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反倾销应诉中会计举证问题研究 摘要 反倾销是国际贸易中的一个十分重要的问题，它不仅影响一个国家的出口贸 易环境，而且也关系到国内产业与经济的发展，随着我国在世界经济和贸易中的 地位的不断上升，我国己成为“反倾销滥用”的重点对象和最大受害国，而且面 临的反倾销诉讼压力也将越来越大。在愈演愈烈的反倾销浪潮中，面对国外反倾 销如此巨大的冲击和考验，中国企业在应对申诉国的反倾销调查中常常处于被动 的不利状态，其关键原因之一在于会计举证不力。 反倾销诉讼在很大程度上是发生在既定法律程序之下的会计的专业纷争，会 计举证是举证这一概念在反倾销应诉中的应用，在应诉反倾销的过程中，企业申 请。市场经济地位”、填写调查问卷、现场抗辩陈述、应对实地核查都需要提供 全面详尽的会计资料。w t o 反倾销协议要求应诉方提供的会计资料必须具有可 比性、公允性及可采信性；具体是指应诉企业为了证明自己的出口产品没有对进 口国形成倾销而提供相关的成本、费用等会计与财务方面的会计证据。 我们认为，站在应诉方的立场上，将法律中的证据属性与会计信息的质量特 征相结合，从会计学的角度探究在反倾销调查时申诉方对应诉方在会计举证环节 所应提供的信息证据的要求，并在此基础上提出反倾销应诉中会计举证的具体程 序应包括会计资料的收集、调查问卷的填写和会计抗辩陈述三个环节，这对提高 中国企业应对反倾销调查的应诉能力，完善我国的相关立法有重要的理论和现实 意义。以此为基点，本论文在学习、借鉴相关的国内外法规和众多的反倾销案例 的基础上，从中国企业应对国外反倾销的实践需要出发，将法学与会计学相结合， 采用规范分析为主、辅之以综合分析与比较分析、理论分析与案例分析相结合的 研究方法，对中国反倾销应诉会计举证存在的问题进行了分析和探讨，在理论分 析的基础上，文中最后回归到实践，本文选取了国外对华反倾销第一大案“美国 对华淡水小龙虾尾肉反倾销案”为例证，对其进行深层剖析，并结合此案提出了相 应的对策和建议。 关键词：反倾销：应诉；会计举证 a b s t r a e t t h ea n t i - d u m p i n gi sav e r yi m p o r t a n tp r o b l e mi ni n t e r n a t i o n a lt r a d e , i tn o tm e r e l y i n f l u e n c e st h ee x p o r tt r a d i n ge n v i r o n m e n to f ac o u n t r y , a n dc o n c e r nt h ed e v e l o p m e n to f d o m e s t i ci n d u s t r ya n de c o n o m yt o o ，w i t ht h ec o n s t a n t r i s i n g o ft h es t a r l si n i n t e r n a t i o n a le c o n o m ya n dt r a d eo fo u rc o u n t r y , o u rc o u n t r yh a sa l r e a d yb e c o m ek e y t a r g e ta n dt h el a r g e s ti n j u r e dc o u n t r yo f ”t h ea n t i - d u m p i n gi sa b u s e d 。，a n dt h e a n t i - d u m p i n gl a w s u i tf a c e di sl a r g e ra n dl a r g e ri np r e s s u r e i nt h ea n t i - d u m p i n gt i d e g r o w i n gi ni n t e n s i t y , i nt h ef a c eo fi m p a c ta n dt e s tw i t hs oe n o f m o u sa n t i - d u m p i n go f f o r e i g nc o u n t r i e s , i ns h o u l do f t e ni nt h ep a s s i v eu n f a v o r a b l es t a t et oa n t i - l u m p i n gp r o b e t oa p p e a lt h ec o u n t r yc h i n e s ee n t e r p r i s e ，o n eo fi t sk e yr e a s o n sl i e si nt h ea c c o u n t i n g p r o o f i n gi n e f f e c t i v e t h ep r o f e s s i o n a ld i s p u t eo f t h ea c c o u n t a n tu n d e rt h es e tl e