（会计学专业论文）我国国有商业银行内部审计研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：j 勇盈日期：翌! 垒兰里望 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：堑k 导师签名：碰日期；竺丝! 璺翻 山东大学硕士学位论文 摘要 中国加入w i o 后，国有商业银行加快了改制和转变经营机制的步伐，即按现代 企业制度要求，把国有商业银行改造成治理结构完善，运行机制健全、经营目标 明确、财务状况良好，具有较强国际竞争力的现代金融企业在风险聚集的金融 界，加强商业银行内部审计既是依照有关法律和国际惯例建立现代企业制度的要 求，又是加强内部管理，提高效益和防范风险的内在需要。国有商业银行的内部 审计制度，是国有商业银行内在监督约束机制的有机组成部分，是国有商业银行 建立现代企业制度的重要内容，在银行的经营管理中发挥着重要作用。我国国有 商业银行内部审计起步晚，虽然为推动国有商业银行的改革和发展做出了一定贡 献，但与当今国有商业银行的改革和发展对内部审计的要求相比，还存在着许多 薄弱环节，主要包括：内部审计目的定位不明确：内部审计机构缺乏独立性和权 威性；内部审计模式落后等。笔者通过研究认为，内部审计行政命令式的建立方 式，及其作为国家审计基础而建立所行成的模糊目的定位，以及国有商业银行长 期以来与国家产权不清是出现上述薄弱环节的主要原因。 本文以此为研究契机，对照国有商业银行内部审计现存的薄弱环节，寻找国 外商业银行在相应内部审计环节中比较好的运作方式，结合我国国有商业商业银 行在产权制度、内部治理结构上的特点，对我国国有商业银行内部审计改革提出 了自己的意见和建议。笔者在本文中的主要观点为：国有商业银行内部审计目的 定位可以吸收国外商业银行的。增值型”内部审计的理念，挖掘内部审计在银行 风险管理中的潜能，发挥内部审计为银行“增加价值”的作用；组织结构的构建 可以借鉴国外商业银行的“审计委员会”模式，结合我国实际，建立隶属于董事 会的审计委员会，负责制定符合现代公司治理要求的内部审计制度，由监事会与 银行内部审计部门直接沟通，对商业银行的风险进行监督和防范；审计模式方面 可以引入先进的风险导向的审计模式。 本文共分为四部分：第一部分对国内外商业银行有关内部审计的规范和国内 外学者的相关研究成果进行概述；第二部分介绍了我国国有商业银行内部审计的 现状，并分析了形成目前这种状况的主要原因；第三部分对照我国国有商业银行 山东大学硕士学位论文 内部审计尚存的薄弱环节，对国外商业银行内部审计相应环节中比较好的运作方 式进行了简述与评价；最后一部分立足于本文第二、三部分的结论，对我国国有 商业银行内部审计提出了具体的改革措施，希望本文的探讨能对正在进行着的国 有商业银行内部审计改革，提供一些有益的启示。 4 关键词：国有商业银行内部审计增值型内部审计 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t i n t e r n a la u d i t i n g ，a st h em a i np a r to fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e 。p l a y s 锄i m p o r t a n t r o l ei nm o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t s i n c ec h i n a se n t r yi n t ow t o , i no r d e rt om e e t t h ec h a l l e n g ef r o mf o r e i g n - o w n e db a n k s ，o u rs t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sh a v e t a k e na c t i v ee f f o r t si ns y s t e m a t i ci n n o v a t i o na n di n s t i t u t i o n a li n n o v a t i o nc h a r a c t e r i z e d b yc u s t o m e i t s f o c u sa n dm a r k e t - o r i e n t e d n o wt h a tt h ei n t e r n a la u d i t i n ga g e n c i e s s e r v i n ga st h eg u a r a n t e eo fb a n k ss o u n do p e r a t i o nd e v e l o pr a t h e rs l o w l y s o m ef u r t h e r l r e f o r m sm u s tb ec o n d u c t e d i ti sn o t e dt h a tl e a r n i n gf r o mt h ed e v e l o p e c le o u n u i e sw i l l b eh e l p f u