起公司治理的理论及实践成为公司制企业发展的重要问题 之一。公司治理问题的研究扩大了管理理论的视野，丰富了管理理论的内容。传 统管理理论一般没有把公司治理当作特定的研究领域。而公司治理问题与公司的 内在性质、目的和整体形象有关，与公司的战略方向、社会经济和文化背景、外 部性和组成的要素的监督有关。因此，公司治理是连接企业内部和外部环境的桥 梁，其主要作用在于保证管理的正当性和有效性。在公司治理中，审计委员会制 度是重要的制度安排之一，1 9 7 2 年美国证券交易委员会( s e c ) 发布1 2 3 号会计系 列文告，正式敦促上市公司建立审计委员会。 审计委员会制度的建立提高了内部审计的地位，从而为管理导向内部审计的 开展提供了客观条件。审计委员会把内部审计的重点推向了对管理决策的评价和 对管理活动中人的评价上，并使管理审计朝向以管理效果性为目的的方向发展。 审计委员会制度的建立，提高了内部审计的地位和独立性，也为内部审计对高层 受托管理责任的审查提供了条件，使内部审计能更顺畅地进行。 在外部环境的影响下，在公司治理的作用下，公司内部的管理也越发强调自 上而下目标的一致性以及决策的科学性。彼得杜拉克( p d r u c k e r ) 提出的目标 管理理论将管理所关注的核心由具体业务和管理职能，转向了更高层次的目标制 定和决策行为，一方面体现了外部环境及治理结构中利益相关者的影响，另一方 面也说明了对企业内部受托管理责任的关注层次逐渐提高。在这样的管理理论影 响下，内部审计关注的层面也逐渐提高。i i a 顺应这种趋势，在1 9 7 1 年再次修 订职责说明书时进一步指出“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织 内部审核经营活动的独立评价行为。 这就将现代内部审计的活动范围扩展到组 织活动的每一个方面，大大拓宽了审计领域。此后，i i a 于1 9 8 1 年和1 9 9 3 年修 订说明书时又更明确地指出“内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活 动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供 实现经营目标所需的顾问服务1 。管理导向内部审计是以管理审计为核心的， 因此这一阶段的理论都是围绕管理审计展开的。主要关注企业现在及未来的环 境，包括政治、社会、市场和行业等因素，审计对象涉及企业的总体目标、政策 和规划等。通过把握这些企业经营管理的关键所在，不仅关注于效率，而且关注 于决策的方向和效果。 一9 一 招商局国际有限公司内部审计初探 ( 4 ) 风险导向内部审计阶段 从2 0 世纪9 0 年代起，人类社会逐步从工业时代迈向了信息时代，信息时代 给人类带来的是环境的多样化和多变性。管理理论和实践也随之发生丰富的变 化，以迈克尔波特为代表的战略管理理论以及迈克尔哈默及詹姆斯钱皮的企 业再造理论对内部审计产生了较为深远的影响。 同时，公司治理和内部控制的研究在9 0 年代也进入了较为成熟的阶段，主 要体现在充分地反映了风险理念对公司治理和内部控制的影响：风险管理中包容 了公司治理与内部控制，特别是c o s o 委员会的企业整体风险管理框架 ( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k ，简称e r m ) 己成为传统内部控制的扩 展：突出了治理层对内部控制等方面的关注。这一切都要求内部审计在公司治理、 内部控制和风险管理中承担一定职责。 在这样的环境作用下，内部审计理论与实践也产生了一次很大的变革。1 9 9 9 年6 月，国际内部审计师协会( i i a ) 经过几年的调研之后，通过了基于风险导向 的内部审计新定义和内部审计实务框架标准的内容，并于2 0 0 1 年正式实施。i i a 在2 0 0 1 年发布的内部审计实务标准中对内部审计定义为：“内部审计是一种 独立，客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效 率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理控制和治理程序进行评估和改 善，从而帮助组织实现它的目标2 。因此，从2 0 世纪9 0 年代末开始，内部审 计进入了风险导向阶段。风险导向内部审计阶段的主要审计类型是融合风险管 理、公司治理和内部控制审查为一体的综合审计。 