（会计学专业论文）新经济下会计人员能力框架研究.pdf

摘 要 从会计的发展历史来看，会计与环境有密切的关系，即它随着人类生产实 践活动的产生而出现，随着经济的发展而逐渐完善。以经济全球化和经济信息 化为基石的新经济对人类社会的发展、进步和繁荣影响越来越大。新经济对会 计也已产生深远的影响，引起了会计理论和会计实务的深刻变革。最终对会计 人员能力提出新的要求。本文从分析新经济对会计理论和会计实务的影响入手， 结合现代企业财务组织机构设置与人才结构发展趋势，研究不同层次不同职务 会计人员在新经济下应具备的能力。基于这样的考虑，文章共分四部分：第一 部分研究新经济对会计理论和会计实务的影响，关于“新经济”国内外学者都 有过大量的研究，归纳起来，新经济体现出来的一个基本特征是劳动生产率的 提高，也就是说，新经济具有较以往经济时代特殊的生成要素知识资本。 知识资本以技术创新和制度创新推动劳动生产率的提高。那么新经济对会计理 论的影响，主要是对会计本质认识的变化，进而影响对会计假设、财务会计概 念结构、财务会计目标和信息质量等这些基础理论的界定，以及对会计确认、 资产计价与收益决定、会计准则、财务报表与财务报告等应用理论的规定。新 经济对会计实务的影响主要体现在两个方面，第一是会计工作重点的转移，也 就是计算机的普及使大部分会计人员从手工操作中摆脱出来，有大量的时间参 与管理；第二，会计业务流程的重组。 通过第一部分的分析, 将新经济与会计人员能力联系起来, 不得不承认, 会 计人员需要对其自身进行一次革命, 打破原来束缚会计人员能力发展的思想局限, 主动积极的去适应社会经济的发展, 才能推动会计事业的发展. 那么接下来就是 对会计人员能力构成的研究, 也就是文章的第二部分内容。关于“能力”这个概 念也有好多解释，那么能力和会计人员结合，即会计人员能力可以这样来理解， 就是会计人员拥有的各种知识和运用这些知识进行会计管理的效率的综合体。 目 前我国会计人员从上至下基本上仍然将记账、算账、报账作为会计工作的全部， 那么影响会计人员能力的因素有哪些呢？本文认为从大的方面考虑有这样三个 方面：科技环境、法律法规环境、教育环境。通过对会计人员目前的现状和影响 会计人员能力的因素的分析，从不同层次不同职务重点研究会计人员能力构成。 从现代企业组织机构的设置来看，一般企业都是三层楼的管理模式，即战略层、 管理控制层、作业运营层。相应的会计组织机构设置三个层次，那么会计人员分 为三种职务即财务总监、财会机构负责人、基层会计人员，从这三个层面的职责 来考虑，对他们各自的能力是这样设计的：财务总监应具备战略决策能力、全面 预算管理能力、风险控制能力、对会计准则的提议能力、引导财务变革的能力、 沟通和领导能力这样六个方面；财会机构负责人应具备财务管理能力、实施内部 控制制度能力、 风险意识、 内部会计制度拟定能力、 组织协调能力这样五个方面； 基层会计人应具备团队协作精神、积极主动的意识、技术娴熟性、记忆能力、传 递信息的表达能力也是五个方面。各层次人员的能力基本上平行的关系，但也不 是完全的相互独立，他们之间是相互联系和相互加强的。 一、就 c f o一层来说，具有战略决策能力和全面预算管理能力是参与董事 会决策的条件，也是说服其它管理者，从而树立权威的基础。战略决策能力、全 面预算管理能力、 风险控制能力和引导财务变革的能力基本是关于企业财务方面 的问题而提出的， 但在企业中解决公司财务问题的关联方面是解决好公司的会计 问题， 而解决好公司会计的另一关联方面则是解决好公司财务问题或为着解决公 司的财务问题。 因此对会计准则制度的提议能力可以解决公司的财务和会计的关 系问题。沟通领导能力则是以上能力发挥效用的桥梁。然而在实际管理中，c f o 有时难以完全具备以上六项能力，但是 c f o 必须具备战略决策能力、全面预算管 理能力和沟通领导能力，前两项能力是财务战略的基本要求，严格的全面预算和 财务战略决策有时也能控制 c e o 的冒险行为。而沟通能力是 c f o获得源源不断 的资源来支持制定全面预算和做出决策并通过领导能力得到贯彻执行。 二、就财务机构负责人一层来说，财务结构负责人必须具有财务管理能力， 而制定健全的内部控制制度并得以实施为创新财务管理能力创造条件。 与实施内 部控制相伴而生的是风险意识，时刻具有风险意识又可以进一步加强内部控制。 财务管理能力是企业的财务方面问题， 风险意识和实施内部控制能力既涉及财务 问题又涉及会计问题。 那么拟定内部会计制度可以具体解决好财务与会计的关系 问题。 而组织协调能力犹如 c f o 的沟通与领导能力一样是保障其它能力发挥效用 的桥梁。同样在实务工作中财务机构负责人有时也难以完全具备上述五项能力， 但是他（她）必须具备财务管理能力和风险意识。具有强烈的风险意识能推动其 严格实施内部控制制度从而为创新财务管理能力创造条件。 三、就基层会计人员一层来说，积极主动的心态和团队协作精神是相辅相 成的，这两项能力促进基层会计人员彼此的技术熟练程度。较好的记忆检索能力 为提高技术水平提供资料库并加强表达能力。 