所得税费用确认概述(ppt 67页)

高级财务会计,李宜,第二章,所得税,北方工大yili,2019/12/5,所得税会计概述,第一节,第二章,资产、负债的计税基础及暂时性差异,第二节,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,第三节,所得税费用的确认和计量,分标题一,分标题一,第四节,所得税,本章主要内容,北方工大yili,2019/12/5,所得税费用的确认和计量,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,资产(负债)计税基础及应纳税(可抵扣)暂时性差异的确定,本章重点难点,一,二,三,北方工大yili,2019/12/5,第一节所得税会计概述,资产负债表债务法：通过比较资产负债表上资产、负债按会计准则确定的账面价值与按税法确定的计税基础，两者差额分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。,北方工大yili,2019/12/5,所得税会计一般程序,采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行如下核算：一.确定资产、负债项目的账面价值二.确定资产、负债项目的计税基础三.计算暂时性差异的期末余额四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额与发生额五.所得税费用=当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）,北方工大yili,2019/12/5,一、资产的账面价值和计税基础,资产的账面价值某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额。资产的账面价值=资产账面余额折旧摊销减值准备净额,资产的计税基础资产未来期间计税时可税前扣除的金额,北方工大yili,2019/12/5,二、负债的账面价值和计税基础,负债的账面价值原值,负债的计税基础=账面价值未来期间计税时可予税前扣除的金额。,北方工大yili,2019/12/5,三、计算暂时性差异的期末余额,1.应纳税暂时性差异递延所得税负债,公式：资产的账面价值资产的计税基础负债的账面价值同公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值,税法同一般固定资产、无形资产计税基础=成本(原价)累计折旧(摊销),二、负债的计税基础,北方工大yili,2019/12/5,负债,计税基础=账面价值未来期间计税时可予税前扣除的金额,1预计负债,主要负债项目计税基础的确定,销售当期确认为费用同时确认预计负债,会计,税法,计提产品质量保证,其他或有事项确认预计负债,会计,按准则规定确认预计负债,税法,税法规定其支出不允许税前扣除计税基础账面价值,实际发生时允许税前扣除计税基础0,2、预收账款,收款时确认为负债,会计,税法,不计入应纳税所得额计税基础账面价值,税法规定的收入确认时点与会计规定相同（如预收销货款）,税法规定的收入确认时点与会计规定不同（如房地产销售）,会计,不符合收入确认条件，作为负债反映,税法,按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除计税基础0,3、应付职工薪酬,企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。,会计,税法,符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除计税基础账面价值,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,四、暂时性差异,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,(一)应纳税暂时性差异,2019/12/5,北方工大yili,一般，应纳税暂时性差异递延所得税负债,公式：资产的账面价值资产的计税基础负债的账面价值产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债,例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元,会计未来确认费用200万元,税收允许扣除费用150万元,应确认为负债,未来纳税义务增加50万元,1.2负债的账面价值产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债,例：一项负债账面价值为150万元计税基础为200万元,未来期间税收允许税前扣除-50万元,应确认为负债,未来纳税义务增加50万元,（二）可抵扣暂时性差异,2019/12/5,北方工大yili,可抵扣暂时性差异递延所得税资产,公式：资产的账面价值负债的计税基础,2.1资产的账面价值产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产,例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元,会计未来确认费用150万元,税收允许扣除费用200万元,应确认为资产,未来纳税义务减少50万元,2.2负债的账面价值负债的计税基础产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产,例：一项负债账面价值为200万元计税基础为150万元,未来期间税收允许税前扣除50万元,应确认为资产,未来纳税义务减少50万元,未作为资产或负债列示的项目，若存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额暂时性差异,税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额暂时性差异,（三）特殊项目产生的暂时性差异,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异,可抵扣亏损/税款产生的暂时性差异,第三节资产、负债的计税基础及暂时性差异,主要内容：一、递延所得税负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响,北方工大yili,2019/12/5,除规定的情况外企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债,直接计入所有者权益的交易或事项,所有者权益（资本公积）,企业合并,商誉,除上述情况外,所得税费用,1.递延所得税负债的确认原则,一、递延所得税负债的确认和计量,【例题5计算题】三源公司200年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25。假定甲公司201年至205年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。,要求：（1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。（2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制各年有关所得税的会计分录。,商誉的账面价值=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额商誉的计税基础=0,（1）商誉的初始确认,2.不确认递延所得税负债的情况,非同一控制下的企业合并,免税合并,+,(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；,二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。