综上所述可以看出，管理理论与实践的发展对现代内部审计的演进产生了很 大的影响。从分工思想的提出到其逐步成熟导致了内部审计制度的建立与完善， 内部审计进入了财务导向阶段：2 0 世纪初管理学成为一门独立的学科，科学管理 理论以及一般管理理论使内部审计摆脱了财务的限制，进入了更为广阔的经营导 向内部审计阶段：2 0 世纪7 0 年代之后，出于对企业外部环境的关注，目标管理 理论等现代管理理论注重高层管理活动成为管理理论的主流。同时，公司治理问 题逐渐凸出。内部审计将关注点转向高层的管理目标、方针及决策，进入了管理 导向内部审计阶段。9 0 年代以来以迈克尔波特为代表的战略管理理论以及迈 尔哈默及詹姆斯钱皮的企业再造理论为代表的新的管理理论，对内部审计的 发展产生了一定的影响，同时，公司治理问题的研究也逐步走向成熟，促使内部 审计从管理导向转向风险导向阶段。在这些审计导向演进过程中，国际内部审计 师协会功不可没，正是在i i a 屡次修改职责说明书和实务标准的推动下，内部审 计概念经历了由财务审计向经营审计阶段过渡、由经营审计发展到管理审计阶 一1 0 一 招商局国际有限公司内部审计初探 段、再由管理审计逾越到风险导向的综合审计阶段。内部审计的发展进入了一个 新的更高层次的阶段，即实现了两个转变，一个是内部审计正由管理审计向风险 评估转变，一个是由被动查出问题向主动提出解决问题的建议转变，这两个转变 使内部审计的作用更具有前瞻性、咨询性。 现代内部审计的发展并非直线式前进的，而是互相融合、在交叉中前进，在 继承中发展的。财务导向内部审计主要是对财务报表和会计数据进行关注，其目 的是防弊。从财务导向到经营导向，内部审计进入了广阔的发展空间，但是财务 活动包括在经营业务活动之中，对财务事项的控制是最基本的，对经营业务效率 的关注并非放弃对财务事项的审查。经营导向到管理导向，内部审计关注的都是 管理活动，而区别在于管理活动层次的逐渐提高，范围的逐步扩大，内部审计的 目的都是兴利，区别在于从低层次的兴利发展到高层次综合性的兴利。管理导向 到风险导向，从组织的控制系统发展到为风险管理、控制和公司治理服务，内部 审计的目的从兴利发展的增值上来。因此，几个内部审计发展阶段是从主要关注 点和趋向的角度出发的划分，而实际的演进并非能够从时间上截然断代划分。未 来内部审计的发展也必将以前几个阶段为起点，延续着此螺旋式上升的模式。 目前，由于中西方有着不同的政治经济制度，因此在内部审计组织形式和内 容等方面两者各有不同之处。在内部审计组织形式上，西方内部审计机构设置的 主管类型主要有六种：即股东大会负责型、监事会负责型、主计长负责型、总经 理负责型、董事会负责型和审计委员会负责型。理论界普遍认为股东大会不是一 个常设机构，难以承担对内部审计的正常领导工作：监事会因不具备公司的经营 管理职能，其本质和目标与内部审计直接服务于管理当局经营决策的职能存在较 大的差异：主计长负责型混淆了财务会计与审计监督两种职能，独立性和权威性 最差：总经理负责型因内部审计缺乏独立性而使监督流于形式。董事会负责型和 审计委员会负责型因审计监督层次高、权威性强、独立性强而受到推崇。此外， 西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门 己经广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审 计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销审计、研究与开发审计、人力资源 管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等3 。英国、德国、 加拿大、新西兰、澳大利亚等国的情况与美国相似。在日本，由于企业强调雇主 和雇员间结成利益和命运共同体，注重维持人与人之间的相互纽带与和谐关系， 因而内审部门更少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审 计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上4 。内 部审计内容从财务审计转向管理审计，以管理审计为主导，这是西方企业现代内 部审计理念的最显著特点。 一1 】一 招商局国际有限公司内部审计初探 未来的国际内部审计将呈现七大发展趋势：审计的模式从控制导向审计向 风险导向审计转变。从着眼于风险到着眼于经营环境。内部审计的职能从评 价扩展到预测、咨询和保证。