表达能力是技术熟练程度的表现形 式。 从纵向来说， c f o 正确的战略决策可以说服公司所有高层领导成员并树立起 自己的权威，灵活的领导技巧，可以使整个组织部门上上下下的成员富有活力， 富有积极性，善于思考，善于表达自己的见解、想法。整个企业自然而然就会形 成一种团队意识，协作精神。财务机构负责人的风险意识可以弥补 c f o 的风险控 制能力；组织协调能力和 c f o 内部沟通领导能力的又可以相互补充。而基层会计 人员积极主动的意识和团队协作精神与财务机构负责人的组织协调能力的也可 以相互补充。 第三、第四部分简单的研究了会计人员能力的培养和评价，会计人员的能 力可以通过以下四个方面来培养，即会计人员的学历教育、继续教育、会计实践 和会计人员的自我塑造。学历教育通常包括专科、本科、研究生教育；继续教育 可以根据会计人员不同的级别分为高级、中级和初级；会计实践是会计人员身临 其境的接触经济事项，发现自身的不足与缺陷，从而进一步的弥补不足，提高能 力。会计人员通过自我塑造可以使会计人员自律提高自律能力，树立职业情感、 敬业精神，是会计人员能力提高的最高境界。对于会计人员能力的评价问题，由 于对能力的理解可以认为是一种感悟性的认识， 因此对其更难用定量化的指标数 量化，本文尝试性的建立了一些定量和定性相结合的指标作为参考。 论文最后对全文作了简单的总结，并提出需要进一步研究的问题。 关键词：新经济 会计理论 会计实务 会计人员能力 i abstract making a general survey of the history of accounting, the development of accounting is adaptability. namely the accounting came into being with appearance of mankinds production practices activity and became perfect gradually with economic development. taking economic globalization and economic informationization as foundation stone, the influence of new economy to development, progress and prosperity in human society has been more and more important, permeating through everywhere of social life. new economy has already exerted a far- reaching influence on the accounting too, and has caused the deep changes of the accounting theory and accountancy practice. in the end it is required that the ability of accounting personnel should be improved with the change constantly. this thesis study the ability that the different posts accounting personnel of the different levels should possess under new economy, which is started with analysing the influence of new economic on accounting theory and accountancy practice, combining enterprises financial organization structuring and development trend of composition of trained personnel, and attempt to form the systematic ability frame. based on such a thought four questions have been discussed in this thesis: first, influence of new economy on accounting theory and accountancy practice. there has special factor of production in new economic era than that of in the past economic era knowledge capital. this knowledge capital influences the