g a lp r o c e d u r et a k e sp l a c e t oag r e a te x t e n ti i lt h ea n t i - d u m p i n g , a c c o u n t a n tp u tt ot h ep r o o f , p u tc o n c e p tt h i st ot h e p r o o fi na n t i - d u m p i n ga p p l i c a t i o ns h o u l dt e l l ，d u r i n gt h ep r o c e s so fs h o u l dt e l lt h e a n t i - d u m p i n g ，e n t e r p r i s e sa p p l yf o r 。e c o n o m i cs t a t u s o fm a r k e t ”。f i l li nt h e q u e s t i o n n a i r e , c o n t r a d i c ta n ds t a t el i v e , s h o u l db et ov e r i 母i n ga n dn e e d i n gt oo f f e rt h e o v e r a l la n de x h a u s t i v e a c c o u n t i n g m a t e r i a l so nt h es p o t ，w t o 。a n t i - d u m p i n g a g r e e m e n t 。r e q u i r e st h a ts h o u l dt e l la n dt h e nt h ea c c o u n t i n gm a t e r i a l st h a to f f e rm u s t h a v ec o m p a r a b i l i t y ，i m p a r t i a l i t ya n da d m i s s i b i l i t y ；m e a n , r e s p o n d i n ge n t e r p r i s ef o r p r o v eo n e so w ne x p o r tp r o d u c tf o r m , d u m pa n do f f e rt h er e l e v a n tc o s tt oi m p o r t e r s p e c i f i c a l l y ，a c c o u n t i n ge v i d e n c eo f a c x o u n t a n t ss u c ha st h ee x p e n s e s , e t c ，a n df i n a n c i a l a f f a i r s f r o mm yp e r s p e c t i v e , s t a n di nt e l l i n gt h es q u a r ep o s i t i o n , c o m b i n et h ee v i d e n c e a t t r i b u t ei nt h el a ww i t hq u a l i t yc h a r a c t e r i s t i co fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , p r o b ei n t o c o m p l a i n tc o r r e s p o n d i n gt ot e l ls q u a r et op u tm e s s a g er e q u i r e m e n to fe v i d e n c e sl i n k s h o u l do f f e rt ot h ep r o o f i na c c o u n t a n tw h e na n t i d u m p i n gp r o b ei nt e r m so f a c c o u n t i n g , a n dp r o p o s et h ec o n c r e t ep r o c e d u r ew h i c ht h ea c c o u n t a n tp u tt ot h ep r o o fs h o u l d i n c l u d et h ec o l l e c t i o no f t h ea c c o u n t i n gm a t e r i a l si nt h ea n t i - d u m p i n gs h o u l db et o l do n t h i sb a s i s , q u e s t i o n n a i r ef i l li na n da c c o u n t a n tc o n t r a d i c t s t a t et h r e el i n k , t h i sp a i rr a i s e c h i n e