内部审计从单纯强调独立向更加注重价值转变。 要求审计人员掌握的知识从审计知识扩展为经营知识。从检查过去到着眼未 来。审计的主要方式从说服转变为协商。 1 2 2 国内研究文献综述 我国是于8 0 年代初期，根据宪法恢复了审计制度。我国企业内部审计 是在2 0 世纪8 0 年代，计划经济尚未结束，经济体制改革刚刚起步时期建立的。 经过几年筹备，1 9 8 3 年9 月1 5 日正式成立了中华人民共和国审计署。创立初期， 面临着艰巨的国家审计任务和人力不足、素质不高、体制不健全等各种严重的困 难。但在这种情况下，审计署依然根据经济体制改革的需要，在开展国家审计的 同时，把开展内部审计提上了议事日程。组织了专门的班子探讨内部审计的理论， 并对部门和企事业单位内部审计机构的组建、内部审计的实施进行调查研究，总 结经验、进行指导。 我国的内部审计虽然起步晚，但发展迅速。在短短的2 0 多年里，我国内部 审计为社会经济发展发挥了积极作用。从1 9 8 3 年起在国务院各部委和国营大中 型企业陆续建立了内部审计机构，实施内审监督。1 9 8 5 年8 月，国务院颁布了 关于审计工作的暂行规定，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各 部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度，使内部审计有了较快的 发展。为了进一步总结内部审计的经验，1 9 8 7 年3 月底审计署在北京怀柔召开 了第一届全国内部审计工作会议，会后还成立了中国内部审计学会。同年四月， 国务院办公厅转发了审计署“关于加强内部审计工作的报告 ，进一步明确了内 部审计工作的必要性和重要性。此后中国的内部审计又有了新的发展，为指导全 国的内部审计工作，审计署成立了内部审计指导处。1 9 8 8 年1 1 月3 0 日国务院 又颁发了中华人民共和国审计条例，内部审计列为其中一章，解决了内部审 计的法律问题。1 9 8 8 年1 2 月2 日，审计署发布了关于内部审计的规定，使 内部审计工作更上新的台阶。到1 9 9 0 年1 0 月全国己经建立内部审计机构6 7 0 0 0 多个，配备了内部审计人员1 6 9 0 0 0 多人。在内部审计队伍发展的同时，内部审 计人员的政治素质和业务素质也有了不少的提高，广泛开展了财务审计，不断拓 宽领域，积极开展了效益审计、承包经营审计和其它类型的审计，与国家审计、 社会审计一起组成了有中国特色的审计监督体系。 可以看出，在过去的2 0 年里，作为社会主义审计体系的一个重要组成部分， 一】2 一 招商局国际有限公司内部审计初探 内部审计在国家审计机关的统一指导下，逐步走上了制度化、规范化的轨道。另 外，我国内部审计发展过程中的另一个特点是：它走过了一个从“要我建”到“我 要建”的过程，在加强企业自我约束机制、维护财经法纪、提高经济效益及保障 企业权益等方面发挥着重要作用。 纵观我国内部审计理论发展，按时间划分大致可分为三个阶段：1 9 9 5 年以前 为第一阶段，在此阶段内部审计主要侧重于包括揭露错误和舞弊行为在内的财务 会计事项的审计，属于消极的防弊功能。从1 9 9 5 年到2 0 0 3 年划为第二阶段，此 时内部审计己经由财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的经营 审计，内部审计除了具有传统的防弊功能外，更具有积极的兴利功能。2 0 0 3 年 以后为第三阶段，2 0 0 3 年审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定， 根据这一规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位， 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度5 。同年，中国内部审计协会颁布 了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和1 0 项内部审计具 体准则，这些规定对我国内部审计未来的发展做出了规划和展望，是我国内部审 计的发展方向。我国内部审计工作己经逐步走向法律化、制度化、规范化和稳步 发展的道路。 2 0 0 3 年中国内部审计协会对内部审计重新定义：“内部审计是指组织内部的 一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当 性、合法性和有效性来促进组织目标的实现6 。