improvement of the labor productivity in the form of technological innovation and system innovation, and then change the social economic development model and human s thinking mode. this kind of unprecedented new- type economic environment also changes peoples understanding about the essential of accounting, thus influence and define such basic theories as accountings hypothesis, financial accounting concept frame, the goal and information quality of financial accounting, etc. it also influence and regulate such applied theories as theory of accounting countersign, assess valuation and income legalizations, accounting standards, financial statement and financial report, etc. the purpose of the theoretical research lies in guiding practice. the accounting theory is to guide and predict accountancy practice through accounting personnel. so the adaptability change of accounting theory with economic environment involves naturally the change of accounting practice, requiring accounting personnel possess specific ability to adapt to the development of enterprises under new economic environment. second, accounting personnels ability structure. the ability of accounting personnel can be understood as the synthesis of the knowledge that the accounting personnel grasp and working efficiency of using this knowledge to carry on accounting management. it requires constantly to be improved with the change of accounting environment. after analysing accounting personnels ability under current situation and analysing influence factor, this part study different levels accounting personnels ability required under new economy, combining the establishment of the financial accounting organization of enterprises emphatically. the chief financial officer should possess such abilities as ii strategic policy ability, budget for managerial ability in an all- round way, risk control ability, the ability of leading financial affairs innovation, proposition ability to accounting standards, the ability of communication and leading; at the same time, financial organizations director should possess such abilities as organization ability