（企业管理专业论文）开征社会保障税问题的探讨.pdf

东北火学硕士学位论文摘要 摘要 健全的社会保障制度是市场经济的内在要求，建立健全的社会保障制度就必 须建立以社会保障税为主要资金来源的筹资模式。目前，我国社会保障制度已初 步建立起来，但尚未开征社会保障税，有关在我国开征社会保障税问题的研究具 有重要的现实意义。本文试图从分析我国社会保险费征缴现状出发，借鉴发达国 家社会保障税的征收模式，对这一课题进行初步的探讨。 本文首先介绍了社会保障税的产生、发展和特点，以及英美等国的征收模 式，分析了我国社会保险费征收中存在的征缴刚性不强、业务流程不规范、法规 不健全以及名义费率高、实际费率低等问题。并在此基础上，论述了开征社会保 障税是建立和发展市场经济的必然要求，得出了目前在我国开征社会保障税是完 全可行的结论。 文章重点讨论了社会保障税的税制结构。提出了税制设计的四项原则，即 分地区分阶段实施原则；适度从低原则；确实、简化、便利、节省原则；权利、 义务对等以及公平原则。对征税范围、税基、税目以及税负等税收要素进行了设 计，重点对养老保险项目的税率进行了量化的分析。同时还论述了开征社会保障 税应采取的一些辅助措施。 最后，本文论述了开征社会保障税可能产生的部分影响。在物价和就业方面， 提出了工资收入者是社会保障税的主要承担人；在储蓄方面，从个人和公共储蓄 两个方面进行了分析，针对个人储蓄，提出了具体的分析模型，针对公共储蓄， 提出了社会保障税的影响是因时、因事而异的观点：在收入分配方面也进行了必 要的分析。 关键词社会保障税税制设计影响探讨 i i 墨j ! 盔兰墅主堂垡笙塞垒! ! ! 翌生 d i s c u s s i o no n s t a r t i n g t ol e v y s o c i a l s e c u r i t y t a x a b s t r a c t t oe s t a b l i s ha h e a l t h y s o c i a ls e c u r i t ys y s t e m ，w h i c hi st h e e l e m e n t a lr e q u i r e m e n to ft h em a r k e t e c o n o m y ，i ti sc r i t i c a l t os e tu pa f u n d r a i s i n gm o d e w h i c ht a k e ss o c i a li n s u r a n c e t a xa st h em a i n c a p i t a l s o u r c e t i l l n o w ，t h e s o c i a l i n s u r a n c es y s t e mh a sb e e ne s t a b l i s h e di n c h i n a ，b u tt h e s y s t e m i ss t i l li n e a r l ys t a g e a n dd o e sn o th a v et h e c o r r e s p o n d i n gt a xs y s t e m i ti ss i g n i f i c a n ta n dp r a c t i c a lt o p e r f o r mt h er e s e a r c h o n l e v y i n g s o c i a li n s u r a n c et a xi n c h i n a t h i sa r t i c l e a t t e m p t s t o c a r r yo nt h ep r e h m i n a r y d i s c u s s i o no nt h i s s u n e c t 。、i ma n a l y s i s o ft h ec u r r e n t s o c i a li n s u r a n c et a xc o l l e c t i o na n d p a y i n gs y s t e mi nc h i n a a n d c o l l e c t i n gm o d e s i nt h e d e v e l o p e d c o u n t r i e s t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e st h e o r i g m ，d e v e l o p m e n t a n d c h a r a c t e r i s t i c so ft h es o c i a li n s u r a n c et a xa n dt h ec o l l e c t i o n m o d e si no t h e r c o u n t r i e s ，s u c h a sg r e a tb r i t a i na n d a m e r i c a ，e t c t h e a r t i c l ea l s o a n a l y s e s s o m e e x i s t i n g p r o b l e m si n s o c i a li n s u r a n c et a xc