（会计学专业论文）我国企业环境会计信息披露研究.pdf

research on environmental accounting information disclosure of the enterprise in china a dissertation submitted for the degree of master candidate：jin xiaomei supervisor：wang dongyan changan university, xian, china i 摘 要 随着经济的快速增长，环境污染和自然资源过度消耗等问题日益突出，对人类社会 的可持续发展造成了巨大的压力。环境保护和节能减排受到越来越多企业的重视，如何 防治污染、高效利用资源、发展低碳经济成为未来企业面临的重大挑战。从会计角度应 如何披露环境会计信息，满足经济和社会环境的协调发展的需要就成为一个重要的课 题。本文在此背景下对环境会计信息披露进行了深入的研究。 本文以环境会计的相关理论为基础，从环境会计法规和披露现状两方面入手，分析 了我国环境会计信息披露中存在的问题，主要包括：披露方式单一，披露的信息不具备 独立性；披露的环境会计信息价值低，不具有可比性、时效性和连贯性；披露的环境会 计信息缺乏审计，可靠性得不到保障。究其原因，一方面是缺乏环境会计信息披露的强 制性法规和环境会计规范，另一方面是社会整体环境保护意识淡薄，特别是企业追求短 期利益而忽略环境会计信息的披露。针对这些问题，本文提出了完善环境会计信息披露 的建议和对策，并对环境会计信息披露体系进行了构建。环境会计信息披露体系主要从 披露主体、披露内容以及披露模式三个方面进行设计：在披露内容上，主要从环境会计 信息和环境绩效两方面进行设计；在披露模式上，主张对重污染行业采用独立的环境报 告进行披露，对轻污染和中小公司采用补充的环境报告形式进行披露，并结合实际，设 计了独立环境报告的披露模型，对三大环境会计报表和附注做了式样设计。 通过本文研究，期望建立与我国实际相适应的环境会计信息披露制度，满足相关环 境会计信息使用者的要求，推进我国环境保护、资源节约和低碳排放的发展，最终达到 人和自然的和谐发展。 关键词： 环境会计 信息披露 环境报告 iii abstract with the increased tension of the natural resources and environment pollution, developing the low carbon economy becomes the latest challenge in the 21st century, and it also has drawn more and more attention of the enterprise.to promote a low carbon economy development, strengthen resource environmental management, the enterprise environment accounting information disclosure is very important. this article disclosed a detailed study of the environment accounting information diaclosure on this background . this paper analyzes problems of the present environment accounting information disclosure on the basis of the low carbon economy development situation and the related theory of environment accounting, from the two aspects of environment accounting regulations and the present disclosure situation. the problems include: disclosure of the single pattern, the independence of disclosed information; the low value, comparable, and timeliness and consistency of disclosed environment accounting information; the environment accounting information disclosed is lack of audit, its reliability is not guaranteed. to investigate its reason, on