of financial accounting, financial managerial ability, implement inside control system ability, sense of risk, drafting inside accounting system ability, organize and coordinate ability; it is consummate that the accounting personnel in the basic unit should possess groups cooperation spirit, positive psychology, skilled technology , memory ability , transmitting ability to express information. third, the question of ability training of accounting personnel. the method that trains accounting personnel s ability through educate and practice has been pays important attention to in various countries. the accountant education includes the academic credentials education and continued education. the academic credentials education can be divided into different stages again: namely technological academy, education of undergraduate course, masters education. continuing education, which is the social reeducation, can be divided into three levels such as advanced, intermediate, elementary according to accounting personnels different technological posts. fourth, appraisal question about accounting personnels ability. accounting personnels ability is the synthesis of knowledge that the accounting personnel grasp and working efficiency. to understand it can be known as a kind of sensibility comprehension. so it is difficult to form a suit of quantitative index to make an appraisement come quantity. this thesis attempts to found a suit of quantitative and qualitative index as appraisement reference. finally, this thesis does the simple summary and put forward the problem needing to study further in thesis. keyword: new economy, accounting theory, accounting practice, accounting personnels ability 1 导 言 美国的经济范式转型和新经济的发展，以及创历史纪录的经济扩张，举世瞩目。 美国优良的宏观经济绩效更使得各国政府把美国的 “技术推进型” 增长模式奉为楷模， 纷纷效仿，推动着新经济在全球的发展。发轫于美国的新经济革命将彻底改变有史以 来人类社会的生产和生活方式， 无论是对国家、 对企业或是对于个人都有深远的意义。 新经济也深深地影响着会计业，那么会计人员应具备哪些能力才能适应新环境下企业 的变革与发展？又如何培养会计人员的能力并如何来评价？这是当前学术界提出的 新课题。本文在分析新经济对会计理论、会计实务影响的基础上，重点研究会计人员 需要具备的能力，试图形成系统的能力框架。 一、研究背景及意义 在新经济下， 经济运行的基本特征是由经济全球化和互联网支撑的劳动生产率的 持续提高。这种环境中，企业经营的理念由“生产导向型”转变为“顾客价值导向型” ， 衡量企业优劣的指标不再是单纯的利润，而是企业的整体价值， “价值之所以最佳， 全在于它是要求完整信息的唯一标准” 。 