s ee n t e r p r i s es h o u l dt or e s p o n dt h el a w s u i ta b i l i t ya n t i - d u m p i n gp r o b e ，t h e r ea r e i m p o r t a n tt h e o r ya n dr e a l i s t i cm e a n i n gt oi m p r o v et h er e l e v a n tl e g i s l a t i o no fo u r c o u n t r y r e g a r dt h i s 勰t h eb a s i cp o i n t , t h i st h e s i si so nt h eb a s i so fs t u d y i n g , d r a w i n g l e s s o n sf r o mr e l e v a n td o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l r e g u l a t i o n sa n dn u m e r o u s a n t i - d u m p i n gc a s e s ，s h o u l dn e e ds e t t i n go u tf r o mc h i n e s ee n t e r p r i s et of o r e i g n 反倾销应诉中会计举证问题研究 c o u n t r i e sp r a c t i c eo fa n t i - d u m p i n g , c o m b i n el a ws c i e n c ew i t ha c c o u n t i n g , a d o p ta n d s t a n d a r d i z ea n a l y s i sa n da n a l y z i n g , c o m p r e h e n s i v ea n a l y s i sa n dc o m p a r a t i v ea n a l y s i s , t h e o r yo f r e a le x a m p l ea n da n a l y z et h er e s e a r c ha p p r o a c ht oc o m b i n ew i t hc a a n a l y s i s a n t i d u m p i n g - r e s p o n d i n ga c c o u n t a n tp u tt op r o b l e mo ft h ea c c o u n t i n gp r o o f i n gg oo n a n a l y s i sa n dd i s c u s s i o nt oc h i n a , o ut h eb a s i st h a tt h et h e o r ya n a l y z e s , c o m eb a c kg e t p r a c t i c ef i n a l l yi nt h ea r t i c l e ，s e l e c t e dw o r k st h i sf e t c ha b r o a dd i s s e c t i n gd e e pl a y e rt o f i r s tm a j o r 勰”u sal i t t l el o b s t e rt a i lm o a ta n t i - d u m p i n gc a s e , f r e s hw a t e ro f c h i n a , c o r r e c t l y 。，a n t i d u m p i n go fc h i n a , t ot h e i r ，h a v ec o m b i n e dt h i sc a s ea n dp u tf o r w a r d c o r r e s p o n d i n gc o u m e r m e a s u r ea n ds u g g e s t i o n k e y w o r d s ：a n t i - d u m p i n g ；r e s p o n dt h el a w s u i t ；t h ea c c o u n t i n gp r o o f i n g 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：日期：年月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 作者签名： 导师签名： ( 请在以上相应方框内打“”) 曲脚蛰 仃窑问 日期： 日期： 年月日 年月日 硕士学位论文 第l 章绪论 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选题背景 反倾销是世界贸易组织所允许采用的抵制外来不公平竞争的手段之一自2 0 世纪初开始使用以来，反倾销手段在不断完善和强化，现已成为世界各国贸易政 策和贸易救济中的一个主要组成部分但是目前，反倾销措施己经背离了它原有 的目的，反倾销从维护国际贸易健康发展的工具演变成一种贸易保护主义措施； 虽然背离了世贸组织所确定的关于反倾销的基本原则，但还是己在国际上形成了 一种浪潮。