the one hand, it is the lack of mandatory regulations of environment accounting information disclosure and environmental accounting norms. on the other hand it is the consciousness of social environmental protection, especially for short-term interests to ignores the disclosed enterprise environment accounting information. to solve these problems, this paper puts forward suggestions and countermeasures of the environment accounting information disclosure, and construct the environment accounting information disclosure system. the environment accounting information disclosure system is constructed mainly from three aspects: disclosure subject, content, and the disclosure model design. in the disclosure of the contents, it is designed mainly from the environment accounting information and environmental performance; in the disclosure model, it claimed the independent environmental disclosure of heavy pollution industry, and the supplementary environment report disclosure to light pollution and small and medium-sized company, and design the independent environment report disclosure model with the reality,design the style of three environmental accounting statements and notes. on the research of this paper, it is expected to establish the environment accounting iv information disclosure system to adapt a low carbon economy development and to satisfy the demand of the relevant environment accounting information users, to promote the harmonious development economic and environmental at the same time, and eventually promote our countrys low carbon economy development. key words： environmental accounting ， information disclosure ， environmental report v 目目 录录 摘摘 要要. i i abstractabstract . iiiiii 第一章第一章 绪论绪论 . 1 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研究目的及意义 . 2 1.3 国内外研究综述 . 3 1.3.1 国外研究综述 . 3 1.3.2 国内研究综述 . 6 1.4 内容框架及研究方法 . 8 1.4.1 论文内容结构 . 8 1.4.2 研究方法 . 9 1.5 论文创新及局限 . 10 第二章第二章 环境会计信息披露的相关理论环境会计信息披露的相关理论 . 1111 2.1 环境会计信息披露的相关概念界定 . 11 2.2 环境会计信息质量特征 . 11 2.2.1 传统的会计信息质量特征 . 11 2.2.2 环境会计信息新特征 . 12 2.3 环境会计信息披露的理论基础 . 13 2.3.1 可持续发展理论 . 13 2.3.2 信息不对称理论 . 13 2.3.3 交易费用理论 . 