o l l e c t i o n ，s u c ha sw e a k i m p l e m e n t a t i o n ，u n p r o f e s s i o n a l b u s i n e s s p r o c e d u r e ， u n h e a l t h yr e g u l a t i o n ，h i g h f a c er a t ea n dl o wv a l u er a t e b a s e do nt h ef a c t sa n d a n a l y s i sa b o v e ，t h e a u t h o r c o n c l u d e st h a tl e v y i n gt h es o c i a ls e c u r i t yt a xi sn e c e s s a r y i i i 东北大学硕士学位论文a b s t r a c t a n df e a s i b l cf o rt h e d e v e l o p m e n t o fm a r k e t e c o n o m y t h ea r t i c l ee m p h a s i z e st h es t r u c t u r eo ft h es o c i a ls e c u r i t y t a xa n dp r o p o s e sf o u rp r i n c i p l e si nd e s i g n i n gt a xs y s t e m ： i m p l e m e n t i n ga c c o r d i n g t od i f f e r e n td i s t r i c t sa n d s t a g e s ； a p p r o p r i a t i n gf r o mt h el o ws t a n d a r d ；a c c u r a c y ，s i m p l i c i t y ， c o n v e n i e n c e ，f r u g a l i t y ；t h er e c i p r o c a t er i g h ta n do b l i g a t i o n a n df a i r n e s s t h i sa r t i c l ed e s i g n st h ek e ye l e m e n t so ft h et a x r e v e n u e ，s u c ha st a xr a n g e ，t a xb a s e ，t a xi t e m sa n dt h e b u r d e no f t a x a t i o n ，e t c ，i tm a i n l y c a r r i e so nt h eq u a n t i t a t i v e a n a l y s i so ft h et a xr a t e o ft h ee n d o w m e n ti n s u r a n c e ，a n d a l s o a n a l y z e s s o m ea u x i l i a r ym e a s u r e st o l e v y t h es o c i a l s e c u r i t y t a x a tt h ee n d ，t h ea r t i c l ea n a l y z e st h ep o s s i b l eo u t c o m e so f l e v y i n gt h es o c i a ls e c u r i t yt a x t h ea r t i c l ea n a l y z e s t h ee f f e c t o np r i c ea n de m p l o y m e n t ；p e o p l el i v i n go ns a l a r ya r et h e m a i nt a xp a y e r s t h ea r t i c l ea n a l y z e st h ee f f e c to nd e p o s i t s o nt w op a r t s ：i n d i v i d u a la n dp u b l i cd e p o s i ta c c o u n t s t h e a r t i c l e s u g g e s t s ac o n c r e t e a n a l y s i s m o d e lo ni n d i v i d u a l s a v i n g s t h e a r t i c l ea l s os u g g e s t st h a ts o c i a ls e c u r i t yt a x v i e w e dt ot h ed i f f e r e n tt i m ea n ds p e c i f i cb u s i n e s si np u b l i c s a v i n g s t h e a r t i c l ea l s o p r o v i d e s e s s e n t i a l a n a l y s i s i n i n c o m ed i s t r i b t l t i o n k e yw o r d s s o c i a l s e c u r i t y t a xt a xs y s t e m d e s i g n i n g i n f l u e n c ed i s c u s s i o n 声明 声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的，论文中 取得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的 材料。 