因此，作为企业管理组成部分的会计管理基 本问题应是价值而不是价格。从价值管理的视角来理解会计，将传统的财务会计、管 理会计、公司理财、内部控制等内容有效“揉合”在一起。其实，在会计适应性的发 展过程中，从原始社会的会计属于统计的观点 到现代企业会计提供决策有用信息的 “信息系统”是人们普遍认可的对会计本质的认识。然而在新经济环境下，会计要提 供决策有用的信息就必须进行大量的职业判断，而职业判断过程已经说明会计参与企 业经营管理过程。比如对于存货的发出是采用先进先出法还是后进先出法，最简单的 需要会计人员根据市场物价的变动情况做出判断。不管采用那种发出计价法，目的是 在财务报表中既要反映存货的真正价值，又要反映真实的经营业绩，只有会计参与经 营管理后，才能更准确地了解到存货到底是增值还是贬值，因此，会计的本质是价值 管理。对会计本质认识的变化决定了对其他会计基础理论和会计应用理论的变化。从 而使会计实务操作和业务流程的复杂化。然而根据许多调查资料显示我国会计人员长 转引自陈良华， “价值管理：一种泛会计概念的提出” 会计研究2002.6 参见利特尔顿著，林志军、黄世忠等译会计理论结构1989.8 ，p 8 2 期以往将记账、算帐、报帐视为会计工作的全部，很少参与企业的经营管理，越来越 不能满足企业发展的需要。因此研究新经济下的会计人员 能力并形成一个框架体系 十分必要。其具有以下意义： 1 、对会计实务工作者来说，可以作为执业手册 会计人员能力框架来自于对实务工作者的考察， 区别不同层次对每一职务均有详 细说明，对照能力框架，从业者可以找到差距及需要强化的领域，从而有目标的提高 个人能力。 2 、对会计教育来说，可以明确教育目标 高等教育的目的是为将来的职业发展奠定基础, 高校所传授的知识只有与工作环 境相联系才有助于未来职业发展。能力框架可以为高校教育提供指引，使其关注市场 需要，以能力为导向制定培养模式。 二、国内外研究状况 1 、国外研究状况 美国注册会计师协会的研究。 早在 2 0 世纪 6 0 年代美国注册会计师协会就开始会 计人员能力结构的研究，并于 1 9 6 7 年发布职业知识框架 。此后主要强调会计教育 的目的在于培养学生未来成为专业人员应有的素质，并认为成功的会计人员应具备表 达能力、信息处理能力、决策能力、基础知识、经验知识、职业道德及领导能力。 1 9 9 9 年，美国注册会计师协会发布了胜任能力框架进入会计职业的核心胜任能力框 架 。该框架包括了会计行业普遍适用的能力。 澳大利亚的研究。澳大利亚要求本科教育培养学生以下能力：继续学习、增长知 识、严谨的分析能力，拥有完整的、广阔的学科知识，清晰的交流与流畅的写作，拥 有团队合作的能力， 拥有解决问题与合作的能力， 自信并能够清楚地陈述自己的意见， 逻辑的推论和从观点中辨别事实。 2 、国内研究状况 国内学者在会计人员能力研究方面比较突出的主要有石本仁、刘玉廷等。 石本仁教授在答记者问时讲到“在知识经济社会，一个优秀的会计人员必须具备 终身学习能力、职业判断能力、综合控制能力和创新能力” 。 刘玉廷司长在对我国高级会计人才职业能力与评价机制的探讨一文中阐述了 从会计发展史来看， “会计人员”包括官厅财计组织中的会计人员和民间财务会计组织中的会计人员，本文研究 的是企业组织中的会计人员。 3 高级会计人才应具备的五个方面的职业能力： “具备一定的政策理论水平、具备会计 政策的职业判断能力、 具备在本单位组织和实施内部控制的能力、 具备财务管理能力、 具备综合应用财务会计信息，为管理决策层提供意见和建议的能力” 。 其他研究者对会计人员能力的研究可以概括为以下方面 ：具有高尚的会计职业 道德、熟悉国际惯例、具备国际财经知识、独立思考能力、领导能力、交流能力、逻 辑思维能力、语言表达能力、财务分析能力、信息技术应用能力、理解和掌握新知识 的能力、搜集获取提炼信息的能力、对计划和风险判断能力、资源配置中的筹资能力、 财务预警能力。 三、文章基本思路与结构 本文基本思路：新经济对会计理论和会计实务的影响必然对会计人员能力提出新 的要求，然而会计人员在企业管理中所承担的职务不同，其职责也不同，因此在研究 会计人员能力时要结合企业财会组织部门的设置情况。基于这样的思路本文结构为： 第一章为新经济对会计理论和会计实务的影响。首先对几位学者关于新经济的研 究做了简单总结，即新经济在其运行过程中体现出来的基本特征是在经济范式转变过 程中社会生产方式革命导致的劳动生产率的提高；然后在会计理论方面，分析了新经 济对会计基础理论和会计应用理论的变化。在会计实务方面分析了新经济对会计工作 手段和会计业务流程两方面的影响。 第二章着重研究会计人员能力构成。会计人员能力可以理解为会计人员拥有的各 种知识和运用这些知识进行会计管理的效率的综合体，它要求随着会计环境的变化而 不断的提高。然而在我国，目前对会计本质认识仍然停留在会计是一种经营管理的工 具，被动履行受托责任的观念上。