lt ot h ec o n s t r u c t i o no f o u rb a n k si n t e m a la u d i t i n gs y s t e m t h ep a p e ri sd i v i d i n gi n t of o u rp a r t s t h et = i r s tc h a p t e rr e c o u n t $ t h ee s s e n t i a l t h e o r i e sr e l a t e di nt h ea r t i c l e t h es e c o n dc h a p t e rp o i n t so u tt h ep r o b l e m se x i s t i n gi n t h ei n t e r n a la u d i to fc h i n e s es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s ，a n dp r o p o s e si ti s i n e s c a p a b l et ot r a n s f o r m t h et h i r dc h a p t e rd e s c r i b e st h ea d v a n c e de x p e r i e l l c eo f i n t e r n a la u d i te x e c u t i n gi ns o m ed e v e l o p e dc o u n t r i e s a n dt h el a s tc h a p t e rt a l k sa b o u t t h er e e n g i n e e r i n gt h ei n t e r n a la u d i to f c h i n e s es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s i ns o l u t i o nt ot h ep r o b l e me x i t i n gi nt h ei n t e r n a la u d i tw o r ko rf o r t h c o m i n g s ，i t w i l l 晰n gt h ei n t e m a la u d i tf u n c t i o na n dt h ee f f e c to ft h ea u d i tm a n a g e m e n ti n t op l a y a n dr e a l l yt r a n s f o r mt h ea u d i tp r o d u c t i o n , s oi tw i l lb el l l a k ea p r o g r e s si nt h ee c o n o m i c b e n e t ! i to ft h es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n ko nt h eb a s eo fw h i c ht h ee c o n o m yi s s t e p p i n go i lt h en e ws t a g ea n dt h es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n ki se h a n e , i n gt ot h er e a l m o d e r nc o m m e l c i a lb a n k k e yw o r d s ：s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s ，i n t e r n a la u d i t , v a l u ea d d e di n t e r n a l a u d i t 山东大学硕士学位论文 1 绪论 1 1研究背景与研究动机 银行是经营货币的特殊企业，其高负债率及业务经营和融通资金的基本属性 决定了它与其他企业不同，它具有不稳定性、高风险性和负外部性，这“三性” 决定了银行业的发展对内部控制、外部环境的高度依赖性。近期揭露的中国银行 黑龙江分行的上亿元存款不翼而飞的“高山”事件，以及银企内外勾结的广东 “南海公司”骗贷案等无不显示：银行业必须健全内部控制制度，强化内部控制 的有效性，必须加强内部控制与外部会融监管及审计监督的协调。内部审计是内 部控制、内部管理及银行经济监督体系的基本手段和重要内容，在深化国有商业 银行改革，防范和化解银行有关金融风险方面有积极的作用，但现实中，国有商 业银行内部审计却未受到应有的重视，内部审计资源不同程度地存在短缺问题。 随着2 0 0 6 年底我国入世承诺结束期的临近，外资银行将全面进入中国，银行 业的市场竞争将日益激烈，我国的四大国有商业银行即将与国际金融业全面接轨， 完善我国国有商业银行的内部控制显得迫切而重要。如何创新商业银行内部审计 体制和模式，以更好地发挥商业银行内部审计在银行内部控制中的作用，从而为 银行增加价值并促使银行高效率、高质量地运转，无疑是一个具有重要现实意义 的课题。 