,(2)除企业合并以外的其他交易或事项,(1)商誉的初始确认,不影响会计利润，也不影响应纳税所得额,非同一控制下的企业合并,免税合并,+,应纳税暂时性差异递延所得税负债,1.递延所得税资产的确认原则,二、递延所得税资产的确认和计量,递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限,(2)可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；,二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。,(1)对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,转回期间能够取得足够的应纳税所得额,可抵扣暂时性差异递延所得税资产,2.不确认递延所得税资产的情况,不影响会计利润，也不影响应纳税所得额,不属于企业合并,+,递延所得税资产,存在可抵扣暂时性差异,+,递延所得税资产,期初余额,期末余额=可抵扣暂时性差异适用税率,发生额=期末余额期初余额,递延所得税资产的账户设置,【例2-4计算题】丰华公司2010年、2011年和2012年，每年当期应交所得税均为30万元(假定适用税率为25)；丰华公司于2010年计提存货跌价准备12万元，无其他会计和税法差异。2011年转回存货跌价准备9万元，2012年转回存货跌价准备3万元，假定各年适用所得税税率保持不变。【要求】丰华甲公司2010年、2011年和2012年各年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。,【解】计算暂时性差异产生的递延所得税资产：,（1）计算确认2010年所得税费用：递延所得税资产期末余额：30000递延所得税资产期初余额：02010年递延所得税资产增加（递延所得税收益）30000（300000）2010年应交所得税：3000002010年所得税费用270000(30000030000),借：所得税费用当期所得税费用270000递延所得税资产30000贷：应交税费应交所得税300000,（2）计算确认2011年所得税费用：递延所得税资产期末余额：7500递延所得税资产期初余额：300002011年递延所得税资产减少（递延所得税费用）：225002011年应交所得税：3000002011年所得税费用322500（30000022500）,借：所得税费用当期所得税费用322500贷：应交税费应交所得税300000递延所得税资产22500,（3）计算确认2012年所得税费用：期末递延所得税资产：0期初递延所得税资产：75002012年递延所得税资产减少（递延所得税费用）：75002012年应交所得税：3000002012年所得税费用307500（3000007500）,借：所得税费用当期所得税费用307500贷：应交税费应交所得税300000递延所得税资产7500,三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认,（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税,（二）与企业合并相关的递延所得税,计入所有者权益,计入当期损益,第四节所得税费用的确认和计量,主要内容：一、当期所得税二、递延所得税三、所得税费用四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税,北方工大yili,2019/12/5,第四节所得税费用的确认和计量,北方工大yili,2019/12/5,当期所得税,资产负债表债务法下，利润表中所得税费用,递延所得税,=,+,=,=,一、所得税费用的构成,北方工大yili,当期所得税指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。,会计利润按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用税法规定不征税的收入会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额其他需要调整的因素,二、当期所得税的构成,北方工大yili,递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响),递延所得税(递延所得税负债期末余额递延所得税负债的期初余额)(递延所得税资产的期末金额递延所得税资产的期初余额）,三、递延所得税的构成,借：所得税费用递延所得税费用递延所得税资产贷：递延所得税负债,借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税,所得税费用当期所得税递延所得税,四、所得税费用的账务处理,利润表,所得税费用,应当单独列示，同时应在附注中披露与所得税有关的信息,五、所得税的列报,应交所得税,当期所得税资产(负债)及递延所得税资产(负债)可以以抵销后的净额列示,纳入合并范围的企业，一方与另一方的当期所得税资产(负债)或递延所得税资产(负债)一般不能予以抵销，除非企业具有以净额结算的法定权利且意图以净额结算,个别财务报表,合并财务报表,课堂练习-资产的计税基础,北方工大yili,【例2-5】百万庄公司以银行存款1000万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为1060万元。,课堂练习-负债的计税基础,北方工大yili,【例题2-6单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了30万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债300万元C企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计300万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为240万元D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元,课堂练习暂时性差异,北方工大yili,【例题2-7多选题】在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，目前尚无减值迹象D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值E.企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额,课堂练习所得税,北方工大yili,【例题2-8计算题】海天公司系上市公司，适用的所得税税率为25，海天公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。2012年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)取得国债利息收入80万元；(2)因违反税收政策支付的罚款40万元；(3)交易性金融资产公允价值变动收益40万元；(4)本期提取存货跌价准备210万元；(5)预计产品质量保证费用50万元。,2012年12月31日资产负债表中部分项目情况（单位：万元）,【要求】（1）计算海天公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）计算海天公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。（3）计算海天公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（4）计算海天公司2012年度应确认的所得税费用。（5）编制海天公司2012年度确认所得税费用和递延所得