本人签名： 嘏私 日期：1 归牛计 东北大学硕士学位论文第一章绪论 1绪论 1 - 1 研究背景 凯恩斯认为，市场经济国家的主要问题是失业。社会的主要目标是创造和保 证充分就业。而要达到这个目的，关键是提高社会需求，通过实行赤字财政政策， 实现“乘数效应”。为了提高或保证“乘数效应”，就需要实行累进税制，实行收 入再分配，从而提高普通消费者的消费能力和消费需求。凯恩斯理论为实行社会 保障制度提供了理论依据。 社会保障制度，就其理论意义讲，是为年老退休的劳动者以及在劳动力市场 上竞争失利者提供的一种最基本的生活保障。目前我国的社会保障制度还很不完 善，主要问题之一是社会保障基金的筹措机制尚不健全，还没有开征社会保障税， 社会保障基金的筹集以征缴社会保险费的形式进行。这样就必然存在征缴刚性不 强、业务流程不规范、法规不健全以及名义费率高、实际费率低等问题。 从二十世纪三十年代以来，发达的市场经济国家几乎都开征了社会保障税， 建立了以工资薪金为课税对象，普遍征收的税制模式。历经了七十余年的不断发 展，已经成位居第一位或第二位的大税种。本文从分析发达国家的社会保障税制 出发，对在我国开征社会保障税的必要性、可行性、税制设计以及影响进行了粗 浅的探讨。 1 2 税收的基本概念 1 - 2 1 税收 税收，也称作赋税，是“作为公共部门的政府，为达到向社会成员提供公共 品目的，凭借政府行政权力，运用法律手段，按预定标准，向社会成员进行的强 制征收的货币”“1 。 税收的英文可用“t a x ”或“t a x a t i o n ”表示。其中，“t a x ”的含义是“m o n e y 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 p a i db yc i t i z e nt ot h eg o v e r m e n tf o r p u b l i c p u r p o s e s ”，即为了公 共目的由居民向政府支付的货币；而“t a x a t i o n ”的含义是：“t h e a c to f t a x a t i o no r s y s t e m o fr a i s i n gm o n e y b yt a x e r ”，即征税活动或筹集 税收资金的体系。如果结合“t a x ”与“t a x a t i o n ”两者含义，我们可把税收看 作政府的收入形式，征税活动和税收制度的统称。 税收定义是高度抽象，包含着丰富的内涵，具体内容大致可归纳为以下6 个 方面： ( 1 ) 行使征税权的主体是政府。税收总是由政府征收。具体地说，就是征 税办法由政府制定，征税活动由政府组织进行，税收收入由政府支配管理。行使 征税权利的政府包括中央政府和地方政府。 ( 2 ) 征税对象为社会成员。税收总是由社会成员缴纳，包括个人和各类经 济组织。由于政府向社会成员提供公共品，社会成员从政府提供的公共品分享利 益，同时缴纳并承担政府税收，以补偿公共品成本，作为取得公共品的代价。 ( 3 ) 政府征税的目的是提供公共品。政府提供公共品具有两方面含义： 一方面说明政府征税的原因是由于提供公共品；另一方面也反映了政府征税要受 到公共品目的的制约，政府税收必须用于提供公共品。 ( 4 ) 政府征税的依据是政府行政权。政府具有两重身份，既是公共品的 提供者，又是财产所有者，因而，也就能同时使用两种权利，行政权和所有权。 政府凭借财产权分享财产收益，凭借行政权取得税收。政府征税权利来自向社会 提供公共晶， ( 5 ) 税收是按预定标准，强制征收。政府为了向社会提供公共品，必须 取得公共品的价值补偿。然而，由于公共品利益外在性特点，无法通过市场，以 出价形式实现公共品的价值补偿。因此，必须由政府通过税收立法，按法定标准， 而不是随意标准，强制征收，而不是自由支付。税收法律对征税机关和纳税人具 有同等约束力。 ( 6 ) 税收是政府征税形式、征税活动和税收制度的统一。税收是政府 2 东北大学硕士学位论文第一章绪论 收入的一种形式，政府除了从税收取得收入以外，也运用其他形式取得收入。但 是税收是政府收入中最为重要的一种形式。政府征税也要通过税收法律制度来实 现，税收制度是税收收入、税收活动的法律依据和法律保证。 税收基本要素包括征收对象、纳税人和税率，是构成税法的组成部分。税法 是税收制度的核心，在税法中，不仅要规定对谁征、对什么征、征多少，而且还 要规定征纳程序和征管方法。税法涉及的内容很多，范围很广。其中各个税种的 税法内容不尽相同。世界各国由于社会制度和经济条件不同，税法内容也不大相 同，但是税法都是由一些共同的要素构成的。这些要素包括：征税对象、纳税人、 税率、纳税环节、纳税期限、减免税等。