因此，本文的研究动机就在于通过对我国国有商业银行的内部审计进行研究， 对四大国有商业银行的内部审计的建设提出自己的观点，以期发挥以下作用： 促进我国国有商业银行内部审计与国际商业银行的惯例接轨。综观国际上发 达国家的商业银行，基本上都具有一个相对独立、拥有较高权威的内部审计监督 体系。我国加入w t o 后，市场竞争更加规范也更加激烈，商业银行作为市场竞争的 主体，欲在市场竞争中立于不败之地，务必要加强企业管理。四大国有商业银行 为了逐步与国际惯例接轨，提升其核心竞争力，关键就是要建立健全银行的内控 机制，而规范商业银行内部审计的管理与控制、发挥内审的监督评价作用是其中 一个很重要的因素。 6 山东大学硕士学位论文 加强我国国有商业银行的风险管理。风险和收益是商业银行经营管理面临的 最主要问题，高风险高收益、低风险低收益，商业银行要取得高收益，就必须面 对商风险，而能否承担高风险则取决于自身的风险管理能力。巴塞尔i i 的核心内 容就是全面提高会融业的风险管理水平，准确地识别、计量和控制风险，这说明 风险管理在商业银行经营管理中的地位变得越来越重要。因此，丌展以风险为导 向的内部审计，发挥内部审计评价与服务职能，是现代商业银行风险管理的内在 要求，也是推动商业银行不断提高自身风险管理水平的有效手段。 提升我国国有商业银行的经济效益。市场经济的激烈竞争促使银行向管理要 效益。世界上先进的商业银行内部审计主要是对商业银行经营管理各方面的政策 和程序的完善性和有效性进行评价，评价内容包括预测与决策、计划与组织、协 调与调整、拓展与创新、监督与考核等等，并针对管理中的薄弱环节提出具有建 设性的意见和建议，其最终日的是确保银行利润的最大化，使银行的资源得到最 经济和最高效地使用。因此 惭现有的内部审计对于我国嚣商业银行降低成 本、挖掘潜力、提高经济效益具有重要的促进作用。 1 2 论文结构 论文共分为四个部分进行论述，现将各章节所涵盖的主要内容简述如下： 第一部分对国内外商业银行内部审计的有关规范和实务准则加以总结，并综 述了国内外对商业银行内部审计研究的相关成果。第二部分对我国固有商业银行 内部审计的总体情况进行分析。重点介绍了我国国有商业银行内部审计目的定位、 组织体制架构以及内部审计的模式三个方面的现状，深入分析了形成目i j 这种状 况的主要原因。并就国有商业银行的内部审计人员素质、规章制度建设和审计成 果的运用效果等的现状作了分析。第三部分阐述了西方国家商业银行内部审计的 运作模式。分别介绍了美国、英国等国商业银行内部审计目的定位，合理的内部 审计体制架构，立足于风险基础审计的审计模式，内部审计人才选拔机制以及对 审计结果运用方面的内容。这对于正在走向国际化、市场化的国有商业银行束说， 具有十分重要的借鉴意义。第四部分对我国国有商业银行内部审计的改革提出了 自己的建议。首先，分析了改革国有商业银行内部审计的现实条件；然后，对国 有商业银行内部审计改革的原则进行了概述；最后，对我国四大国有商业银行内 部审计的改革措施提出具体的建议。 7 山东大学硕士学位论文 1 3 相关概念界定 1 , 3 1 我国国有商业银行的涵义 我国国有商业银行是指中国工商银行、中国银行、中国建设银行和中国农业 银行四大商业银行，它们构成了中国会融业的主体，并在稳定我国金融秩序、确 保货币政策的有效性、推动金融市场发展、促进会融丌放以及金融体制改革等方 面作出了巨大的贡献。掘统计，截止到2 0 0 5 年11 月，四家国有商业银行吸收了约 6 3 的居民储蓄，承担着全社会8 0 的支付结算服务，贷款占全部金融机构贷款的 5 0 ，是我国经济发展的主要资金供应者。在全部银行业资产中，国有商业银行约 占6 0 ；在对国有重点企业贷款中，国有商业银行约占8 0 。以上数据说明，四大 国有商业银行在我国银行业中举足轻重的地位以及对整个金融业的重大影响是其 他商业银行所无法媲美的。 四大国有商业银行在治理结构方面与其他商业银行相比具有如下特征： 所有权结构。四大国有商业银行原本都是国有独资银行，国家是其唯一的股 东，对其具有完全的控制权和剩余所取权。截止到2 0 0 6 年2 月，中国建设银行、 中国银行和中国工商银行均已完成股份制改造，其中，中国建设银行已于2 0 0 4 年 上市，这三家银行都初步实现了股权的分散化，但还依然存在园有股“一股独大” 的问题。中国农业银行正积极地筹备进行股份制改造，目f j 其控制权还是完全属 于国家。 产权结构。完成股份制改造的三家国有商业银行原有体制下产权的单一结构 被打破，取而代之的是多元产权主体所形成的独立的法人财产权，这有助于银行 恢复经济人本性，降低非经济目标在总目标中的权重。但产权制度的改革需要有 相应的外部市场条件和一系列社会环境的配套改善。从实际情况看，三家银行还 很难摆脱来自政府部门的干预：债权债务关系不清，即作为债权人的国有商业银 行与作为债务人的国有企业最终都为国家所有，从而无法形成真正的借贷关系或 金融交易关系，这些都导致国有商业银行的股份制改革失去了一定意义。中国农 业银行仍保持单一的产权结构，国家足其产权的主体，在产权制度方面具有内在 的政企不分、政企合一特征。 组织结构。各国有商业银行均实行总分行制，采用多项指标对各分行进行考 。张晓松、村宇、冯晓芳：百姓订说2 0 0 5 改苹攻峰年：备关键领域取得突破中周1 叫，2 0 0 5 1 i 3 0 。 8 山东大学硕士学位论文 核和控制。