该定义强调了内部审计的目的 是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评 价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目 标的实现。随着对内部审计的重新定义，我们看到了内部审计的未来。首先，审 计机关对内部审计的直接指导和监督，变为通过内部审计协会进行间接的指导、 监督和管理，这充分表明我国的内部审计己从国家审计的辅助地位走上独立行使 监督职能，成为真正意义上的内部审计。其次，内部审计的职责进一步拓宽，涉 及到企业经营的方方面面，包括事前、事中、事后的全过程审计。此时，内部审 计不再侧重于监督控制，而是着眼于服务，即评价和改善组织的风险管理、内部 控制、管理过程的有效性，从而提升组织的价值和改善组织的经营管理服务7 。 这就要求内部审计人员除及时准确地报告有关差错防弊和资产保护信息以外，更 重要的是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更 有效管理和控制各项活动以提高经济效益，寓监督于服务之中。再次，内部审计 的范围扩展到“经济活动 ，使内部审计的外延大大扩展，以促进加强经济管理 和实现经济目标，此时不再单单局限于积极兴利，更在于增加企业价值。不难看 出我国内部审计发展的与时俱进，随着时代的发展，内部审计由消极防弊转向 一1 3 招商局国际有限公司内部审计初探 积极兴利再到价值增值。 目前，我国内部审计机构的设置主要有五种形式：设在监事会的内部审计机 构、设在董事会或董事会下设审计委员会下的内部审计机构、隶属于总经理的内 部审计机构、与纪检、监察合署的内部审计机构和隶属于财会部门的内部审计机 构。内部审计内容主要有财务收支审计、经济效益审计、专项审计、任期经济责 任审计。在短短的2 0 多年里，国有企业内部审计虽在查出损失浪费，促进提高 经济效益，向司法机关移送案件等方面做出了一些成绩，但就整体情况看，国有 企业内部审计还是软弱无力，跟不上企业实际发展的需要。分析其原因主要有： 内部审计意识薄弱，目前有些领导对内部审计制度尚未引起足够的认识。 内部审计工作的发展很不平衡，由于经济发展政策指导、思想认识等各种原因造 成内部审计工作在各部门、各地区、各企业的发展很不平衡。内部审计人员配 置单一化、总体素质差，内部审计机构设置情况不容乐观，不能适应现代化制度 对内部审计工作提出的要求。内部审计与各方面的关系还没有很好的理顺，制 约了内部审计工作的发展。内部审计的相对独立性难以得到保证，内部审计在 企业组织中的地位较低。审计手段落后，很多企业都已经实现信息系统的网 络化，运用计算机技术进行审计是企业内部审计人员必须掌握的审计手段，但由 于内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的专家，主要还是使用传统的手工测 试。 新形式下我国内部审计将呈现六大发展趋势：内部审计的主要职能从查错 防弊向内部管理服务方向转变。内部审计机构的设置和定位从平行于各职能部 门单一机构向更高层次、更完善的结构转变，8 内部审计队伍的构成从单纯的 财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才组织结构发展。内部审计 的实施方式从单一靠内审人员的力量向与外审相结合的方向发展。内审从事后 审计逐步向事前及事中审计转变。内部审计的种类从经营审计扩展到战略审 计。 1 3 研究的目的和意义 在市场经济条件下，招商局国际要想在竞争日益激烈的市场环境下求得生存 和发展，立于不败之地，必须要有一个贯彻企业最高管理当局的方针和策略的内 在约束机制，对企业自身及其各部门的经济行为进行自我控制、约束和协调，对 企业在高速发展中所面临的风险进行自我控制和预警，使其切实履行应负的受托 经济责任，企业的内部审计是保证这一制约机制正常运行的重要手段之一。这一 点，对于处于转型期的招商局国际来讲，意义尤为深刻。 一14 招商局国际有限公司内部审计初探 招商局国际自一九九二年上市以来，经历了两次业务转型：从上市时的主要 业务为油漆工业，到一九九七年把主业转到交通基建业，自二零零二年再把招商 局国际定位为以港口及港口相关行业为核心业务的综合型企业。其间，公司的净 资产从2 0 多亿港元跃身到如今的1 6 0 亿港元，成为香港目前的大型蓝筹公司之一。 