其中征收对象、纳税人和税率三个是最 重要的基本要素，也叫税收三要素。 1 2 2 征税对象 所谓征税对象是指对什么征税，即征税的1 7 1 的物，又称课税对象或课税客体。 如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品( 具体如烟、酒等都是消费税 的征税对象) ；房产税就是对房屋征税，其征税对象就是房屋。征税对象作为税 法的最基本要素，体现着征税的最基本界限，限定了该税种的征收范围。就世界 各国的不同税种来看，有以商品流转额为征税对象的，有以所得额为征税对象的， 有以财产税为征税对象的，也有以各种行为为征税对象的。 与征税对象有关的概念包括： ( 1 ) 税目，即课税对象的具体项目，是在税法中对征税对象分类规定的具体 的征税品种和项目，反映具体的征税范围，体现征税的广度。有些税种之所以要 在课税对象下规定具体的征税项目，是因为课税对象的范围较广，征税项目较多， 如增值税涉及成百成千种工业产品，关税涉及的进出口产品种类更多。规定税目 便于明确课税对象的具体征免界限，凡列入税目的，就要征税，反之则不征税。 同时，规定税目，还有利于依据不同项目，设计差别税率，体现国家的奖限政策。 税目又可分为列举品目和概括品目。所谓列举品目，即用一一列举征税项目 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 的办法分别规定的税目，如现行增值税的大部分税目就属此类。概括品目，指采 用概括性的分类方法所规定的税目，如原工商税的“铝制品”、“其他工业品”等， 均属此类。 ( 2 ) 计税依据，是征税对象的计量单位和征收标准。如消费税征税对象是消 费品，其中对卷烟按照卷烟的销售价格计算征税，这个销售价格就是消费税的计 税依据。计税依据可以是征税对象的价格，也可以是为征税对象的数量，如资源 税中盐的计税依据就是销售盐的吨数。此外，有的税种征税对象和计税依据是一 致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有的税种则不 一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。再 如，农业税征税对象是农业总收入，计税依据是税务机关核定的常年产量。 ( 3 ) 税源，是税收收入的经济来源，即各种税收收入的最终源泉，税源归根 结底是劳动者创造的国民收入。当然，每种税收都有其各自的经济来源，如企业 所得税的税源，是企业的经营利润；个人所得税的税源，是个人取得的各种收入。 税源与征收对象有时是一致的。例如各种所得税，征收对象是纳税人的纯收入， 税源也是纳税人的纯收入。有很多税种，税源与征税对象并不一致：例如房产税， 征收对象是房屋的价值，而税源则是房产的收益或房产所有人的收入。征税对象 与税源是密切相关的。国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上， 国家规定对什么征税，如对商品流转额，还是对所得额、财产、各种行为等征税， 都是国家调节经济的作用点。但是，这些调节作用的最后都要落到税源上，通过 增加或减少纳税人的收入，来调节各种经济行为，以达到国家调节经济的作用。 1 2 3 税率 税率就是按照计税依据征收的税收收入( 纳税额) 与计税依据的比率，纳税 额即等于计税依据乘以税率。税率主要是解决征多少税的问题。税率也是影响并 决定政府税收和纳税人税负的最重要的因素。分三种类型：比例税率、累进税率 和定额税率。 ( 1 ) 比例税率，是应征税额与征税对象的数量为固定比例的关系。这种税率， 不因征税对象数量多少而变化。即对同一征税对象，不论数额大小，只规定一个 4 东北大学硕士学位论文第一章绪论 比率征收的税制。如交通运输营业税的税率是3 ，不论纳税人的营业额是1 0 元， 还是1 0 0 0 0 元，税率都是3 。这种税率，税额随着征税对象数量等比增加。 ( 2 ) 累进税率，是随征税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额 的大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高，累进税率税额与 征税对象数量的比，表现为税额增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。累进税 率对于调节纳税人收入，有着特殊的作用，所以各种所得税一般都采用累进税率。 ( 3 ) 定额税率又称固定税率，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一 种税率形式。如原盐税，直接规定每吨盐税税额多少。土地使用税，按使用土地 的面积，规定每平方米税额的多少。 1 2 4 纳税人 纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税 人主要解决向谁或由谁纳税的问题。纳税人可分为自然人和法人两类。 ( 1 ) 自然人纳税人，在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有 权利，承担义务的人，包括本国居民和所在国的外国公民。在税杈上自然人也可 进一步分为自然人个人和自然人企业。