各分行在总行授权的范围内开展经营，对总行负责，是典型的“金字 塔”模式，是一种上至总行行长，下到基层行营业所的垂直领导的行政管理模式。 目前，国有商业银行正致力于实施扁平化的垂直管理模式，整合业务流程和管理 流程，优化机构设置和网点布局，搭建“垂直管理为主，横向管理为辅”的组织 机构。具体方式是按照客户的类型与需要设置几大总部，分属l j 中后台，l j i 中后 台相互分离、彼此制衡，几大总部对各自业务条线的成本与收益进行独立核算。 这些改革目前正处在审慎论证和试点阶段。 外部监管机制。财政部代表出资人对国有商业银行的财务状况、税收情况、 费用情况进行审查和监督：银监会代表广大存款人的利益对国有商业银行的日常 经营管理进行监督检查；审计署代表国家对国有商业银行进行审计监督；国资委 对国有商业银行不良资产的处理、呆帐的核销进行直接审查；中央组织部、国家 人事部等对高级员工进行选拔、考察和任命。 决策机制。股改i j ，各国有商业银行的总行党委处于决策地位，近似于股份 制商业银行的董事会。股改后，中国银行、中国建设银行和中国工商银行均设立 了董事会，但董事长的职位与总行党委书记的职位由同一个人兼任，处于经营管 理层的行长班子成员基本都是党委委员，决策机构和执行机构在其实质上没有完 全分开。 我国国有商业银行通过股份制改造，已与其他的股份制商业银行具有趋同性， 但在其发展所经历的独特历史背景、现实中在我国银行业中所处重要地位的影响 下，也有明显的区别表现。在当前形势下，国有商业银行的内部审计改革是一项 具有战略意义的系统工程，我们不仅仅要借鉴和参考国际上成功银行内部审计的 运作经验，更要根据我国国有商业银行的特性，来建立最适合我国国有商业银行 的内部审计制度。 1 3 2 内部审计的涵义 国际内部审计师协会( i i a ) 对内部审计的最新定义为：“内部审计是一项独 立客观的认证和咨询活动，以增加价值、改善组织经营活动为宗旨，通过系统化、 规范化的方法评价和改进本组织的风险管理、内部控制和公司治理过程，协助组 织实现各项经济目标。”。 o 叶海燕：内部审计扫：公- d 治理中的作用，市场论坛) 。2 0 0 5 ( 3 ) ：7 4 。 9 山东大学硕士学位论文 中国内部审计协会在中国内部审计基本准则中将内部审计定义为：“组织 内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制 的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”国 本文的研究将采用美国内部审计学家r i c h a r d l r a t l i f f 和w a n & a w a l l a c e 对内部审计的定义，他们认为，内部审计概念应包括三层含义：一是内部审计的 目的；二是内部审计与组织内部其它职能部门的关系；三是丌展内部审计各项活 动的决定因素。具体而言，内部审计的主要目的是增加企业价值，改善组织经营 管理活动；内部审计部门与其它职能部门的关系是内审部门应保持相对独立性； 在丌展内部审计活动及执行内部审计职能时，决定性因素是相关风险 。在本文中， 这三层含义相应地体现为：内部审计目的定位，内部审计组织架构和内部审计模 式。 这里还有必要对商业银行内部稽核与内部审计加以区别和比较。目i j 许多文 献和著作对这两者不作区分它们认为。稽核是审计在银行中的传统称谓，“稽 核”一词的含义与“审计”的含义完全相同，商业银行对自身的监督检查就是内 部稽核。然而，从我国商业银行的发展过程来看，内部稽核是银行会计部门对其 会计、出纳业务的再监督的审核活动，也称为事后稽核。而内部审计则是银行对 自身的控制系统和经营质量进行的独立评估活动，它客观地检查、评估和报告内 部控制是否足够，以确保资源得到适当、经济和高效的使用。从此可以看出：内 部审计的目的是确保资源得到适当、经济和高效的使用；事后稽核则局限于关注 账务资料的真实性、准确性，日的是堵错和纠弊。由于历史的原因，有些商业银 行仍把内部审计部门称为稽核部，但其实质执行的已是内部审计的职能。所以在 相关文献研究中，有许多文章对两者未加以区分，笔者认为这样并不是很恰当。 在本文中，内部审计和稽核分别指的是内部控制的相关环节和内部控制中会计系 统部分的相关环节。 。困阿、内部审计帅协会：内部审计实务标准，中国内部审计机会编详，时代纾济h ；敝社。2 0 0 4 年版 。李小娟：中荚内部市计的比较研究。中国内部审计协会论坛，2 0 0 4 5 1 2 。 1 0 山东大学硕士学位论文 2 商业银行内部审计的理论综述 本部分对国内外商业银行内部审计的相关规范加以总结，并对国内外学者对 商业银行内部审计的研究成果进行综述。 2 1商业银行内部审计的相关规范 2 1 1 国外关于商业银行内部审计的相关规范 综观国际上有关商业银行内部审计的规范，皆对商业银行内部审计的地位、 职能和范围作出了详细的规定。尤其以国际内部审计师协会( i i a ) 和巴塞尔银行监 管委员会( b c b s ) 制定的相关规范为典型。 国际内部审计师协会于1 9 7 9 年3 月印发了内部审计实务准则，对于内部 审计工作范围，信息可靠性和完整性的确定，遵守政策、计划、程序、法律条例 的检查，保护资产，资源节约和有效利用的检查和评价，内部审计报告，审后查 询，内部审计管理，内部审计部门的目的、责任和权利，内部审计部门的计划， 内部审计部门提供的策略和程序，内部审计人事管理和发展，同外部审计人员的 配合，工作质量的保证等均作了明确而具体的规定。 