14 2.3.4 经济外部性理论 . 15 第三章第三章 环境会计信息披露现状研究环境会计信息披露现状研究 . 1616 3.1 我国环境会计信息披露现有制度体系 . 16 3.2 我国环境会计信息披露现状 . 17 3.2.1 我国上市公司环境会计信息披露的行业情况 . 17 3.2.2 上市公司环境会计信息披露内容 . 19 3.3 我国环境会计信息披露存在的问题 . 25 3.3.1 企业环境会计信息披露程度低 . 25 3.3.2 环境会计信息披露方式单一 . 25 vi 3.3.3 环境会计信息所含价值低 . 25 3.3.4 披露信息缺乏可比性、时效性及连贯性 . 26 3.3.5 环境会计缺乏审计，可靠性没有得到保障 . 26 3.4 环境会计信息披露存在问题的原因分析 . 27 3.4.1 环境会计信息法律及相关制度未健全和完善 . 27 3.4.2 政府及社会监管力度不够 . 27 3.4.3 缺乏环境会计披露的专业人才 . 27 3.4.4 缺乏环境会计信息披露监管制度 . 28 3.4.5 企业绿色环保信息不够公开 . 28 第四章第四章 环境会计信息披露体系构建研究环境会计信息披露体系构建研究 . 2929 4.1 环境会计信息披露主体 . 29 4.2 环境会计信息披露的内容 . 29 4.2.1 环境会计要素信息的主要内容 . 29 4.2.2 环境绩效的主要内容 . 31 4.3 环境会计信息披露模式 . 32 4.3.1 独立的环境信息报告 . 32 4.3.2 补充财务报告 . 37 第五章第五章 完善环境会计信息披露的对策研究完善环境会计信息披露的对策研究 . 3838 5.1 加强环境立法及环境会计立法 . 38 5.1.1 完善环境管理方面的法律法规 . 38 5.1.2 制定环境会计准则 . 38 5.2 提高政府、环保组织及群众的监督作用 . 39 5.2.1 发挥政府监督作用 . 39 5.2.2 发挥社会监督作用 . 40 5.3 提高会计人员的素质 . 40 5.4 开展环境会计审计 . 40 5.5 建立环境会计信息公开系统 . 41 结结 论论 . 4242 参考文献参考文献 . 4343 附附 录录 . 4545 致致 谢谢 . 5050 长安大学硕士学位论文 1 第一章 绪论 1.1 研究背景 随着全球人口数量的上升和经济规模的不断增长，环境问题日渐突出，特别是现阶 段以环境污染、高能耗为代价发展经济的方式对人类社会的可持续发展造成巨大的压 力。 因此， 解决高污染、 高能耗、 高排放引起的各种环境问题成为全球关注的重大问题。 近年来，我国政府也逐渐意识到环境保护的重要性，制定了很多环境保护方面的目 标，出台了很多环境保护方面的政策和措施：2011 年 12 月 20 日， 国家环境保护“十 二五”规划出台，指出“要实现主要污染物排放总量显著减少；城乡饮用水水源地环 境安全得到有效保障水质大幅提高；重金属污染得到有效控制，持久性有机污染物、危 险化学品、危险废物等污染防治成效明显等目标。”我国政府在 2009 年召开的哥本哈 根会议上，承诺到 2020 年 gdp 碳排放比 2005 年减少 40%至 45%，中国在未来社 会经济发展中，必定要走节能减排、低碳发展之路。2010 年工信部公布了水泥、造纸、 炼铁等行业淘汰落后产能企业的名单， 并表示对导致我国企业竞争力不强的落后产能及 重污染、高能耗等行业和项目进行处理。作为环境污染的主体，企业应承担起环境保护 的责任，首先必须解决由此引起的新问题和挑战，其中研究环境会计信息披露正是源于 我国发展低污染、低能耗和低碳经济的现实需要。 目前世界上的发达国家已经开始开始披露企业环境会计信息及相关的环境风险。 在 美国，公司从财务信息的角度，主要披露环境政策、环境成本和环境负债等内容，并对 与环境有关的债券、对企业排放许可权的有关信息企业有毒物质排放情况进行披露。日 本企业大都编制单独的环境报告书，披露的内容主要包括：环保成本、环保收益和因环 境事项导致的经济效益等信息。 我国环境会计起步较晚， 上市公司一般在财务报告中披露其环境会计信息。 在 2008 年，国资委发布了关于中央企业履行社会责任的指导意见 ，鼓励央企深化社会责任 意识，完善社会信息披露和沟通机制。截至去年，已有 77 家中央企业发布了社会责任 报告或可持续发展报告，对其绿色低碳发展信息进行披露。但是，我国上市公司现阶段 披露的环境会计信息仍然存在很多问题：1.信息披露往往流于形式，并且比较零散。比 如中国石化在 2011 年年报中中披露污染费清理等环保支出，而在可持续发展报告中披 露各种污染物的排放量和达标率；可持续发展报告披露相关环保资产投入，而其折旧情 第一章 绪论 2 况及弃置的预计负债等状况却在年报中反映。 信息使用者要从大量的财务信息中筛选出 所需的环境会计信息比较困难。2.企业披露环境会计信息缺乏统一的标准，最终导致企 业之间环境会计信息不具有可比性；披露的环境会计信息缺乏连续性，使得企业在不同 会计期间的环境会计信息不具有可比性。