自然人个人就是指个人，是一般意义上的 自然人。自然人作为纳税人，必须具备属本国公民以及在所在国居住或从事经济 活动的外国公民条件。自然人企业就是指不具备法人资格的企业。如独资企业和 合伙企业属企业，但不具备法人资格，以个人名义直接行使企业权利，并由个人 承担义务，企业不独立纳税，而是由财产所有者作为自然人纳税。 ( 2 ) 法人纳税人，法人是依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有 民事权利和承担民事义务的社会组织。它具有以下基本特征：必须是经国家认可 的组织；必须能够独立取得和处理财产；能够独立地承担民事上的财产义务以及 能以自己的名义参加民事活动和诉讼。法人包括：从事生产经营，以赢利为目的 的经济组织，以及以非赢利为目的的公益组织。 1 3 社会保障税的概念 东北丈学硕士学位论文第一章绪论 社会保障税是作为实施社会保障制度的财政来源，以纳税人的工资和薪金所 得作为课税对象的一种税收。社会保障税是否算是一种税，在国际上是有不同的 看法的。在部分西方国家，社会保障税中的“税”字的英文并不是“t a x ”，而是 “c o n t r i b u t i o n ”( 即s o c i a ls e c u r i t yc o n t r i b u t i o n ) ，因此，国内有的翻译 成“社会保障费”、“社会保障捐”或“社会保障缴款”，以与“税”相区别。但 在其它大多数国家的英文表述就直接用“t a x ”( 即s o c i a ls e c u r i t yt a x ) 。此 外，也有称“社会保险税”( s o c i a li n s u r a n c et a x ) 的，以体现其所具有的保 险性质。 在我国社会保障税是否算是一种税也存在争论。一种观点认为，社会保障税 不是税。他们认为，税收是现代经济中国家财政收入的重要来源，是对政府财政 收入的捐献，是为了全体纳税入的福利而征收，不是通过交换来取得，因而其具 有无偿性、强制性和固定性。而社会保障税具有有偿性，即纳税人缴纳这种“缴 款”以后，就取得今后享受社会保障的权利，因此，这种缴款可以看作是有偿的， 与税收的无偿性不符，因而不应将其作为一种税。另一种新兴的观点对“税收三 性”( 无偿性、强制性和固定性) 中的无偿性提出了质疑，他们认为，税收是有 偿的，这是因为税收是财政收入的主要来源，财政收入主要用于实现公共需要， 公共需要包括国家机器运转和安全的需要，经济建设需要，社会保障需要，科技 文教发展需要，外事活动需要，而任何一个人都处于社会关系中，都是公共品的 享有者，从这个意义上讲，税收是有偿的。同时认为，税收的“三性”是对税 收特点的总结，先有税收后有其特点，不应将特点作为判断其是否是税的标准。 因而社会保障税应被纳入税收范畴。笔者赞成这一观点，税收是有偿的。同时， 即使从税收的三性来看，社会保障税也是一种税。这是因为，它是一种强制缴款， 具有税收的固定性、强制性特征，而且所谓的“有偿”也不是对等的，即社会保 障基金的发放具有互济性。 1 4 社会保障税的产生与发展 6 东北大学硕士学位论文第一章绪论 社会保障税的开征是同社会保障制度的实施密切相关的。所谓社会保障制 度，指的是劳动者或全体社会成员在年老、疾病或丧失劳动能力以及发生其他生 活困难时，从国家、社会或有关部门获得物质帮助的一种制度。它起源于1 9 世 纪末期的欧洲，到本世纪3 0 年代以及第二次世界大战以后，通行于几乎所有资 本主义国家。 社会保障制度的实施必须有相应的财政资金来源。而社会保障税的征收成为 资本主义国家筹集社会保障资金的主要途径，其转折点是3 0 年代的资本主义世 界经济危机。在那场危机的震撼下，雇员大量失业，许多国家政府乃至私人企业 都无力支付职工的失业救济和起码的生活保障，老年人的退休养老金计划更是无 法实施，严重威胁到社会安定。那时虽然已有几十个国家实施了国民退休计划， 但由于没有稳定可靠的资金来源，社会保障法案成了一纸空文。这就迫使资本主 义国家政府从税收制度方面为实施社会保障的资金来源寻找出路。大危机后形成 的凯恩斯国家干预经济理论，进一步为包括社会保障制度在内的各项国家干预政 策奠定了基础，社会保障与薪给税制度在大多数发达国家中都以法律形式固定下 来，从那时起，一种以纳税人的工资、薪金所得为课税对象，且“专税专用”于 社会保障支付的新税种社会保障税便产生了，并且很快获得了迅速的发展。 不仅社会保障税的课征范围己扩大到几乎所有的工薪收入者，社会保障税的税率 也在随着经济的发展而逐步调高，其结果是社会保障税的收入占资本主义国家税 收收入的比重稳步上升，成为许多资本主义国家居第一位或第二位的大税种。统 计资料表明，经济发达国家中，除日本之外，已全都开征了社会保障税。其中德 国、法国、瑞士、荷兰、瑞典等国，社会保障税已跃居为头号税种。德国的社会 保障税已占其税收总额的一半以上，是所得税的3 倍，增值税的2 倍。法国的社 会保障税已近其税收总额的5 0 ，相当于增值税与所得税两大税种之和。从发展 来看，经济发达国家社会保障税的覆盖面和征收率还有进一步扩大和调高的趋 势。 东北大学硕士学位论文第一章绪论 i 5 社会保障税的特点 专用性社会保障税与一般税收不同，其资金来源和用途直接挂钩，具有“专 税专用”的性质。一般税收入库后要纳入政府预算，用于执行政府职能所需的各 项经费开支。