从而导致许多企业对会计人员的学历层次、知识结 构要求较低，进而导致会计人员主动努力提高能力的意识较差，形成会计人员普遍学 历层次较低，知识结构单一，业务处理呆板的状况。影响会计人员能力的因素是多方 面的，不仅包括经济环境，还包括科技、法律、教育等环境。那么在各国经济突飞猛 进发展的新时代，会计人员应具备哪些能力才能发挥会计的作用并促进经济的发展？ 这是当前会计理论需要解决的重要问题，也是本文研究的重点。 第三章主要论述了会计人员能力的培养。学历教育和继续教育是各国普遍认可的 会计人员能力培养方式，这两种方式主要是提高会计人员理论知识。而书本知识写得 这里所列举的其他研究者对会计人员能力的研究不包括与石教授和刘司长重复的内容。 4 无论多么完整也无法穷尽人类实践活动，会计实践可以使会计人员身临其境接触企业 的经济业务，通过实践加深对书本知识的理解，进而培养会计人员能力。 第四章为会计人员能力的评价。会计人员能力可以理解为会计人员拥有的各种知 识和运用这些知识进行会计管理的效率的综合体。对能力的认识可以称为是一种感悟 性的认识。因此要做出评价一般很难用定量的指标予以数量化，本文尝试性的建立了 一套定量和定性相结合的评价指标作为参考。 四、本文研究方法及创新 1 、研究方法 国外对职业胜任能力的研究方法分为三种、 ；一是功能分析法或业绩结果法；二 是能力法；三是功能法与能力法相结合。 在借鉴国外研究方法的基础上，结合我国 理论界惯用的研究方法，本文主要运用规范分析结合访谈和直接观察等方法进行研 究。 2 、本文创新 创新是人类进步的灵魂和不竭的动力，同时也是与时俱进的唯一路径。本文的创 新之处在于：结合企业财会组织机构的设置和人才结构发展趋势，从财务总监、财务 机构负责人、基层会计人员三个层次分别进行研究并形成各自的能力框架图。同时概 括阐述各层次会计人员能力协调的要求和方式。 邓传洲等， “职业会计师能力框架研究” 会计研究2004.6 5 第一章 新经济对会计理论和会计实务的影响 “古往今来，凡天下大势之流演，世界格局之化合，乃至职业之兴衰，学科之演 化，事业之起落，无不受环境的支配和影响。 ” 会计人员是通过会计理论指导对经 济活动进行过程控制、观念总结的管理型人才。而“会计理论不是也很可能永远不是 处于稳定状态的， ” 新经济与以往时代不同的特征深刻影响人们对会计本质认识及其 它会计理论和实务操作的变化，因此研究会计人员能力应从分析新经济对会计理论和 会计实务的影响入手。 一、新经济特征 关于“新经济”这一名词概念，虽然美国早在 1 9世纪末就有人使用，但只是到 1 9 9 5 年以后美国经济增长的势头逐渐强劲，宏观经济运行绩效越来越明显，生产率显 著提高，经济扩展持续有力，社会各界特别是商界和政府部门、思想库才逐渐聚焦于 “新经济” 。特别是 1 9 9 6 年底商业周刊推出该刊记者迈克尔曼德尔撰写的年终 专稿- - - - “新经济的胜利：全球化和信息革命的强劲回应”后，有关“新经济”的问 题受到美国和其他国家的极大重视，成为广泛研究和热烈讨论的重点问题。我们说经 济是社会的基础，社会的发展变化决定于经济的发展变化。发生变化的经济相对于变 化之前的经济来说，都可以称之为新经济。经济总是处在新旧交替之中，那么为什么 过去资本主义经济所发生过的变化都没有被称为新经济而这次要称为新经济呢？ 浙江大学李琮教授认为： “近年来，美国经济与有史以来人类社会经济的根本不 同之处，简而言之，就在于美国经济是建立在人的智力和知识的基础上的，而过去无 论是农业经济或工业经济都是建立在物质资料基础上的” 。 我国研究美国经济的著名 学者陈宝森先生给新经济下的既包括“必要条件”又包括“充分条件”的定义是: “在 知识经济技术创新和制度创新的基础上，由信息化和全球化带动的经济结构调整以及 微观经济和宏观经济良性互动所导致的结构性劳动生产率的提高” 。还有其它学者 从不同层面对新经济作了大量的研究，总结这些研究可以看出新经济在运行中出现的 郭道扬， 会计史研究第一卷 中国财政经济出版社 2004.8 王开田， 会计进化论中国财政经济出版社 2003.9 宋玉华， 美国新经济研究人民出版社 2002.4 序 p 2 转引自宋玉华， 美国新经济研究2002.4 导论 p 4 6 基本特征是劳动生产率的提高，而促成劳动生产率提高的主要因素是高科技术的广泛 应用。技术具有国际传播性，因此就新经济的本质内涵而言，它并不局限于某一特定 国家（或地区）所特有的现象，其发展也不会局限于某一特定的国家（或地区） ，新 经济在全球的扩展是一种必然的规律。只不过由于各国的技术进步速度和制度安排的 差异，这种扩展会显出不平衡状态。 二、新经济对会计理论的影响 “会计理论最重要的目的在于提供用以评价和开拓、完善会计实务的通用观点所 构成的一套前后一贯的、合理的原则” 。 原则不是一成不变的， “所有会计理论都将 因产生预测性更好的新信息或新理论而被修正或抛弃。 ” 随着会计环境的变化，人们 会计思想认识水平的发展，用以指导实务的原则相应需要做出调整。 （一）对会计基础理论的影响 会计基础理论包括：会计的定义、会计假设、财务会计概念结构、财务会计的目 标与信息质量。 