巴塞尔银行监管委员会于2 0 0 1 年8 月发布了一份银行内部审计和监管当局 与审计师的关系的报告。该报告阐述了银行组织内部审计工作的重要性，它要 求所有银行都建立一个常设的独立的内部审计职能部门，并提出了内部审计的指 导原则。根据巴塞尔银行监管委员会的报告，内部审计的范围一般包括：检查和 评价内部控制系统的充分性和有效性；审查风险管理程序和风险评价方法的应用 和有效性；审查和管理财务信息系统，包括电子信息系统和电子银行服务；审查 会计记录和财务报告的准确性和可靠性；审查保护资产的方法；审查银行与风险 估计相关的资本评估系统；审查已经建立的系统是否遵循法律和监管要求；行为 准则和政策、程序的执行情况；评价经营活动的效益和效率；测试交易和特定内 部控制程序的功能：测试监管报告的可靠性和时效性；执行特别调查等国。 。b a s e lc o m m i t t o nb a n k i n gs u p e r v i s i o n ：i n t e r n a la u d i ti nb a n k sa n dt h es u p e r v i s o r sr e l a t i o n s h i pw i t ha u d i t o r s , a u g u s t2 0 0 1 i i 山东大学硕士学位论文 巴塞尔银行监管委员会对银行的内部审计活动提出如下原则： 原则1 ：应该对内部控制是否有效进行持续的监测。对主要风险进行监测应 该成为银行日常业务活动的组成部分，同时，还应由业务部门和内部审计部门对 风险进行定期评价。 原则2 ：内部控制应该包括完善有效的内部审计制度，由独立的、经过良好 训练的合格职员从事内部审计工作。 原则3 ：内部审计部门在保证内部控制制度的有效运作方面起着非常重要的 作用。内部审计部门应该保持独立，应该直接向董事会或其审计委员会报告，一 旦发现缺陷，应该及时报告。高级管理层有义务建立一套机制来及时接收报告和 纠j 下所发现的内部控制制度中的缺陷。 2 1 2 国内关于商业银行内部审计的规范 目静，我国内部审计已形成了以中华人民共和国审计法、审计署关于内 部审计工作的规定、中国内部审计协会发钿的内部审计基本准则，内部审计 人员职业道德规范和若干具体准则组成的内部审计法规体系。 我国审计法于2 0 0 6 年2 月进行了修订，修订后的审计法规定，各组织机构 要建立健全内部审计制度，审计机关要对内部审计的业务进行指导和监督。 2 0 0 3 年3 月4 日，李会华审计长签署审计署第4 号令，发布了审计署关于内部 审计工作的规定，将内部审计定义为：内部审计是独立监督和评价本单位及所属 单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为。 内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责： 对本单位及所属单位( 含占控股地位或者主导地位的单位，下同) 的财政 收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计； 对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计； 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计； 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计； 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评 审； 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； 。b a s e lc o m m i t t e eo nb a n k i n gs u p e r v i s i o n ，a u d i tc o m m i t t e ec h a r t e r ( 2 0 0 4 ) 1 2 山东大学硕士学位论文 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事 项。 本次规定增加了内部审计对经济活动进行监督和评价的职能。 中国内部审计协会为了贯彻落实中华人民共和国审计法、审计署关于内 部审计工作的规定以及相关法律法规，实现内部审计的制度化、规范化和职业 化，制定了中国内部审计基本准则、具体准则和实务指南。日的在于：促使内部 审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计；保障内部审计机构和人 员依法行使职权；保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进 组织的自我完善与发展；明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化 内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用；建立 与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。 