中国自1 9 7 8 年实行改革开放以来，经济和进出口贸易在持续快速增长。 但与此同时，外国对中国出口产品开展反倾销调查的案件页也迅速增加。其集中 表现为提起反倾销的次数繁多、涉诉产品范围广、反倾销税征收幅度大、涉及金 额高等显著特点；给我国企业带来了巨大的冲击，我国成为国际反倾销浪潮中是 受害最多最深的国家。 根据w t o 统计资料和国家经贸委和商务部的统计资料显示，我国己成为世界 贸易组织成员反倾销立案的主要对象：据不完全统计，2 0 多年来外国反倾销给中 国出口产品造成的直接损失超过1 6 0 亿美元：另外在近几年世界反倾销呈下降趋 势的情况下，中国面临的反倾销占世界的比重却呈上升的趋势，说明中国面临的 反倾销局面是非常严峻的。从1 9 9 5 年至2 0 0 6 年1 2 月3 0 日，全球共发起反倾销 调查3 0 2 l 起，其中有5 3 1 起是针对我国出口产品发起的，涉及十几个行业，商品 范围达4 0 0 0 余种，仅2 0 0 6 年一年就有1 7 个国家和地区对我国出口产品发起反倾 销调查5 5 起，涉案金额达4 0 亿，其中仅欧盟皮鞋和美国盘条案均超过6 亿美元， 因此而造成的实际和隐性的经济损失远比数据显示的惨重的多，而从对我国发起 调查的国家来看，目前已有近5 0 个国家对我国商品提起反倾销诉讼，不仅有发达 国家，发展中国家的数量也在逐渐上升涉及商品的范围由最初的几种到几千种 产品，涉及十多个行业。这些国家的反倾销行动往往出现连锁反应当我国某一 产品遭到某一国家的反倾销调查之后，其他国家便立刻警觉起来，建立预警机制 或也相继对该产品提出反倾销调查，采用反倾销法律手段进行预防，以防止我国 出口产品改变贸易方向，向这些国家和地区大量出口。因此，当我国出口产品被 一国指控之后，经常会出现“群起而攻之”的局面，直接导致中国产品的出口市场全 球受阻。 从历年我国出口反倾销案件情况看，中国企业未参加应诉的情况较多，而参 加应诉且能够胜诉的企业很少在国际反倾销调查案中我国企业的败诉率达8 0 ( 包括部分未应诉企业) ，如1 9 9 4 年美国诉中国大蒜案，由于中国没有企业参加 反倾销应诉中会计举证问题研究 应诉，结果被裁定高达3 7 66 7 的反倾销税率。这主要是由于中国企业对于反倾销 这一概念还比较生疏，运用法律武器保护自我的观念不强，或者由于聘请律师费 用昂贵等因素不愿参加应诉。近年，我国出口产品被裁定的反倾销税率不断上升， 如秘鲁对我国服装征收1 0 6 3 - - - - 9 1 0 9 1 反倾销税率，墨西哥对我国自行车裁定的 反倾销税率为1 4 4 ，电池为3 0 0 0 、玩具3 5 1 、铅笔4 5 1 、手提箱4 7 9 。由于 国外频繁对我国出口产品进行反倾销调查并实施反倾销措施，我国大部分出口产 品经常被以征收高额的反倾销税而被迫退出国际市场，国际市场份额严重萎缩， 使我国出口企业遭受的损失巨大。这种现象也已经对我国对外贸易持续稳定的发 展构成实质性障碍。 1 1 2 研究意义 我国企业正在经受着国内外倾销与反倾销的双重冲击和考验。但我国企业在 应对国内外的反倾销方面，无论是国外的反倾销会计应诉、抗辩，还是国内的反 倾销会计申诉、举证都存在严重的问题。一方面，企业缺乏对相关法规的理解， 对反倾销的会计应诉认识不足，缺乏应有资料信息；另一方面，对反倾销的前期 预警和监测不够，不能及时把握时机预先采取相应措施。反倾销正成为我国企业 和产业发展面临的一个严峻的课题，引起了社会各界和广大学者的广泛关注。因 此，本文根据反倾销法规的反倾销调查、裁定程序，以会计视角对企业面临的反 倾销过程中存在的会计举证问题进行了分析，系统研究会计举证这一实践性、技 术性较强的问题，不但能够大大充实现有反倾销会计理论，而且在现有的反倾销 会计理论和反倾销会计实践之间架起了一座桥梁，使现有的反倾销会计理论扎根 于实务，发挥理论对实务应有的指导作用，使其落到实处。 1 2 文献回顾与评价 中国已连续近1 0 年成为世界上遭遇国外反倾销措施最多的国家，有关应对反 倾销的研究在我国倍受关注。纵观已有研究，研究范围已不再局限于法律和经济 学方面，对反倾销涉及的很多会计问题的研究也日益深入，国际贸易或会计方面 的权威期刊诸多知名学者，都对反倾销会计研究予以重视，并做出了自己的贡献。 1 2 1 文献回顾 1 2 1 1 关于反倾销会计基本问题的研究 由于在反倾销实践中，反倾销诉讼的发起人多是西方发达国家，因此，国外 学者对反倾销会计问题的研究主要集中于反倾销申诉企业的会计行为研究。 瓦茨和齐默尔曼提出了著名的盈余管理的“三大假设”，其中“政治成本假设” 认为：其他所有条件相同的情况下，企业面临的政治成本越高，经理人员越有可 2 硕士学位论文 能采用那些将当期利润递延至未来的会计政策。当外来竞争会降低本国企业的盈 利能力，受影响的国内企业为寻求政府救济，就可能采用进一步降低报告净收益 的会计政策，以让政府知道自己的盈利能力受到损害，从而达到促使政府采取进 口救济措施的目的l u 。 