伴随着企业的高速发展，公司的管理模式也发生了重大变化：从一个投资控股型 企业向一个实体经营性企业转变，管理方式从投资管理向经营管理转化，管理风 格有粗放到细致，这一切，都对招商局国际的内部审计工作提出了新的课题，新 的挑战。目前，招商局国际的各项规章制度本身就不健全，实施和监督就更困难。 企业对下属部门的各项经营指标和安全、效益的真实性、重大投资项目的审批与 执行、各项财务制度的制定与执行、廉政建设等情况难以做到真正有效的监督与 管理。内部审计如何顺应招商局国际业务和管理的转型，如何控制公司高速发展 中的风险，如何在履行防弊和兴利两项传统职责之外，为企业提供“增值”服务， 这都需要我们进行深入细致的研究。本文正是要通过对内部审计理论的研究，结 合处于转型期的招商局国际目前内部审计现状，找出其存在的主要问题。针对这 些问题，立足于我国当前实际情况，提出对招商局国际内部审计的重新定位，加 强内部审计队伍的建设，完善企业内部各项审计内容，并在此基础上指出招商局 国际内部审计的经验与教训对其他中央大型企业内部审计的启示。深入细致的研 究内部审计，对招商局国际有着重大意义：首先，它能提高公司内外尤其是管理 层对内部审计的认识，这有助于提高内部审计的地位，以及内部审计开展的成效。 其次，它有助于转变观念：内部审计不仅仅注重评价和揭示企业财务收支及经营 管理等方面存在的问题与漏洞，而且还要重视企业内部控制，改善经营策略，提 高经济效益，增强企业市场竞争和发展能力等各项措施，充当企业领导的参谋和 助手。最后，它有助于招商局国际针对业务和管理的转型，有的放矢地开展内部 审计，从而达到控制企业高速成长中可能存在的风险、为企业提供“增值”服务 的目的，并为同处于转型期的其他中央大型企业提供有益的借鉴。 1 4 本文的结构和主要内容 本文首先从“世通案件 以及三九和华源集团两个中央企业所发生的财务危 机为引子，提出内部审计现在正日益受到人们的重视，但其在招商局国际这个正 处于转型期的企业并没有发挥出应有的作用为由阐述了选题的背景。通过对国内 外内部审计研究现状的介绍，了解到中西方内部审计的发展历程，内部审计机构 的设置，审计内容及内部审计未来发展趋势等情况。通过对招商局国际内部审计 的现状分析，找出存在的问题，并针对存在的问题提出相应的解决方案，最后指 出了招商局国际内部审计的经验与教训对其他中央大型企业内部审计的启示，希 一】5 一 招商局国际有限公司内部审计初探 望为同处于转型期的其他中央大型企业的内部审计改革提供有益的借鉴。本文的 结构框架参见图1 - 1 。 第1 章绪论。本章首先阐述了选题的背景，即内部审计在整个组织的经济管 理中发挥的作用越来越大，但由于内部审计独立性差、地位和作用都不高，限制 了内部审计的发挥，不利于正处于转型期的招商局国际的健康发展。然后通过对 国内外内部审计的研究，了解到中外内部审计的起源与发展、内部审计的模式和 审计内容、以及内部审计的未来发展趋势等，并提出研究目的和意义在于通过内 部审计的研究，找出解决招商局国际内部审计目前存在问题的办法，最终达到内 部审计适应企业转型，保障企业持续健康发展之目标，并期望为同处于转型期的 其他中央大型企业提供有益的借鉴。最后简要介绍了本文结构和主要内容。 第2 章招商局国际内部审计的现状分析。通过对内部审计现状的介绍，了解 企业内部审计的组织机构、人员构成、审计内容及审计程序。并从内部审计的独 立性不强、内部审计人员知识结构不健全、内控制度基础工作不受重视、k p i 审 计职能不完善、后续审计不受重视、建设项目审计薄弱等方面分析了招商局国际 内部审计存在的问题。 第3 章改进招商局国际内部审计问题的设想。本章从增强内部审计独立性和 权威性、加强内部审计队伍的建设、加强企业内控制度等基础工作的建设、k p i 审计向绩效审计转型并完善绩效审计评价体系、建立企业后续审计、开展建设项 目审计等方面提出了解决内部审计存在问题的对策。 第4 章招商局国际内部审计对其他中央大型企业的启示。为了使内部审计在 企业中发挥出最大的作用，本章根据当前内部审计理论的最新研究成果，并且结 合招商局国际内部审计的实例，指出了招商局国际内部审计的经验与教训对其他 中央大型企业内部审计的启示：即内部审计与社会审计相结合、开展企业管理审 计及咨询调研活动、通过内部审计实现企业价值增值。旨在更好地完善中央大型 企业的内部审计工作。 第5 章结论与展望 一1 6 招商局国际有限公司内部审计初探 第1 章绪论 l 、问题的提出 2 、国内外研究文献综述 3 、研究的目的和意义