3.企业缺乏对环境风险和环境绩效的披露，我 国上市公司披露的信息中极少见到企业预计的环境风险以及环境项目对企业财务的具 体影响。那么，如何使企业披露的环境会计信息系统化？如何建立一套公认的环境会计 信息披露标准， 以便适用于绝大多数企业？如何科学合理的对企业环境风险和环境绩效 进行披露？这些都是我国上市公司环境会计信息披露面临的问题。 在上述背景下，本文通过对我国上市公司环境会计信息披露进行深入研究，探究企 业生产经营活动对环境的影响及企业环境责任的履行情况。 希望能够对环境会计信息披 露提出有效的建议及对策，在提高企业环境信息质量的基础上，督促企业走低污染、低 能耗的低碳经济之路。 1.2 研究目的及意义 近年来，随着世界范围内环境状况的不断恶化以及人类环境保护意识的觉醒，企 业外部对环境会计信息的需求不断增加，将环境活动纳入企业会计核算体系，披露企体 系，利用会计信息反映企业的环境活动以及由此发生的环境支出和环境收益。披露环境 会计信息有助于促进企业履行自己的环境责任， 同时对于我国的环境保护和经济的可持 续发展具有重大的意义。 通过本文的研究，可以达到以下目的： 第一，通过对我国上市公司目前环境会计信息披露现状及原因研究，对企业环境会 计信息披露提供一定的借鉴作用，从而促进上市公司完善环境会计信息披露机制。 第二，通过本文研究，理论上完善环境会计信息披露体制，为推动我国环境会计制 度的建立提供一定的理论依据及理念，促使更多的企业提高环境会计信息质量，帮助企 业建立有效的环境保护经营系统，不断提升我国企业在国际市场中的竞争力。 第三，有利于政府部门和环保部门根据企业完善后的环境会计信息，对国内环境污 染做出正确的评估，不断完善环保政策，推动企业履行社会责任，实现经济和环境的协 调和可持续发展。 长安大学硕士学位论文 3 1.3 国内外研究综述 由于工业发展引起的环境污染越来越严重，20 世纪 70 年代以来，西方发达国家逐 步开始了环境会计研究及实施。随着环境问题的突出，参考国外先进理论和实践，我国 理论界开始了环境会计研究。 1.3.1 国外研究综述 国外环境会计的研究始于 20 世纪 70 年代，1971 年 f.a.比蒙斯的控制污染的 社会成本转换研究和 1973 年 j.t. 马林（j.t.marlin）的污染的会计研究 ，揭开了 环境会计研究的领域。下面是关于环境会计法规、环境会计披露方式和披露内容、环境 会计影响因素几方面的研究成果。 （一）有关环境会计法规和会计准则 1、日本相关环境会计法规和准则 1991 年，日本就颁布了资源再生法 ，要求企业对各类产品实行回收和再利用。 1998 年，修订了节约能源法 ，具体规定企业必须以每年 1%的速度降低单位产出的 能耗，并对一些产品提出了节能标准。1998 年，日本环境省发布了关于地球温暖变 化对策 ，对企业二氧化碳排放量和控制方法要求披露。2001 年颁布的环境污染物质 移动、排放登记制度规定企业对列示的 354 种化学物质的数量加以披露。 1999 年颁布的环境成本的计量及报告指南对环境成本的分类和内容做了详细 说明，接着在 2000 年颁布的引进环境会计体系指南(2000 年版)中将环境成本做了 更进一步的说明和补充，并在此指南中对环境绩效的评价及其评价方法做了详尽说明， 使得环境会计理论及实践研究又上了一个高度。2001 年颁布的环境报告书指南(2000 年版)明确了环境报告的时间、对象以及内容，以及环境绩效评价指标体系。2005 年 颁布的环境会计指南（2005 年版） 对重新整理了环境绩效。2007 年日本环境省颁布 了环境报告指南（2007 年版） ，在指南中将披露对象进一步扩大，对上市公司和中 小企业分别提供了详细的披露标准。 2、美国环境会计法规及准则 美国财务会计准则委员会在 1975 年发布的第五号准则或有事项会计中要求披 露企业的环境负债， 然而关于环境负债的具体计量则是在 1993 年发布的 14 号解释公告 中说明的。 美国注册会计师协会在 1995 年颁布了 “环境恢复负债”的征求意见稿，从环境 第一章 绪论 4 会计和环境审计两方面，提出了一系列具有可操作性性的方法。在美国注册会计师协会 1996 年发布的第 96-1 号出版物，明确了“环境补偿责任” ，并提出环境补偿确认应遵 循的基本原则、揭示了砸人不常采取的各种方法，以提高涉及确认、计量环境补偿责任 标准的适用性，明确了补偿费用的范围。 美国环境管理署在 1980 年就依据环境反应、赔偿和责任法（cercla）要求企业 对其赔偿责任预提负债。1992 年，epa 发布了全部成本评估指南 ，1995 年在此基 础上发布了作为经营管理工具的环境会计指南：关键词和术语 ，对环境成本的分类 提供了详细的指导。 由此可以看出，日本首先通过排污及节能目标控制企业环境污染，然后随着时间推 移不断修正环境报告指南，对不同企业提供了不同环境报告标准，有自己的一套较完整 的环境会计信息披露制度。