国外一些学者的实证研究成果表明，反倾销申诉企业有动机通过盈余管理降 低报告收益，以获得政府的救济。j o h n s ( 1 9 9 1 ) 对处于美国国际贸易委员会 ( i n t e r n a t i o n a lt r a d ec o m m i s s i o n , 1 1 r c ) 产业损害调查中的公司的盈余管理行为进 行了实证研究。经回归分析后，j o h n s 发现几乎所有的样本公司的可控性应计项目 在i t c 的调查年度里都显著地被用来调低报告盈余，且被调查企业为调减收益而 调整应计项目的金额明显比未进行调查的年度要大得多【引。这说明，美国国内企业 提供的表面上的产业损害并不一定是由进口产品的冲击造成的，很可能存在盈余 管理。此后，r a y b u r n 和l e n w a y ( 1 9 9 2 ) 对半导体行业的实证研究也同样表明， 在美国i t c 的调查期间，反倾销申诉企业改变了可操控费用以降低报告盈余i 引。而 m a g a n 、n a d e a u 和c o m f i e r ( 1 9 9 9 ) 的研究同样证实，在加拿大对外贸易法庭( t h e c a n a d i a n e x t e r n a l t r a d e t r i b u n a l ) 的反倾销调查期间，加拿大的申诉企业有意降低 报告收益以获得法庭的有利裁决( 4 1 。这些实证研究都有力地证实了上述瓦茨和齐默 尔曼的政治成本假设。 国外学者的以上研究成果说明，虽然反倾销作为w t o 体制下合法的贸易救济 措施，但其维护公平竞争、保护自由贸易的初衷在现实中已经被扭曲。而会计则 成为这种扭曲行为的工具。 近年来，随着我国出口贸易的快速增长，在反倾销诉讼中，作为被诉方更是 我国出口企业面临的“常态”。因此，国内学者也开始认识到会计之于反倾销应诉 的作用，将会计与反倾销结合进行研究的观点己初露端倪。我国对反倾销会计的 研究则主要从中国的现实出发，以应对国际反倾销诉讼为出发点，集中于国际反 倾销应诉的会计保护和诉讼支持研究，即反倾销应诉的会计问题研究。 周友梅认为。会计是反倾销诉讼中的一个关键因素，应对国际反倾销需要有 一个为举证服务的诉讼支持系统和信息平台；主要从反倾销应诉的角度提出了反 倾销会计的定义。他认为，所谓反倾销会计。是指运用会计知识、反倾销法知识 和国际贸易知识，就反倾销中的规避、会计举证、会计调查和会计鉴定进行运作 的活动p 】。李建航( 2 0 0 4 ) 则基于会计是一种管理活动。提出了更系统和全面的看 法他认为，反倾销会计是指特定的会计主体综合运用会计、法律、贸易、营销、 管理等方面的知识，对其面临的反倾销问题提供反倾销预警、诉讼、举证、抗辩、 价格承诺、诉讼结果反馈和监控等各方面的会计及其相关信息，以帮助企业经营 者进行决策和管理，促使企业提高经济效益的一种管理活动嘲。 袁磊( 2 0 0 4 ) 提出，反倾销会计框架包括会计概念和会计方法。会计概念方 3 反倾销应诉中会计举证问题研究 面，他采用财务会计理论研究的分析方法，对反倾销应诉这一特殊经济业务中的 会计信息使用者、会计目标、会计信息的质量特征、会计的确认和计量，会计假 设等理论问题进行重新审视，他认为反倾销应诉中针对用户的会计信息质量是可 采性所谓可采性，指采用调查机构理解并认可的会计方法提供会计信息，以此 为基础计算出产品的正常价值。而反倾销会计信息的主要质量特征是可靠性和相 关性，但其内涵与财务会计的有所不同；同时，一致性和及时性是实现反倾销会 计目标的次要质量特征n 。 对于反倾销涉及的最主要的会计理念，朱燕敏( 2 0 0 4 ) 认为其包括可比”和“公 允”。她还指出，在整个倾销和反倾销的过程中，会计在倾销抗辩过程中具有特殊 的重要性，应该具备一个完善的会计系统所提供的质量特征，而并不仅仅涉及“可 比”和“公允”两个会计理念，只是这两点具有特别意义而已【m 。齐炳忠和梁劲( 2 0 0 2 ) 主要对反倾销会计计量的公允性进行研究。会计计量公允性在反倾销中具有十分 重要的地位，会计计量的公允性是指符合国际会计准则和国际惯例；会计计量的 公允性的前提是透明度，没有透明度就谈不上会计计量的公允性，倾销就无法界 定1 9 1 。 1 1 2 1 2 关于反倾销应诉中会计举证相关问题研究。 在研究如何应对国际反倾销诉讼时，很多学者都提出需要建立一个反倾销会 计信息平台，以便及时搜集和利用大量有关的信息和资料。吴国灿( 2 0 0 4 ) 认为， 建立反倾销会计信息系统是建立反倾销预警机制的重要基础f 1 0 j ；李建航( 2 0 0 3 ) 也对反倾销会计信息平台进行了定位。他强调。反倾销会计信息平台不同于一般 的仅限于反映企业自身基本核算的会计信息系统，而是根据反倾销诉讼的要求， 在其基础上的拓展和延伸所以其应该是以会计信息为主线、相关信息为附的一 个综合的、全面的信息库，旨在提供反倾销诉讼双方全面、详细的基础资料和比 较分析资料，以确保反倾销诉讼举证和抗辩的成功。 周友梅( 2 0 0 3 ) 对反倾销会计保护机制的特点和基本内容进行了研究。