社会保障税入库后则是按照不同的保险类别分别纳入各项基金、专 款专用。例如，美国联邦保险捐助税收入纳入老年、遗属、伤残和医院保险信托 基金，失业保险税收入纳入失业保险信托基金等等，专门用于各种有关的社会保 障支出。英国的国民保险税收入纳入国民保险基金，专门用于对投保人的各项津 贴和补助。也就是说，社会保障税的收入只能用作社会保障事业，不能挪做一般 经费开支。因而可使社会保障基金免受政府财政预算状况恶化时所造成的不利影 响刚。 累退性社会保障税虽是以工薪收入额为课税对象，而工薪收入额也是个人 所得税的主要课税对象，但两者相比，社会保障税具有明显的累退性。这不仅表 现在社会保障税只对工薪收入额课税，而将包括资本利得、股息收入、利息所得 在内的非工薪收入完全排除在外，从而使高收入者的社会保障税税负相对较轻， 还表现在社会保障税一般采用比率税率，并只对一定限额以下的工薪收入额课 征，超过规定限额部分的收入免缴社会保障税，从而使高收入者缴纳的社会保障 税占其收入的比例远小于低收入者。据美国税收专家的研究结果，在美国，典型 的低收入阶层的实际社会保障税税率( 指其所缴纳社会保障税额度占其实际收入 的比例) 与典型的高收入阶层的实际社会保障税税率几乎相差一倍。同个人所得 税相比，社会保障税的缴纳是穷人的一项重大开支，而对富人来说，则只是小钱 而已。 有偿性社会保障税同一般税种的一个重大区别，是其带有某些有偿性的特 征。众所周知，税收的形式特征之一就是无偿性，这就是政府征税之后，既不需 要任何偿还，也不需要向纳税人付出任何代价。而社会保障税的征收刚有所不同， 且不说社会保障税的收入要专款专用于纳税人的社会保障支出，不得挪做他用。 单就社会保障制度本身来讲，它同一般的私人保险计划在性质上也有类似之处。 东北大学硕士学位论文第一章绪论 这就是，只有参加社会保障的人现在纳税，将来才有资格享受社会保障的利益。 虽然将来社会保障的收益值并不决定于投保者实际所支付的税款，而是要根据投 保者的具体条件和国家的经济状况加以确定，但在形式上他却是同纳税人实际所 缴付的税款有着内在的联系。这就使得社会保障的参加者感到他们领取社会保障 津贴是一种权利，而不是恩赐，是政府对其以前所缴杜会保障税的一种偿付，而 不是政府无偿给予的福利。 内在稳定性社会保障税具有内在稳定性，从支出方面看，在经济繁荣时期， 由于失业率下降，社会保障开支，特别是用于失业救济的开支减少，有利于抑制 社会总需求增加，可有效的防止经济过热现象的出现。反之，在经济衰退时期， 由于失业率上升，失业救济开支增大，有利于促进总需求的增加，进而促进经济 的增长。因而，社会保障税具有“内在稳定性”，能“自动”调整社会需求【”。 对经济波动具有一定的稳定作用。 9 东北大学硕士学位论文 第= 章发达国家的社会保障税 2 发达国家的社会保障税 国际上市场经济高度发达的一些国家，如美国、加拿大、澳大利亚等， 从本世纪3 0 年代开始实行社会保障税，到目前为止已有9 0 多个国家开征 了社会保障税。 2 1 美国的联邦社会保险税嘲 美国是世界上最早采用税收形式筹集社会保障资金的国家。由于社会保险 税主要来自对工资、薪金所得的课征，在美国也被称为“工薪税”( p a y r o l lt a x ) 美国的联邦社会保险税是由联邦保险捐助税、失业保险税、自营人员保险 税等构成的综合性税种。 联邦保险捐助税是作为实施“老年、遗嘱、伤残及医疗保险”的资金来源 而课征的。它按雇员全年领取或雇主全年对每个雇员支付的工资、薪金总额计 征( 无宽免或费用扣除) ，但有最高应税限额规定，现行限额为4 3 8 0 0 美元，税 率为1 4 3 ，由雇主和雇员各负担一半( 其中用于老年、遗嘱和伤残保险的为 1 1 4 ，用于医疗保险的为2 9 ) 。 联邦保险捐助税由雇主在对雇员支付工资、薪金时，将税款源泉扣缴，连 同雇主本人应纳税款，在季度终了的下月末之前申报缴纳。 失业保险税是作为联邦对各州举办的失业保险提供补助财源而课征的。它 以在一个日历年度内的2 0 天期间( 按满2 0 天计算) 雇佣一人以上或每季支付 工资、薪金1 5 0 0 美元以上的雇主为纳税义务人( 雇员无此纳税义务) ，按其支 付给雇员的工资、薪金总额计征( 无宽免或费用扣除) ，现行最高应税限额为 7 0 0 0 美元，税率为6 ，2 。 失业保险的缴纳，须按历年编制申报表( 不管其事业或营业年度如何) ，在 】o 东北大学硕士学位论文第二章发达国家的社会保障税 次年的1 月3 1 日之前缴纳，也可实行分季缴纳。 自营人员保险税是为自营人员( 亦称“个体业主”) 的老年、遗嘱、伤残及 医疗保险而课征的。它按自营人员所经营的事业纯收益额计征，以4 0 0 美元为 起点，税率较联邦保险捐助税轻，为1 2 3 ，因自营人员无雇主和雇员之分， 这一税种是完全由自营人员本人负担的。 自营人员保险税和其他应缴的所得税合并申报，同时缴纳。 2 2 英国的国民保障税h 1 英国的现行社会保障制度的资金来源是“国民保险税”( n a t i o n a l s e c u r i t yc o n t r i b u t i o n ) ，其性质与美国的社会保险税大体相似。计税依据亦 是工资、薪金收入额，在负担上由雇主和雇员各自负担一半。但英国的国民保 险税有这样几个特点： 起征点规定，一周工薪收入不足3 9 英镑的免缴国民保险税。 