1 、会计本质认识的变化 会计的含义即对会计本质的认识，始终是会计理论中的一个最基本的论题。 “会 计定义界定不同，在一定程度上体现人们对会计学科的认识程度或水平” 。 1 9 8 5 年我国著名会计学家杨纪琬和阎达五教授卓有成见地提出“会计管理”的概 念，从而引起会计界对“管理活动论”和“信息系统论”的争论相持不下，1 9 8 6 年陈 毓圭教授又指出： “我们把会计带有主体决策性质的对价值的控制活动称为会计管理 的第二种含义，而把它以价值信息为管理服务并参与财务管理、生产管理等称为会计 管理的第一种含义，会计管理是这两种含义的统一。 ” 在新经济下，从管理学上来说， 企业理念发生转变，企业管理愈来愈重视的是价值管理，衡量企业优劣的标准不再是 利润，而是综合的竞争能力指标，这个能力指标就是企业的价值。 “价值之所以最佳， 全在于它是要求完整信息的唯一标准” 。 价值管理是一种战略意义的管理理念，强调 的是一种整体视角和观念。那么从价值管理的视角来理解会计，将价值管理作为会计 管理的内核，可以将传统的财务会计、管理会计、公司理财、内部控制设计等内容有 亨德里克森著，王澹如等译会计理论立信会计图书出版社 1986.12 p 1 同上 p 2 葛家澍等 会计大典会计理论中国财政经济出版社 1999 中华财会网（） 会计思想（上）2003.11.10 转引自：陈良华， “价值管理：一种泛会计概念的提出” 会计研究2002 年第 1 期 7 效地“揉合”在价值管理概念下，这样有利于财务部门与其他部门密切合作，发挥企 业整体性的力量，使得企业价值最大化。 2 、会计假设的变化 目前为会计界普遍认可的假设主要有四条： “会计主体、持续经营、会计分期和 货币计价” 。 会计主体假设旨在界定会计活动的空间范围。在传统经济中，会计主 体的范围很明晰，一般表现为独立核算的企业，而在新经济时代，企业概念不再局限 于企业内部组织，已扩展到企业外部整个供应链上，包括供应商和客户。会计主体范 围将由单一企业扩大到整个价值链。这种界定范围的变化不是对会计主体假设的否 定，而是主体范围的扩大化由供应商到客户的所有单位的组合（但这种组合不是 简单的个数相加）所形成的核算主体链。 持续经营假设。在公司管理以价值为目标的新经济时期，从持续经营的角度看， 企业经营既要谋求目前的“一鸟在手” ，更要规划未来的“两鸟在林” ，而且将管理决 策集中在价值驱动因素方面，而不是片面追求短期的营业规模和会计利润。公司今天 挣多少钱意义并不特别大，公司获得的盈利利润只有在未来目标背景下才有意义。因 此“持续经营”的含义在新经济时期被加强。 会计分期假设。会计分期假设是对持续经营假设的补充，在新经济激烈的竞争条 件下，要求决策必须高效率，从而要求会计必须提供更为及时更为相关的信息，会计 报告期必然缩短。因此，不可能向传统会计一样将企业经营期间人为的按生产周期或 公历年度划分为长短相等的时间段，更可能的是按具体的经济事项交易周期来报告。 货币计价假设。货币计价假设包含货币计量、历史成本两层含义。就货币计量来 说，在新经济环境下，企业需要的是关于能增加企业价值的价值信息，非货币的信息 如自创商誉、人力资源等逐渐成为提升企业价值的重要要素。如果企业单纯重视用货 币计量，非货币的信息除传统财务报告中披露的会计政策、会计核算方法等而其他信 息被排除在外，使用者无法了解到企业未来的发展潜力和现时的真正价值。因此，必 须改进计量手段，增加非货币化量度，以增强会计的管理职能。对于历史成本，1 9 6 1 年莫立茨就提出市场价格假设，他认为， “市场价格可以是过去和现在已经发生的交 易，也可以是预计未来将要发生的交易，因此将公允价值、预计价值、可变现净值等 葛家澍等 会计大典第一卷会计理论中国财政经济出版社 1999 本文为了研究方便将新经济以前的经济称为传统经济，相应的将新经济以前的会计称为传统会计。 8 属性引入到会计确认与计量中” 。 尤其在新经济中，无形资产在资产总额中占有很大 比重，产品科技含量提高，更新换代速度加快，产品价值变动的频率和幅度日益增大。 这些都进一步冲击了历史成本假设。 3 、财务会计概念结构的变化 目前，对会计概念结构的研究基本是以美国建立的以会计目标为起点的概念结构 的进一步讨论， 然而从会计的发展史来看， 会计环境对会计理论起着十分重大的影响， 脱离会计环境而独立地研究会计理论和理论框架，会造成理论框架脱离实际情况，从 会计准则的产生发展看环境起着催化剂的作用，不同客观环境产生不同的会计目标并 对会计信息特征有重大影响。在奴隶制和封建制时代，管家或庄园会计以代理人的身 份替奴隶主或封建地主统计“家产” ，会计履行的是委托代理责任；在资本主义初期， 企业的股东（资本家）为了聚集社会资源，保障自身资本的增值而运用会计“告知” 外部投资者企业的财务状况，此时，会计成为提供信息的系统；在新经济时代，会计 不仅提供信息，而且这些信息要反映企业的真正价值，由于价值与价格不同，企业价 值不能单纯以发行在外的股票价格来衡量，因此，只有会计参与到企业生产经营的全 过程，才能获得价值信息，此时，会计是帮助企业价值增值管理的活动。