他认 为，长期以来我国应对国际反倾销的瓶颈主要是缺少一个反倾销会计保护机制， 这是我国赢得反倾销诉讼的最大障碍。反倾销会计保护机制是指特定主体运用会 计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行 会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定的体系和机制【l ”。 徐柯芝( 2 0 0 5 ) 归纳并阐述了相关性、可靠性和可比性在反倾销会计举证中 的具体表现。她认为，在反倾销实践中，相关性即要求会计证据与诉讼中的待证 事实相关，从而具有能够证明待证事实的属性；可靠性在反倾销法中表现为“可靠 的证据”；可比性就是“具有一定共同特征的质量或状况”。可靠性构成了反倾销法 的核心理念”2 l 。 4 硕士学位论文 周友梅( 2 0 0 4 ) 认为，面对国外的反倾销调查，积极应诉是对策之一，但合 理规避应该是长策，所以反倾销规避会计的实施尤为重要【l ”。反倾销规避会计是 指通过建立避免引发反倾销调查的会计预警系统，在国外对我国出口产品发起反 倾销调查之前，出口企业实施反倾销会计的规避战略。避免反倾销调查的发生， 实现反倾销调查的会计保护。冯巧根( 2 0 0 4 ) 则建议要构建规避国外反倾销调查 的会计应对系统1 1 4 1 。他指出，出口企业制定销售决策时。不能盲目降价。除考虑 国内外价格需求弹性外，还要将低价产生的收益与由此遭受反倾销调查产生的诉 讼成本进行比较由于诉讼成本一般都很高，所以应尽量避免不必要的反倾销指 控。袁磊( 2 0 0 3 ) 也提出，在反倾销情报信息数据库的基础上，进一步健全反倾 销监控体系十分重要【i ”。他认为，无论公司如何严格遵守监控措施，都不能完全 保证不被认定为倾销，但是预防性监控措施都为公司在被认定为倾销和确定倾销 税率的方面减小了风险。 在反倾销应诉中的价格承诺和应对实地核查等具体问题的研究上，李建航 ( 2 0 0 4 ) 认为。在反倾销的诉讼中，虽然企业可以根据自己掌握的信息据理力争， 赢得反倾销诉讼，但由于国际经贸关系的复杂、多变性和诉讼成本高等多方面的 原因，作为处理反倾销案的一种变通手段价格承诺则体现出了较大的优越性 他还指出价格承诺的核心问题在于确定价格和数量，确定合理的价格可以保证企 业在不断变化的国际市场上保持竞争力，获取更多的利润 2 1 。在涉案企业应诉过 程中，最为重要的环节即为调查问卷的答复以及调查机关的实地核实。李琳( 2 0 0 4 ) 以美国为例。从企业涉案后起诉国调查机关关心的会计信息以及核查切入点的角 度。分析了我国企业应如何进行会计举证应对反倾销中的实地核查环节，包括核 查中会计举证的准备、实地核查的支持环节i l6 】。 1 2 2 简要评价 综上可见，现有研究主要涉及以下领域：反倾销会计的定义、框架及信息质 量等基本问题：反倾销会计保护机制、反倾销会计信息平台和预警系统，反倾销 应诉会计的具体问题等等。从研究的内容来看，研究成果往往侧重于局部问题的 分析，缺乏整体分析，所形成的研究成果显得较为零碎。而有关反倾销应诉中的 会计举证研究起步更晚，研究成果很少。且还有很多问题没有解决。在反倾销应 诉中，高失败率催生了对证据的关注，尤其是会计证据的关注，会计举证是应诉 的核心，那么，有关会计举证在反倾销应诉中的作用、程序及其相关问题就成为 我们需要关注的核心问题。现有的有关会计举证在反倾销过程中的研究。注重局 部分析，缺乏整体性分析框架。有关反倾销应诉会计举证的理论基础、基本框架、 举证程序、国际借鉴和会计举证存在的问题及其分析等重要的理论和实践问题仍 没有解决。 反倾销应诉中会计举证问题研究 1 3 研究方法与基本框架 1 3 1 研究方法 本文以规范研究为主，并在引用前人研究成果及调查数据的基础上展开论在 总体上，遵循了先进行理论分析，后运用于实践的研究方法；另一方面，反倾销 表面虽然是一个法律和国际贸易问题，但其背后却有着深刻的经济学、政治经济 学的基础以及完整的会计学框架。同时，现在的社会科学研究已经进入了一个相 互借鉴、相互融合的研究阶段，而这种借鉴与融合能使人们对一门科学的认识更 加深刻。鉴于此，本文将以会计理论为基础，并有机地借鉴和糅合经济学、国际 贸易学、法学、证据学等学科的相关知识，以更全面、更深刻地揭示反倾销应诉 中的会计举证问题。 1 3 2 基本框架 本文的研究将遵循从理论到实践的研究思路，具体构思如下： 第l 章，绪论。作为本文的导论，开宗明义地介绍本文的研究背景及意义， 并对国内外学者关于反倾销会计问题的研究成果进行综述。在文献综述的基础上 同时简单介绍了本文的研究方法和研究框架。 第2 章，反倾销应诉中会计举证理论基础。本章作为理论铺垫，从经济学、 法学和会计学三个方面分别对反倾销进行分析。借鉴法学的诉讼理论和证据学理 论，从诉讼证明的角度，对会计信息在反倾销诉讼过程中所扮演的。角色”进行 分析。从而为下文会计举证程序的架构找奠定支点。 第3 章，反倾销应诉会计举证程序。本章在前文的理论基础上，从会计学的 视角进行分析，提出反倾销应诉中的会计举证程序的基本架构，应包括以下三个 具体环节：会计资料的收集；调查问卷的填写以及会计抗辩陈述。 第4 章，我国反倾销应诉会计举证的问题与分析。