2 0 0 5 年中国银行曝出“高山案”后，中国银监会开始筹划出台银行业金融 机构内部审计指引。该指引包括三方面内容：建立内部审计垂直管理体系、 建立银行业金融机构内部审计与银监会直接汇报渠道、健全银行业会融机构内部 审计责任制度。目前指引已基本完成，将于年内实施。 一些国有商业银行也进行了内部审计规范建设，例如中国建设银行从2 0 0 1 年 陆续制定并颁布了中国建设银行内部审计章程及审计项目程序准则、审 计计划准则、审计方案准则、审计证据准则、审计工作底稿准则和审 计报告准则等，但这在商业银行中还为数不多。 2 2 理论研究回顾 2 2 1 国外文献 国外对商业银行内部审计的研究历史比较长，研究资料比较多，如巴塞尔委 员会的一些关于内部审计的文件，a d a m s ，m i c h a e lb 的( a g e n c y t h e o r y a n d t h e i n t e m a la u d i t ) 囝，n a g y 。a l b e r tl 和w i l l i a mj c e n k e r 的( a na s s e s s m e n to f t h en e w l y d e f i n e di n t e m a la u d i tf u n c t i o n ) 。，r i t t e n b e r g ，l a r r y ，m a r ka c o v a l e s k i 的 ( i n t e r n a l i z a t i o nv e r s u se x t e r n a l i z a t i o no f t h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o n ：a ne x a m i n a t i o n 。a d a m s , m i c h a e l b ：a g e n c y t h e o r ya n d t h e i n t e r n a la u d i t ，m a n a g e r i a l a u d i t i n gj o u r n a l v 0 1 9 n o 8 1 9 9 4 8 1 2 n a g y , a l b e r tl w i l l i a mj c e n k e r ：a na s s e s s m e n to f t h en e w l yd e f i n e di n t e r n a la u d i tf u n c t i o n m a n a g e r i a l a u d i t i n gj o u r n a l , 2 0 0 2 。v 0 1 1 7 ，l s s 3 ：1 3 0 - 1 3 7 山东大学硕士学位论文 o f p r o f e s s i o n a l a n d o r g a n i z a t i o n a l i m p e r a t i v e s ) ) 。等。在相关理论研究中，美国著名 内部控制专家迈克尔海默教授( m i c h a e ln a l l t l l l e r ) 的观点比较有代表性，他认 为；“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达 至预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的我们实施审 计向我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平的 方向发展。”。 2 2 2 国内文献 我国学者及从事金融工作的实践者针对我国的实际情况，对商业银行内部审 计的研究取得了很大的进展，如康书生的商业银行内控制度：借鉴与创新，深 圳发展银行行长周林主编商业银行内控稽核与评价，卢鸿博士的现代商业银 行内部控制系统论，万盛举、陆君的加入w t o 对国有商业银行内部审计工作的 影响，艾传涛的商业银行的内部控制与内部人控制比较分析，李元元的健 全内部控制机制的设想，年海滨的依法加强内部控制与内部审计体制改革， 陈红的工商银行稽核监督工作如何应对加入w t o 后的挑战等，这些研究对促进 我国商业银行内部审计的发展起了积极作用。但上述研究也存在一些问题，如仅 把内部审计作为内部控制的一个组成部分来研究，缺乏对商业银行内部审计进行 独立、深入的论述；仅局限于内部审计的微观操作层面，缺乏理论深度；对于国 外商业银行与我国国有商业商业银行在产权制度、内部治理结构上的差别是否影 响我国国有商业银行对国外商业银行内部审计先进经验的运用等方面鲜于论及； 研究背景基本处于国有商业银行股改前的状态，对于商业银行内部审计的定义、 内部审计的要素构成等方面的研究缺乏现实性。 