美国环境会计法规主要从环境负债、环境费用及环境风险方 面做了明确的界定和详尽的规定，为实际操作打下坚实基础。 （二）环境会计信息披露方式和披露内容 1、美国环境会计信息披露方式和披露内容 美国环境信息披露既可以采用独立的环境报告，也可以采用补充形式的，在财务报 告和附注中加以反映，同时在网络、报纸等媒体进行披露。其中，独立的环境报告披露 居多。 jerry g.kreuze（1996）和 gale e.newell（1996）把环境信息披露的内容归为：与 公司有关的环境法规的简要介绍；公司的环境责任；与环境事故有关的详尽信息；环境 污染事项的解决措施；环境责任指出；与环境事故有关的保险赔偿；环境事项的财务影 响；企业生产经营的环境影响；废品处理政策、节约能源政策，政策执行情况；环保奖 励1。 m.ali.fekrat（1996） 、caria.inclan（1996）和 daviapetro（1996）则认为，环境会 计信息的揭示内容包括：会计和财务方面的信息；环境诉讼方面的信息；环境污染方面 的信息2。 可见，美国环境会计信息披露的内容主要包括环境政策、环境成本和环境负债 2、日本环境会计披露方式和内容 在日本， 环境会计信息披露要求编制独立的报告， 其披露独立于企业传统财务信息。 企业自愿编制独立的环境财务报告，但是又有统一的格式，可以供披露环境会计信息的 企业选择，从而提高信息的质量，方面使用者了解取得这些环境会计相关信息。 长安大学硕士学位论文 5 日本现行环境报告的基本内容是“企业的环境保护措施+环境报告” 。 目前，日本 的环境报告主要有：环境报告、生态行动计划和地方政府的环境报告。从信息披露的方 式来看，企业采用多种形式进行环境会计信息披露，但主要是环境报告方式。这主要是 由于日本没有统一规定企业的环境会计信息披露方式，企业可以发挥自己的独创性，自 主选择。但是由于日本环境省制定有可供企业参考的披露格式，且免费提供了相关信息 生成的软件，并受到信息使用者的普遍欢迎，更多的企业采用这种方式。 由此可见，美国环境会计信息披露属于法规披露项目，针对重污染行业大型上市公 司需要披露的信息要求更严格，需要详细披露企业环境政策、环境负债和环境成本等信 息。日本通过颁布环境会计准则 （主要包括环境保护成本和环境保护经济收益） ，要 求企业依据准则披露环境会计准则，采取自愿选择披露的原则编制独立的环境会计报 告。使得环境会计信披露操作性更强，信息的质量更高。这两种披露形式和内容也是发 达国家主要采取的环境会计模式，为我国的环境会计信息披露研究提供了参考。 （三）环境会计影响因素 影响环境会计信息披露的驱动因素很多，有外部压力，所处行业，也有内部自身道 德约束的力量。 企业的环境信息披露压力来源于消费者、 环境保护组织、 法律制裁压力、 媒体舆论的、环境保护风险等（peattie，1992） 。而 grayet.al（1996）则认为企业披露 动机来源于道德层面、会计责任、法律法规、市场和公众形象等方面的考虑以及为了维 持在市场中领先的地位。由此，solomon 和 lewis（2002）将企业自愿进行披露环境信 息的考虑因素分为四个方面，即市场效益、社会影响、政治形象及企业的社会责任。 企业的社会责任信息披露来源于企业须满足所有利害关系人的需求（moir，2001） 。 如果企业的主要利害关系人对公司的经济或者环境绩效丧失信心， 可以通过很多途径来 收回企业的正当性权力，比如政府停止环保补助或给予环保罚款、顾客停止购买企业的 产品、以及环保组织的控诉等。 al- tuwaijri、christensen、hughes（2004）用循环利用的废物比重来衡量环境绩效， 用内容分析法即根据企业年报中披露的潜在的环境责任、 石油化工污染以及环境罚款等 来衡量企业的环境披露水平， 研究发现在企业的环境披露与企业的绩效之间存在着显著 的正相关关系。p.m.clarkson 等（2008）以美国 2003 的 191 家企业为样本，从软硬 两个指标方面出发，发现无论是“硬”性的披露还是“软”性的披露，企业的环境信息 披露与企业的环境绩效间表现出显著的正相关的关系。 学者 santhak 和 mark（2006）认为，环境信息披露采用强制手段更能满足社会公 第一章 绪论 6 众对企业环境会计信息的需求，也能增加社会福利。 以上研究发现，环境会计信息披露与行业、市场情况、企业规模等相关。对此问题 的研究没有得出一致的结论，有待于进一步的探讨。综合以上研究，国外在环境会计方 面的研究已经比较成熟，无论是理论研究还是实证研究都取得了多项成果。研究范围颇 广，内容涉及环境会计信息披露的模式、内容、范围、影响因素等诸多方面。但是，对 于环境会计信息披露模式和披露内容并没有一个统一的标准。 而我国环境会计信息披露 研究更是零散，基于此背景，本文结合我国实际，试图建立环境会计信息披露体系并提 出完善环境会计信息披露的对策。 