采用全额累进税率，周薪不足6 5 英镑的，税率为l o ；周薪在6 5 至1 0 0 英镑之间的部分，税率为1 4 ；周薪在1 0 0 至1 5 0 英镑之间的部分，税率为1 8 ； 周薪超过1 5 0 镑的部分，税率为0 ，即不计征税基数。 虽然最高应税限额( 周薪1 5 0 英镑) 规定，但若超出此数，雇主还应另 缴1 0 4 5 的国民保险税，也就是，超过应税限额仍要对雇主适当征税。 雇员所缴税款不能在计征个人所得税时作为应税所得额的扣除项目，但 允许雇主所缴税款在计征企业所得税时列支。 自营人员适用比例税率，税率为6 3 ，按事业纯收益额课征，最高应 税限额为6 7 7 2 5 英镑( 以全年计) 。 退休以后( 男性为6 5 岁，女性为6 0 岁) 的工薪收入，雇员部分不再缴 纳，雇主所负担的部分仍需缴纳。 东北大学硕士学位论文 第= 章发达国家的社会保障税 英国国民保险税的课征方法同个人所得税相同，亦实行源泉扣缴法，统由 雇主缴纳。 2 3 德国的社会保障税嵋1 德国是欧洲大陆模式( 又称保守模式) 的代表，也是世界上最早推行社会保 障制度的国家之一，至今已有1 0 0 多年的历史。德国的社会保障资金主要来源 于雇主和雇员缴纳的社会保障税，约占税收收入的1 4 左右，不足部分由联邦 财政补贴。各税目的税率、应税所得上限及缴税上限见表2 1 。各税目的税基 为劳动所得，管理上与个人所得税的税基基本相同。 表2 12 0 0 2 年德国社会保障税的税率与税基 t a b l e 2 1t h et a xr a t ea n db a s eo fg e r m a ns o c i a ls e c u r i t yt a xo f2 0 0 2 税目税率( )应税所得上限( 马克每月)缴税上限( 马克每月) 保险1 9 ，38 6 0 01 6 6 0 医疗保险 1 3 56 4 5 08 7 l 托管保险1 76 4 5 0 1 1 0 失业保险6 5 8 6 0 05 5 9 合计 4 l _ 03 1 9 9 资料来源：吴俊培甘行琼借鉴国际经验尽快开征社会保障税 j 税务研究2 0 0 2 ，( 3 ) ：5 8 2 4 对发达国家社会保障税课征制度的归纳 2 4 1 课税范围 发达国家社会保障税的课税范围大都很广，只要是在本国有工资、薪金收 入的人，都是社会保障税的纳税人；除此之外，对于不存在雇佣关系的自营人 员，虽没有确定的工资、薪金所得，也必须依照规定缴纳社会保障税。换句话 东北大学硕士学位论文 第二章发达国家的社会保障税 说，社会保障税的课征范围是全体食薪者和自营人员。 需要指出的是，社会保障税与其他税种有一显著不同点，这就是其税负一 般由雇主和雇员共同承担。 2 4 2 课税对象 国际上通行的社会保障税的课税对象是在职职工的工资、薪金收入额和自 营人员的事业纯收入。这里所说的工薪收入额，通常附有最高应税限额规定， 即它不是指全部工薪收入额，而只是对一定限额以下的工薪收入额课征；不 允许有宽免和费用扣除，即它不象个人所得税的课征对象那样，可从总所得中 扣除为取得收入而发生的费用开支，或可扣除一些个人宽免项目，而是把毛工 薪收入额直接作为课税对象，因而不需要一系列的计算过程；不包括纳税人 除工薪收入外的其他收入，如资本利得、股息所得、利息收入等均不计入社会 保障税的课税基数。所以，社会保障税的税基小于对综合收入课征的个人所得 税的税基。 2 4 3 适用税率 社会保障税税率的高低是由各国社会保障制度的覆盖面和收益大小决定 的。过去几十年来，由于各国社会保障制度的覆盖面和收益都在逐步扩大和增 加，社会保障税的税率也有逐步上升的趋势。以美国社会保障税系列中的联邦 保险捐助税的税率( 雇主和雇员分别计算) 为例，初征时仅为1 ，此后稳步上 升，1 9 5 0 年为1 5 ，1 9 6 0 年为3 ，1 9 7 0 年为4 8 ，1 9 8 0 年增加到6 1 3 ，1 9 8 6 年后又上升到7 1 5 “1 。 至于社会保障税是采用比例税率，还是采用累进税率，则视各国的国情而有 所不同，但大多采用比例税率。 2 4 4 课征与管理 社会保障税大多采用从源课征法。具体来说，它是通过雇主这个渠道课征 的。雇员所负担的税款，由雇主在支付工资、薪金时扣缴，最后连同雇主所应负 担税款一起向税务机关申报纳税。无须雇员填报纳税申报表，方法极为简便。 东北大学硕士学位论文 第二章发达国家的社会保障税 至于自营人员所应纳税款，则必须由其自行填报，一般是同个人所得税一起缴 纳。 从目前的情况看，社会保障税已在各国税收总收入中占有相当大的比重， 其中，德国、法国等国的社会保障税已成为这些国家的第一大税种。如法国1 9 7 2 年、1 9 8 0 年、1 9 9 2 年、1 9 9 7 年社会保障税占中央政府收入总额的比重分别为 3 7 1 、4 1 _ 2 、4 3 9 、4 1 1 6 ；美国的社会保障税从开始征收也在逐年递增( 表 2 1 ) 。