r i t t e n b e 喧, l a r r y , m a r ka c o v a l e s k i ：i n t e m a l i 盈t j o nv 娜“t c m a l i 盈t i o no r t i l c n t c r n a la u d i tf u n c t i o n ：a n e x a m i n a t i o no f p r o f e s s i o n a la n do r g a n i z a t i o n a li m p e r a t i v e s a c c o u n t i n g o r g a n i z a t i o na n ds o c i e t y 。2 0 0 1 ( 2 6 ) ：6 1 7 6 4 1 。曼水澎、肋贤弟、陈汉文：企业内部拧制理论的发艟帕求，w w w c h i n a - c p a c o m ，2 0 0 0 9 i i 。 山东大学硕士学位论文 3 我国国有商业银行内部审计现状及其原因分析 在总结了商业银行内部审计的相关法规与研究文献之后，本部分将对我国国 有商业银行内部审计的总体情况进行分析。重点分析了我国国有商业银行内部审 计目的定位、内部审计体制架构以及内部审计的模式三个方面的现状，并探讨了 形成这些现状的主要原因。同时将四大国有商业银行内部审计的人员素质、规范 建设和审计成果运用效果的现状作了简单分析。 3 1我国国有商业银行内部审计目的定位 3 1 1 目前我国国有商业银行内部审计目的定位 我国银行业的传统观念认为，内部审计作为监督部门并不能创造价值和利润。 这种观念导致银行对于内部审计在银行经营中的地位和作用认识不足，未能充分 挖掘内部审计在银行规避风险、转移风险和控制风险中的功能。未能重视和发挥 内部审计为银行“增加价值”的作用。 具体来说，目前我国国有商业银行内部审计正处于“财务型审计”阶段，主 要是一种“警察”型的内审理念。，即将内部审计的目的定位于监督，内部审计人 员大多将主要精力置于财务数据的真实性与合法性的审查及监督上，审计目标主 要是查错找弊，纠正违舰，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。 事实上，错误与舞弊等问题大多存在于经营管理过程中，银行内部审计人员应该 是经营者和管理者的顾问，而不仅是单纯的监督者。此外，长期以来，我国国有 商业银行内部审计人员往往把精力集中在经营活动的事后检查上，对事前分析和 事中监控重视不够，内部审计对增强银行风险控制能力的作用十分有限。虽然国 有商业银行内部审计基本上都处于重监督、轻服务的状态，在审计监督中不遗余 力，但在提建议过程中却显得缺少谋略，审计报告只局限于揭露一些问题，而相 应的解决措施少，这同样也是国有商业银行对内部审计的目的定位不准确的表现。 3 1 2 主要原因分析 我国的内部审计是一种行政命令的产物。我国于1 9 8 3 年全面恢复审计工作， o 工光远，鄂曲：内部审计外包：述评j 展掣，审计研究 ，2 0 0 5 ( 2 ) ：1 4 。 山东大学硕士学位论文 此后，为尽快完善审计组织体系，补充国家审计力量，形成了作为国家审计基础 而存在的内部审计。在这种情况下建立的内部审计机构，一开始就带有一些外向 服务的色彩。而此时，我国的市场经济彳+ 刚刚起步，因而在企业内部还没有普遍 形成一种强化内部管理与控制的需要，这在当时虽然加快了内部审计机构组建的 速度，而很多企业是穷于应付而仓促上阵，内部审计机构的设立带有一定的盲目 性。不少企业及其管理当局对内部审计很不理解甚至有抵制情绪，导致内部审计 很难以融入企业的整体经营管理之中，内部审计工作难以正常开展，更谈不上履 行其相关服务职能及开展保证咨询活动，从而不能充分发挥其应有的内向性服务 的作用。在实际工作中，国家审计机关往往对内部审计进行较多的业务管理，使 国有商业银行内部审计主要代表国家审计机关对银行进行财务审计，很少开展经 济效益审计和参与企业经营管理决策。可以说，这种内部审计的建立方式实际上 导致了人们对内部审计目的定位的模糊认识。当银行利益与国家利益不一致或不 完全一致的时候，内部审计则无所适从，无法操作。若实施对外服务，由于其职 能的限制很难有实际效果；若出于本质特性实施对内服务，又使其不能轻装上阵， 结果是处于两难境地，浪费了大量的人力、物力、财力。这种片面强调外向服务 及作为国家审计基础而存在的内部审计无法适应银行的内在需要，很难发挥内部 审计内向服务的职能。 3 2 我国国有商业银行内部审计体制的构成 3 2 1 我国国有商业银行内部审计体制构成的现状 四大国有商业银行实行的都是统一领导，分级负责的组织模式，内部审计部 门作为一个管理部门与其他业务部门平行，接受行长的领导。近几年，为适应现 代股份制商业银行公司治理的要求，各国有商业银行已丌始着手建立相对独立和 垂直的新型审计体制。 中国银行于2 0 0 4 年8 月2 6 日正式整体改建为中国银行股份有限公司后，中国银 行已经形成了一套现代的股份制公司治理架构，这套治理架构由股东大会、监事 会、董事会和高级管理层构建而成，强调了要建立健全以监事会为核心的监督机 制。 中国银行的监事会由国务院派出，对国务院负责，代表国家对中国银行的资 产质量及国有资产的保值增值状况实施监督。其主要职责是：检查中国银行贯彻 1 6 山东大学硕士学位论文 执行国家有关金融、经济的法律，行政法规和规章制度的情况；检查中国银行的 财务，查阅财务会计资料及经营管理活动有关的其他资料，验证其财务报告、资 金营运报告的真实性，合法性；检查中国银行的经营效益、利润分配、国有资产 的保值增值、资金营运等情况；检查中国银行主要负责人的经营行为，并对其经 营管理业绩进行评价，提出奖惩、任免建议。 