1.3.2 国内研究综述 我国环境会计信息披露起步较晚，直到 1992 年葛家澎和李若山才在其发表的九 十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论 中介绍了国外环境会计的发展及其 观点，对我国环境会计研究造成一定的影响，自此，拉开了国内研究环境会计的序幕。 （一）我国环境会计相关法规及准则 我国目前还没有形成一套系统的环境会计体制， 只是在 企业会计准则 （2001 年） 中，简单提及排污费、绿化费，并没有规定相关环保支出的确认、计量及披露方法。在 2006 年颁布的企业会计准则中又增加了一些关于环境会计的规定，例如， 企业会 计准则第 5 号生物资产中明确规定了公益性生物资产的定义：以防护、环境保护为 目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水资源涵养林等。也详细说明了公益 类生物资产的确认、计量和披露的原则、方法。尽管此准则主要是为了规范农业生产相 关的生物资产，但却是我国会计准则中首次关于环保资产的规定。我国环境会计准则的 制定逐渐受到政府部门和财政部的关注，其完善、发展也是齐国现阶段环境会计实践的 基础。 （二）我国环境信息会计披露形式 目前， 在我国环境会计理论界中关于披露形式研究各学者的观点归集起来主要有两 种，即独立的环境报告和补充形式的报告。 石友蓉、李宝宝(2003)认为应该采用补充的环境会计报告，直接在资产负债表、利 润表中增加相关环境会计科目，并在报表附注中加以说明3。何卫红(2007)也主张采用 补充的报告，在传统报表中增加环境会计科目造纸行业的环境会计信息4。 徐玉凤(2006)在其研究中，主张采用补充的环境报告，并设计了资产负债表、损益 长安大学硕士学位论文 7 表、现金流量表三大报表式样5。 王洪波(1999)认为企业应该侧重于对企业环境保护方面的信息披露，尽量编制环境 资产负债表、环境会计成本表、环境会计损益表三张反映环境信息的报表6。 王玉华（2008）认为不同阶段的公司应选择不同的披露模式。对于刚刚开始进行环 境会计信息披露的上市公司，实施描述性披露阶段；对于经过摸索阶段的上市公司进行 描述、量化综合披露阶段7。 李玉敏（2010）认为对于不同规模的企业可以采取不同的披露模式，对于上市公司 特别是污染严重的企业应该采取独立的环境财务报告， 而中小企业可以在三大财务报表 的基础上增加一些项目或者在报表附注中加以披露8。 向春华 （2010） 认为应该综合采用独立环境报告和补充模式进行环境会计信息披9。 通过以上研究综述我们可以看出， 对于我国环境会计信息披露形式现有独立的环境 报告和补充报告两种观点，对于不同行业、不同地区、不同历史时期应该采用哪种模式 尚未达成一致，而且在每种披露形式下披露的内容也不尽相同。从我国实际出发，本文 对环境会计信息披露的形式的内容等方面做了具体研究。 （三）我国环境会计信息披露内容 乔世震、乔阳（2002）认为环境会计信息应该披露：企业的环保目标、环境管理系 统和环境相关非货币性信息，最后应该附上对环境信息的审计意见10。 顾署生、王建辉（2005）认为应披露企业环境活动和与环境活动有关的经济业务所 产生的环境信息， 包括能用货币表现的与环境有关的经济活动以及难以用货币表现的企 业单纯的环境活动11。 郑永生、胡曼军（2006）认为企业应该披露以下环境会计信息：环境资产、环境负 债和环境所有者权益的变化；环境事项引起的现金流量；企业环境收益和环境损失；环 境绩效及环境政策等12。 胡曲应（2010）认为定量的环境绩效信息（如万元产值综合能耗等）及货币化的环 保投入、环保效益、环保在建工程、环保税收减免及环保政府补助等定量信息13。 依据以上综述可见，环境会计信息披露内容不仅仅限于环境要素信息披露，而且应 该包括环保目标，环境风险、环境绩效的披露，目前理论界还没有系统的对披露内容的 规范说明。 （四）环境会计信息披露驱动因素研究 王立彦、尹春艳、李维刚（1998）认为我国企业披露环境会计信息主要是因为政府 第一章 绪论 8 的强制要求和基于形象的考虑14。 同样郭晓梅、洪华生（2001）在环境会计信息披露的驱动众多因素中，各个因素的 影响方式、影响程度进行了实证研究，但仍需要在理论及实践中不断研究并检验15。 袁广达（2004）也认为环境会计信息披露是对上市公司环境活动在报表中所反映的 环境经济信息和环境管理信息， 向外在环境信息使用者表达环境利用和管理受托责任情 况的一种声明16。 综合以上， 我国学者对环境会计信息披露的内容、 模式和影响因素都有了一定研究， 会计准则也逐渐涉及到环境会计。在披露模式方面，学者认为存在独立的环境财务报告 和补充环境报告两种模式，但是我国现阶段比较适用哪种没有定论；披露内容方面，我 国学者提出多方面研究成果，包括环境信息、环境绩效和环境风险等，但是没有一个适 用于大多数企业的环境会计信息披露体系， 能完整科学的反映企业环境会计信息。 因此， 研究适用于大多数企业的环境会计信息披露内容和模式是本文的研究方向。 