本章由理论回归现实，简 要描述了我国反倾销诉讼现状及我国反倾销应诉会计举证中存在的问题；并深度 剖析了我国反倾销应诉会计举证问题产生的原因。 第5 章，我国反倾销应诉会计举证问题的对策研究。本章立足于反倾销应诉 的实务，选择美国对华淡水小龙虾尾肉反倾销案作为案例分析对象，简要阐述该 案案情、并评析了该案争论焦点得出了相关启示，在此基础上提出了具体对策。 6 硕士学位论文 第2 章反倾销应诉中会计举证的理论基础 从某种意义上来讲，反倾销并不是一个普通的法律诉讼，它可以被看作是一 个在既定法律程序之下所进行的会计制度纷争i i ”。因此，对中国反倾销应诉中会 计举证问题的研究应该从经济学、法学和会计学三方面入手来分析反倾销是经 济学和法学研究的热点问题。法律所创造的规则对不同种类的行为产生隐含的费 用。因而这些规则的后果可当作对这些隐含费用的反应加以分析。而且，我们认 为诸如最大化、均衡和效率之类的经济概念是解释社会，尤其是解释理性的人们 对法律规则反应行为的基本范畴i i ”。可见，法律和经济学的分析是紧密相连的。 2 1 反倾销的经济学分析 经济理论界早期对国际贸易中涉及倾销与反倾销的探讨，主要包括重商主义 理论、英国斯密等的自由输出和输入的贸易自由理论、德国的李斯特的幼稚产业 理论及美国汉密尔顿的市场保护理论。贸易自由和贸易保护两者的理论虽然在表 面上看起来分歧很大，但它们却一致地认为国际贸易中存在着倾销，即出口商以 和竞争者一样低廉或更低廉的价格大量出口的贸易行为，因而需要对其经济损害 进行分析和采取反倾销措施。 2 1 1 倾销的经济学界定一：价格歧视 在经济学领域，二十世纪初的美国经济学家雅可布瓦伊纳( j a c o bv i n e t ) 把 倾销看作是同一商品在不同市场之问的价格歧视，并在研究中对倾销作了较为系 统的分类，在其倾销：国际贸易中的一个问题( d u m p i n g ：ap r o b l e mi n i n t e r n a t i o n a lt r a d e ) 一书中首次提出的，他将倾销解释为：国家市场之间的。价格 歧视”( p r i c ed i s c r i m i n a t i o ni nn a t i o n a lm a r k e t s ) 1 1 9 1 。所谓。价格歧视”，是指同一 商品在不同国家的市场上以差别价格销售，也就是一个厂商对同一商品在国外市 场的售价与本国市场的售价不同。这一定义成为倾销在经济学中的经典定义而被 广泛接受。 事实上，在经济学看来，。倾销”只是出口厂商根据不同国家市场的需求弹性 来对商品进行差别定价的行为。从理论上讲，市场需求弹性的不同，将导致不同 市场对同一商品价格的依赖程度不同，从而产生市场间的价格差异。厂商针对不 同国家市场的需求弹性来制定价格是必然的，只要不同市场的需求弹性不同，这 种“价格歧视”( 即差别定价) 就不会消失。 在此需要特别说明的是，通常看来。“歧视”( d i s e r i m i n a t i o n ) 是一个带有贬义 感情色彩的词汇，汉语词典将其解释为。不平等的对待”。实际上。歧视”一词所 7 反倾销应诉中会计举证问题研究 表达的涵义是对一个“比较”结果所做的描述和。价值判断”。这种。比较”是将 某个比较对象与一个标准的“参照物”进行的对比，而该标准参照物便成为做出 描述和价值判断的“基准”。但以上经济学中用“价格歧视”所界定的“倾销”， 仅仅是对出口产品的国外市场价格。不同”于出口国市场价格这个“比较结果” 所做的描述，它既不涉及这种价格的。不同”是。高于”或是“低于”，也不涉及 对作为比较基础的。基准价格”正当与否，因此它不涉及对比较结果的“价值判 断”。由此可见，在经济学中，“价格歧视”是一个不带感情色彩的中性词，它不 涉及价值的判断，在此，。价格歧视”等同于“价格差别”。换言之，经济学用“价 格歧视”所界定的“倾销”概念也是一个不涉及。价值判断”的中性词。在认定 “倾销”的价格比较中，国外市场售价是比较的对象，称之为“比较价格”，而出 口国市场售价则是比较的“基准”，称之为“基准价格”。根据以上解释，我们至 少可以得出两点结论： 第一，从理论上说，经济学所界定的“倾销”应当包括两种性质截然相反的 现象或行为，一是“比较价格”低于。基准价格”的销售，即出口产品的国外市 场售价低于在出口国或原产国市场的售价。称为。正向倾销”；二是。比较价格” 高于“基准价格”的销售，即出口产品在国外市场的售价高于在出口国或原产国 市场的售价，又称为“反向倾销( r e v e r s ed u m p i n g ) ”。但由于进口国往往出于保 护国内市场和工业的考虑，并不。介意”外国出口商的。反向倾销”行为，因而 现实中进口国对出口商所指责的以及反倾销法律所抵制“倾销”都指向的是“正 向倾销”，即某一产品的出1 2 1 价格低于其在出口国内市场的销售价格。以上对倾销 经济学涵义的剖析可以用图2 1 来演绎。 价格歧视喀z 争倾 销 妙 比较价格基准价格露z z 倾销 妙 i国外市场售价 国内市场售价四口反向倾销( 不抵制) 图2 1 倾销的经济学涵义 第二，既然倾销只是一种以低于本国市场价格的方式在国外市场销售商品的 行为，它本身不涉及。