实行严格的问责制和目标管理，董事长( 法人代表) 担当第一责任人，大股 东通过对银行重大事项的表决和一定程度的建议和质询权实现自我监管；董事会 内设的审计委员会通过制定符合现代公司治理要求的内部审计制度，保证银行股 份制改革目标的实现；监事会通过独立的信息渠道以及同银行内部审计部门的直 接沟通，对银行的相关风险进行监督和防范。 中国建设银行已着手组建由董事会管理，审计机构垂直向上报告的内部审计 体制，并已开始调整现有一级分行总审计室与各审计办事处的管理关系，由总行 直接管理，对审计机构和人员结构进行重新布局。打破了固有的行政区划，建立 总、分行相对垂直的内部审计体系。总行向全国派出北京、上海、南京、大连、 武汉、广州、成都和西安八个审计分部，监督一级分行；一级分行向全省( 或自 治区) 派出若干审计办事处，监督二级分行及其以下机构；在一级分行设立专司 审计工作的总审计师，领导审计工作，对分行行长负责，以理顺领导关系，提高 监督权威。这样，审计人员的人事档案关系、审计经费、审计人员工资及福利待 遇等与一级分行相分离，人事档案关系由审计委员会统一管理，审计经费由审计 委员会按规定拨付，以保证内部审计的独立性和超脱性。此外，内部审计可以有 畅通的信息报告和反馈渠道，保证发现的问题能够及时完整地为最高决策组织所 掌握。但总行的审计部作为企业内部的一个平行部门运作，在进行本级审计等特 殊类型的审计项目时，其独立性和权威性有待提高，“总分行分级监管，向上一 级负责”的体制定位，决定y - - 级分行的问题解决，但一级分行审计部门难以摆 脱所在行的制约，造成垂直体制的。中问断层”。其组织结构设计如下”： 。中国建设银行审计部：中国建设银行内部审计参考资科，1 9 9 9 。 1 7 山东大学硕士学位论文 2 0 0 2 年中国农业银行颁布了中国农业银行进一步深化和完善审计体制改革 的意见，其目标是逐步建立一级法人领导下的总、分行两级审计派驻制。在总行 建立审计局。其目l ； f 组织结构设计如下。： 在一级分行没有对全辖实行派驻之前，现有二级分行审计部门仍然是一级分 行领导下的审计机构，完成沈阳、济南、上海、西安、武汉、成都和广州七个特 派办的组建工作。 中国工商银行内部审计体制改革于1 9 9 7 年开始进行，其重点是对总行和县行 进行改革，总行成立审计监督委员会，作为内部审计的最高决策机构，内审工作 由原来的主管行长领导改为由审计监督委员会领导，总行内部审计部改为内部审 计监督局，作为审计监督委员会常设执行机构，按审计工作需要，总行设立若干 内审监督分局，一、二级分行设总的内部审计机构，县支行则l h ：级分行派驻， 。丁p ：固存j 白业银行内部审计制度研究，万方数据，2 0 0 3 。 1 8 山东大学硕士学位论文 不设内部审计机构，实行下审一级。但这种审计体制存在着内部审计信息受到梗 阻，省分行层次内部审计效率不能充分发挥，宏观上发现风险并进行防范的能力 明显不足的缺点。其组织机构设计如下。： 近期，工行在1 9 9 7 年内部审计体制的基础上，将审计监督委员会改组为内部 审计委员会，在原审计监督局的基础上设立了内部审计局，在原来跨区域设立的6 家审计专员办公室的基础上扩充组建了1 0 家垂直管理的内部审计分局，内审工作 的权威性和独立性有了更加完善的体制保障 。 上述国有商业银行内部审计体制改革的方向与目标是正确的，都有利于提高 内部审计部门的独立性与权威性，内部审计部门由原来的隶属于行长领导，分别 1 南 改革成为：中国银行、中国建设银行和中国皴银行的内部审计部门隶属于本行 的董事会领导；中国农业银行设立的审计监督委员会与行长处于平行地位。这使 得内部审计机构在形式上都处于了较高的地位。但从实际情况来看，中行、建行 和工行的董事会基本上是通过听取行长工作报告的形式来对银行的重大事项进行 审议，并不直接进行决策，董事会在银行的风险管理、关联交易控制、重大资产 叮卫：国有商业银行内部审计制度研究，万方数据，2 0 0 3 o 禹刚：银监会处理四大行1 8 4 1 名违规者。w w w f i t s t l m o k e r c o m c n , 2 0 0 5 1 2 6 。 1 9 山东大学硕士学位论文 处置和重大投资等方面发挥的作用也远远不够，这与以董事会为决策核心的现代 公司治理结构还相去甚远。尽管目l ；i f 基本能够按照章程规定定期召开董事会会议， 但董事会会议数量少( 基本为每年两次) ，在议事的深度和广度上也不能满足银行 的客观需要。而且董事会对高级管理层的制约相对弱化。尽管银行章程都明确规 定了董事会可以提名行长，但从实际情况看，行长和副行长还是由政府决定，董 事会只是在形式上具有聘任和解聘的权力。由于董事会对高管层的监督和制约缺 乏制度保障，因此也很难对其经营行为进行约束。农业银行的审计监督委员会也 面临相同的尴尬，形式上虽保持独立性，但某些权力的行使还是受制于行长。因 此，国有商业银行的内部审计机构并没有实现真正意义上的独立。 3 2 2 主要原因分析 内部审计隶属于谁，受谁的领导，在很大程度上决定了内部审计组织的独立 性和权威性。一般地说，内部审计所隶属的层次越高，其权威性和独立性就越强， 反之就越弱。我国国有商业银行出现的内部审计独立性与权威性不高的问题，究 其主要原因是良好的公司治理结