1.4 内容框架及研究方法 1.4.1 论文内容结构 本文共分为五章： 第一章，绪论。介绍了本文的选题背景、国内外研究综述，阐述本文的研究目的和 意义，简要叙述研究内容与研究方法、支出创新点和不足之处。 第二章，主要介绍环境会计信息披露的理论基础。首先介绍了环境会计及环境会计 信息披露的界定，并阐述了环境会计信息披露的理论基础。 第三章，从环境会计法规和披露现状两方面对我国环境会计披露情况进行分析，提 取了上市公司披露的环境会计信息，考察其披露的内容、方式、价值等，从而发现我国 环境信息披露中所存在的问题，并分析产生问题的原因。 第四章，构建环境会计信息披露体系。从环境会计信息披露的主体入手，对披露内 容和披露模式作了具体构想，对不同模式下的报表作了具体式样设计。对重污染行业采 用独立的环境报告，对于规模较小、污染较少的企业可以先采用补充的财务报告披露环 境会计信息。 第五章，根据提出的问题提出一些改进我国环境会计信息披露的建议，主要从立法 上、企业本身、社会公众各方面共同努力，促进环境会计信息披露的发展，从而大力发 展低碳经济。 长安大学硕士学位论文 9 论文框架如图 1.1 图图 1.1 论文结构框架图论文结构框架图 1.4.2 研究方法 本文主要采用归纳法、定量与定性分析方法相结合的研究方法， ，然后通过规范性 方法分析我国上市公司环境会计信息披露现状，发现披露中存在的问题，并解决问题。 文 章 框 架 图 绪论 环境会计信 息披露理论 环境会计概念 环境会计理论基础 我国环境会计信息 披露现状研究 我国环境会计信息披露制度 体系及评价 我国环境会计信息披露现状 存在问题及原因分析 环境会计信息披露 体系构建 对策研究及结论 环境会计信息披露主体 环境会计信息披露内容 环境会计信息披露模式 环境会计信息质量特征 第一章 绪论 10 1、归纳法 本文首先采用归纳法对国内外环境会计信息披露的政策及理论进行归纳。 2、定性与定量相结合的研究方法 在国内外研究综述中，大量运用了文献研究法，在环境会计信息披露现状研究中主 要采用了图表分析对数据进行了筛选，用计量分析法对数据进行统计（包括若干上市公 司 2010 年年报、社会责任报告、招股说明书）分析，从而提供研究依据。 3、规范研究方法 所谓规范研究法是根据一定的价值观念或经济理论对经济行为人的行为结果及产 生这一结果的制度或政策进行评判，回答经济行为人的行为应该是什么的分析方法。本 文根据低碳经济理论和可持续发展理论，企业对其发生相关环境保护、污染情况应该承 担自己的责任进行定性分析，将其环境会计信息科学合理的披露。 1.5 论文创新及局限 本文在结合前人研究及已有实践的基础上，有以下创新： 1、结合国内外环境会计信息披露研究和规定，完善我国环境会计信息披露体系的 构建，对独立的环境报告模式进行了设计。 2、从环境会计发展考虑，提出环境会计信息披露分两步走，现阶段可以由重污染 行业的上市公司开始编制独立的环境报告，中小型企业采用补充的环境报告进行披露。 等时机成熟时，再大力推广独立环境报告的实施。 受限于知识水平和时间、篇幅等因素，本文有以下不足： 1、本文选取了部分上市公司的环境信息披露进行分析然后归纳总结，由于所选公 司有限， 对环境会计信息披露体系的构建不完全代表所有公司。 同时也需要实践的检验， 对于不同行业、不同规模的公司，可以根据实际进行调整，本文未作深入研究。 2、本文提出开展环境会计审计，但具体审计如何执行未进行深入研究。 长安大学硕士学位论文 11 第二章 环境会计信息披露的相关理论 2.1 环境会计信息披露的相关概念界定 在国内外环境会计的研究中，环境会计的概念并没有达成统一的见解，各国学者根 据自身研究对环境会计的涵义概括如下： 加拿大审计署的 d.b.罗宾斯坦认为，环境会计是指在为了交易和促进公共福利、 为了创造未来用途的财富以及保护资源时， 根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯 例，来核算这些资源耗费的会计。 英国邓迪大学的格雷(gray)认为，环境会计是一种关于人造和自然资本增减的会 计，最为重要的是在二者之间转换的会计17。 我国现代会计百科辞典记载为，环境会计是从社会利益角度计量和报告企业、事业 机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。 它旨在指导经济资源 作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益18。 孟凡利教授认为，环境会计是企业会计的一个新兴分支，它是运用会计学的基本原 理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作 的反应和控制。 本文综合以上观点，比较认同孟凡利的观点，认为环境会计与传统会计基本原理和 方法相同，但需要在此基础上考虑环境的特征，采用多种计量手段反映环境活动的财务 影响、环境事项对公司的经营影响和财务