许多没有开征社会保障税的国家也已经意识到开征社会保障税对筹集社 会保障 表2 2美国社会保障税占政府收入比重 t a b l e 2 2t h e p r o p o r t i o n o fs o c i a l s e c u r i t y t a xi na m e r i c a n g o v e r n m e n tf i n a n c i a l r e v e n u e 年份 1 9 3 41 9 4 51 9 5 51 9 6 51 9 7 51 9 8 51 9 9 7 比重1 7 6 1 2 1 9 3 0 3 3 6 1 3 1 9 资料来源：曾国祥税收学( 北京中国税务出版社2 0 0 0 资金的作用与重要性。而我国的社会保障费用的筹集还没有采取规范的税收形 式。由于缺乏刚性制约，严重影响社会保障事业向前推进与发展。并且，收费 的筹资方式已经不适应经济体制改革的要求，存在不稳定性和不科学性。为改 变这种状况，积极地借鉴国际经验，尽快开征社会保障税，无疑是一种科学明 智的选择。此外，从税务机关的工作性质看，其具有征收社会保障税的优势。 税务机关是国家专司征税的机关，在原有任务基础上增加一些任务，其征收费 用小于另行成立机构所需费用，可以节约征收费用成本。 东北大学硕士学位论文第三章我国社会保险费征缴的现状和问题 3 我国社会保险费征缴的现状和问题 3 1 我国社会保险费征缴体制 我国的社会保障制度是在计划经济时期建立的。其社会保障体系主要体现 为一种计划经济型、企业化、包下来的体制。因此，从8 0 年代后期开始，以养 老保险、失业保险、医疗保险和城市居民最低生活保障为主要内容的社会保障 制度改革不断深入进行，适应社会主义市场经济体制要求的、具有中国特色的 社会保障体系框架逐步确立。在建立新型社会保障制度的实践中，首先转变的 就是社会保障基金的筹资方式。1 9 9 1 年6 月颁布的国务院关于企业职工养老 保险制度改革的决定规定：“改变养老保险完全由国家、企业包下来的办法， 实行国家、企业、个人三方面共同负担，职工也要缴纳一定的费用。”此后，“社 一 会统筹与个人帐户”相结合的改革思路在1 9 9 7 年7 月颁布的国务院关于建立 统一的企业职工养老保险制度的决定中得到落实。1 9 9 3 年党的十四届三中全 会在关于建立社会主义市场经济若干问题的决定对社会保障制度改革确定 了一个重大原则，即“社会统筹和个人帐户相结合的原则”，明确了社会保障制 度改革的目标，其要点是：社会保障制度的选择要从我国的实际出发，效率优 先，兼顾公平，重视与其他社会、经济改革的配套实施，特别是对国有企业的 改革和资本市场的形成发挥积极的作用，以基金累积制逐步取代现收现付制； 1 9 9 7 年国务院在各地试点经验基础上，发布了关于建立统一的企业职工基本 养老保险制度的决定，确立了混合制( 部分积累) 的筹资模式，基本养老保险 实行省级统筹。“：1 9 9 9 年1 月国务院第1 3 次常务会议通过社会保险费征缴 暂行条例，并由劳动和社会保障部颁布了社会保险登记管理暂行办法、社 会保险费申报缴纳管理暂行办法和社会保险费征缴监督检查办法。这些规 定规范了社会保险费的征缴工作。不仅将基本养老保险费和失业保险费的征缴 范围扩大到所有企业，而且规定养老保险费和失业保险费的征收可由税务机关 负责代征，根据这一条例，目前已有1 9 个省、自治区、直辖市的政府规定，社 东北大学硕士学位论文 第三章我国社会保险费征缴的现状和问题 会保险费由地方税务机关负责征收。 这些条例的颁布极大的推进了我国社会保障体制的改革，加强了社会保障 基金的征缴，为完善的社会保障制度的建立、降低国家财政风险奠定了良好的 制度基础。但就目前的情况看，社会保障基金的征缴制度改革尚未完全到位， 成效并不乐观，究其原因，主要是筹资机制还不够完善，难以稳定、有效地筹 集和积累资金。 目前我国的社会保障基金的主要筹资渠道为征缴社会保障费，模式有两种， 一是社会保险公司征收，二是税务部门代征。几年来的实践证明，税务机关征 收社会保险费具有明显的优势，一是税务机构遍布全国，点多面广，有一支稳 定的队伍；二是税务机关是国家的执法单位，征收力度强，专业化程度高；三 是有利于监督制约，促进社会保险工作的规范化管理。从征缴实践来看，税务 机关负责征缴社保费后，社保费征缴额度有很大提高，据统计，2 0 0 0 年7 月 2 0 0 1 年5 月，辽宁省( 不含大连) 地税机关共征收社保费7 1 2 亿，平均征缴 率在9 0 以上，安徽省地税机关2 0 0 1 年l 6 月共征收社保费2 4 亿元，比2 0 0 0 年同期增长2 0 4 ，征缴率达到1 0 2 4 4 ”1 。税务机关征收社保费后，虽然征缴 的力度加强了，但仍然存在着一些不可忽视的问题，主要有执法的刚性不强， 征缴流程不规范，征收的范围狭小等问题。 3 2 我国社会保险费征缴中存在的问题 3 2 1 法规建设滞后、征缴刚性不强 自2 0 世纪8 0 年代以来，我国的社会保障体制进行了一系列的改革，逐步 实现了从“企业保障”向“社会保障”的转变，在这一过程中，国家颁布了一 系列的法规，促进了社会保障体制的建立，但由于尚未颁布社会保障法，关 于社会保障体系的基本制度、资金收支、公民权益、法律责任等都未以法律的 形式加以明确，制约了社会保障制度的进一步完善。特别是在社会保险基金的 6 东北大学硕士学位论文 第三章我国社会保险费征缴的现状和问题 筹集方面，仅在1 9 9 9 年国务院颁布的社会保险费征缴暂行条例中规定：“社 会保险费的征收机构由省、自治区、直辖市人民政府规定，可以由税务机关征 收，也可以由劳动保障行政部门按照国务院规定设立的社会保险经办机构征 收。”对于征缴的权利、义务、程序和执法实