价值判断”的问题，那么作为比较基础即。基准价格”的 出1 2 1 国市场价格是否合理，并不应是倾销和反倾销所要考虑的问题。换言之，即 使出口国国内市场的售价并不合理，甚至是“亏本销售”，但只要出口价格与其相 硕士学位论文 比，前者不低于后者也同样不属于经济学所界定的。倾销” 2 0 1 。由此可见，经 济学上对倾销的界定仅仅是对既定的国内市场售价与国外市场售价的比较结果的 描述，而不涉及对该基准价格。合理与否”的。价值判断” 2 1 2 倾销的经济学界定二：掠夺性倾销 当代的克鲁格曼等人对倾销作了较完整的经济探讨，他们主要运用规模报酬 递增理论对国际贸易进行相互倾销的经济分析。揭示了倾销与反倾销的本质、效 应和危害。经济学家发现，“倾销”可以分为多种类型，如偶发性倾销、掠夺性倾销、 战略倾销、因汇率引起的倾销等从经济学的角度来看，只有掠夺性倾销才有可 能对进口国产生伤害1 2 l l 。 1 掠夺性定价策略 当一个行业存在多个国际化企业时，企业可以具有非合作策略行为或合作策 略行为。非合作策略性行为包括厂商为追求利润最大化所采取的提高其竞争地位 的一些行动，该类行为通常以降低竞争对手的利润为代价来实现自己的利润增长。 合作性策略行为包括厂商旨在协调本行业各家厂家的行动和限制竞争性行为发生 而采取的一些行动，这种行为通过减少竞争使本行业各家厂商均获利润。对倾销 的分析既有非合作性策略方面，也有合作性策略方面，这里关于掠夺性定价分析 侧重于非合作性策略，而在下面的行业保护的政治经济学分析则侧重于合作性策 略分析。采取非合作性策略行为的厂商运用多种手段，或阻止对手进入市场，或 将对手逐出市场，或缩小对手的规模，其最重要的手段是实行掠夺性定价，这是 关于倾销的另一个经济学名词。掠夺性定价指其厂商为将对手挤出市场和吓退意 欲进入该市场的潜在对手而降低价格，待对手退出市场后它再行提价，也就是说 厂商通过承担短期损失来换取长期利益。如果该厂商成功地赶跑了对手，然后又 实施提价，那么新的对手又可能闯进来，于是该厂商又得降价以赶走对方。为使 掠夺成功。该企业只有使试图进入者相信，它任何时候的进入，该企业都有能力 让它得不偿失。只有这样，该厂商才能维持垄断价格而不用担心高价会诱引对手 闯入。掠夺方逼迫对手破产后，必须能控制或确保这些资产永远撒出该行业，否 则，对手又可能重组这些资产来要求进入。对这种掠夺者和对手的关系有两种情 况：两者实力相当的情况和掠夺者实力较强的情况。在前一种情况下，掠夺行为 往往难以成功，而在后一种情况下，掠夺性定价往往有利可图。 2 掠夺性倾销的经济合理性分析 掠夺性倾销发生在一个占支配地位的供应商为了消灭市场中的竞争而以低于 成本的价格销售商品的情况下。如果出口商成功地消灭了竞争，它将处于一个垄 断的地位。通过垄断定价，出口商不仅能够补偿因倾销而导致的损失，而且能够 获得超额利润。然而，这种倾销的发生需要满足以下严格的条件：首先，在进行 9 反倾销应诉中会计举证问题研究 掠夺性倾销时，出e l 商必须拥有足够的财力，能够承受倾销期间为了赶走潜在竞 争者而受到的巨大损失，同时不至于伤害自身；其次，一旦倾销出口商消灭了进 口国市场的竞争，进口国市场必须存在对新公司的进入的壁垒。如果没有这种壁 垒，新公司将重新进入，倾销出1 2 1 商垄断定价的好处将被它们享用，从而使倾销 出口商的垄断地位遭到破坏；再次，倾销出口商必须说服政府阻止其他国际竞争 者进入市场，否则它的垄断地位也将不复存在。这些条件使倾销成为几乎不可能 发生的事。外国政府也不会用禁止其他国际竞争者进入的保护手段来“报答”倾销出 口商。在实力相当的厂商掠夺模型中，在掠夺期间，掠夺方将比与其效率等同的 对手损失更多。因为为维持低价，掠夺方必须满足在此价格水平上的所有需求， 而它的对手为达到损失最小化，可以自由减产。所以掠夺性定价难以成功。在实 力相当情况下，掠夺成功的唯一可能性是沉淀成本较高。沉淀成本是指厂商进入 其行业后所投入的且不能收回的成本。如果沉淀成本低，掠夺者的对手完全可能 在行业价格提高后随时进入和压低后随时退出，而一旦沉淀成本较高，考虑所进 入和退出的沉淀成本，它就可能不再进入。 只有世界上仅存在一个占主导地位的供应商，而且其他生产竞争性产品的公 司都很弱小的情况下，掠夺性倾销才有可能存在。但是学者研究发现，当一家厂 商占优势时，作为掠夺者它应比其竞争对手更有优势。处于主导地位的公司将会 发现同当地小公司进行结盟，或者收购当地小公司的方法将会比遭受由倾销带来 的损失更为合算。由于确定掠夺性定价存在以上诸多难题，几乎没有一个经济学 家和律师们找到了成功的价格掠夺案例，即对手被赶走而后价格又回升的案例。 进一步的研究还发现，战后从未发生过真正意义上的“掠夺性倾销”e l 。较近的模 型认为厂商间信息不对称可以造成成功的掠夺。例如老厂商既可能是高成本厂商， 也可能是低成本厂商，只有老厂商自己知道自己的成本当老厂商降低价格时， 也可能是它的确成本很低，新价格即使低于新厂商的成本，也仍然高于自己的成 本。而如老厂商是高成本厂商，它就是要运用掠夺性定价策略。由于老厂商的定 价历史只是一个粗略的指标，它可以事先推行一阵低价，让潜在进人者误以为它 是低成本厂商。如果一家高成本老厂商低于成本定价能让新厂商