如不去系统 的研究会计环境的变化及规律，而只以会计目标为理论框架的逻辑起点，不但使会计 目标成了无源之水，而且在会计环境变化发展时显得被动，不能构造符合客观环境需 要的前后一贯的、内容完整的理论体系。通过这些分析新经济下的财务会计概念框架 图 1 - 1 。 4 、财务会计的目标与信息质量的变化 会计目标对社会经济环境的变动比较敏感，具有明显的时代特征。产生于自然经 济背景下的受托责任观和产生于市场经济比较发达环境下的决策有用观对发挥会计 的职能起了重要作用。在新经济环境下从价值管理来诠释，会计是帮助企业价值增值 管理的活动，应以实现企业整体价值增值和提供价值信息为目标。关于会计信息质量 特征，目前主要对相关性和可靠性争论不休，认为相关的信息难以可靠，可靠的信息 不一定相关。而英国 a s b 关于信息质量的相关性和可靠性做出这样一个表述“假如信 息是最相关的但不是最可靠的或是情况相反（信息是最可靠的但不是最相关的）则有 用的信息项目是这些可靠信息中最相关的项目，这就是说可用的信息项目是这些可 葛家澍等 会计大典第一卷会计理论中国财政经济出版社 1999 9 会 会 投资者 计 计 使 管理者 环 信 用 职 工 境 息 者 政 府 质 其 它 量 图 1 - 1 靠信息项目中最相关的项目，也就是说可靠性是有用信息的基石或是前提。 ” 基于这 样的解释本文认为相关性中已包含可靠性。 （二）对会计应用理论的影响 会计应用理论包括会计确认理论、资产计价与收益决定、会计准则、财务报表与 财务报告。 1 、会计确认理论的变化 各国财务会计的理论和实务中，当前可选择的会计确认基础一般只有两个，那就 是权责发生制和收付实现制。在新经济下，就权责发生制来说，一是由于主体有效努 力而产生的超额盈利能力（它实际上是大量交易累积影响的结果）没有被正式进入确 认程序，最典型的是自创商誉问题；二是对新出现的经济活动和事项，无法给出恰当 的处理，如新出现的金融工具。 就收付实现制而言，虽然目前应用的是经过“修正 的收付实现制， ”但这种制度仍然存在局限性，只确认实际发生的现金收支，不考虑 未发生的现金收支，也不考虑虚拟的现金收支。在现代资本市场上，使用者更为关心 的是企业产生未来现金流量的能力，需要确定与企业未来现金流量大小、时间和风险 状况更为相关的会计信息。这使现金流动制日益为人们所重视。 2 、资产计价与收益决定的影响 葛家澍等， 会计大典会计理论卷中国财政经济出版社 1999 满足需求成本效益表内表外兼顾 会计报告 一般原则 货币信息和非货币信息 财务信息和非财务信息 科目 周期 网络 规则方法 循环 传播 人工 未来现金流量 货币量 可变现净值 现行市价 会计记录 计量单位 非货币量 计量属性 历史成本 会计确认 销售观：权责发生制 现金观：现金流动制 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 静态 动态 会计事项 会 计 目 标 会 计 环 境 10 我国对资产计价与收益决定的暂行方法是， 一方面在期末运用可变现净值或现行 市价等计量属性对企业的资产、负债等项目进行调整，以反映市场因素变化的影响， 同时在表外尽可能补充披露企业各项资产、负债等项目上所可能存在的风险与报酬因 素，以使最终所反映的会计收益贴近企业“财富的净增加” 。在新经济下，会计参与 企业生产经营的全过程，无论是管理者，还是外部投资者关心的是企业未来现金流量 情况，期末 最有可能的是运用未来现金流量的现值这一计量属性对企业的资产、负 债等项目进行调整，那么相应的需要在表外详细披露企业各项资产、负债等项目外来 现金流量的测算依据等资料。 3 、对会计准则的影响 会计准则是会计基础理论和会计应用理论的中介，是用于规范会计实务的，是基 于会计规则制定权合约安排范式的理论。它随着现代企业的发展而诞生与发展的，其 制定和实施过程不仅与经济环境紧密相关，而且深受各国的法律环境、文化环境、政 治环境的影响，在新经济下，跨国公司的数量日益增多，规模渐至扩大，并成为世界 经济的强劲力量，在这种环境下，要求会计准则国际化的呼声越来越强烈，因此会计 准则对新经济环境适应性的变革是其内因性要求。 4 、对财务报表与财务报告的影响 当前理论界和实务界对传统财务报告体系不满的情绪十分突出，主要源于传统财 务报告体系是在传统会计目标观点（受托责任观和决策有用观）基础上构建的。它报 告的内容是历史的、已经发生的事项，披露的主要是与财务有关的信息；报告时间是 按传统的会计分期假设设定的周期。首先，随着经济的发展，竞争激烈的加深，会计 信息使用者不仅需要了解企业的经营成果、资金使用及周转情况，而且还需要了解有 关企业的发展前景的资料，因此，财务报告需要在现有的历史信息的基础上，增加有 关企业的预测报告、改善企业财务状况报告、融资能力报告以及企业面临的机遇与风 险的前瞻性信息。其次，新经济时代会计不仅是信息提供者，而且是参与价