进出口税费的征收范围(ppt 87页)

第4章进出口税费的征收,本章学习目标了解关税的概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法；了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法；掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定；掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、及税率适用的规定；熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。,4.1进出口税费及其计算,4.1.1关税1关税的概念关税是进出口货物经过一国关境时，由政府所设置的海关根据国家制定的关税政策及进出口税则，向进出口商人征收的一种流转税。,2关税的种类（1）按征收对象的流向分类1）进口关税2）出口关税3）过境关税,（2）按进口征税的主次程度分类。1）进口正税2）进口附加税反倾销税按照WTO反倾销协议的有关规定，实施反倾销税必须具备3个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间的因果关系,确定正常价格有3种方法：a采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格；b采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格；c采用构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。倾销对进口国国内工业的损害认定（1）产品数量是否激增（2）对进口国同类商品或类似商品价格的影响（3）对进口国产业的影响及对新产业建立的阻碍,反补贴税报复关税紧急关税（3）按征收目的分类。1）财政关税。,对进口商品征收财政关税时，必须具备3个条件：征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品而必须从国外输入的商品；征税的进口货物，在国内必须有大量的消费；关税税率要适中，如税率过高，将阻碍进口，达不到增加财政收入的目的。2）保护关税。,（4）按征税待遇分类。1）普通关税2）最惠国关税3）特惠关税4）协定关税3关税的征收标准一般来说，常见的关税征收标准包括从量税、从价税、复合税和滑准税,（1）从量税从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。从量计征的关税税额进口/出口货物数量单位税额如：啤酒（税号22030000），最惠国税率：3元/升，普通税率：7.5元/升。（2）从价税从价税：以货物的价格作为计税标准。从价计征的关税税额进出口货物的完税价格关税税率（3）复合税复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。复合关税税额关税的完税价格关税税率货物数量单位税额,采用此税率的货物有:录像机、放像机、摄象机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机,例如，根据我国2002年版税则的规定，放像机（税号85211020），最惠国税率：每台完税价格低于或等于2000美元，执行单一从价税，税率为36%；每台完税价格高于2000美元，每台征收从量税，税额5480元，加上3%的从价税。普通税率：每台完税价格低于或等于2000美元，执行单一从价税，税率为130%；每台完税价格高于2000美元，每台征收从量税，税额20600元，加上6%的从价税。,（4）滑准税对关税配额外进口一定数量的棉花实行5%-40%的滑准税，加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的，适用滑准税税率。例如，根据我国2002年版税则的规定，新闻纸（涉及税号48010000，48026110，48026910），最惠国税率T1=INT(550/P)4x11+0.05x10/1000(3%T145%)普通税率T2=INT(550/P)4x30+0.05x10/1000(3%T285%)其中INT为取整函数（即小数点后面的数一律舍去）。,滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税.关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法.,4.1.2海关代征进口环节税,1增值税（1）增值税：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的价值为课税对象的一种流转税。（2）增值税的征纳进口环节增值税的征收管理适用关税征收管理的规定。进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于50元免征。（3）增值税的征收范围我国增值税的基本税率为13%和17%掌握哪些类型货物适用13%的税率,（4）增值税的计算方法进口环节增值税的计税价格进口关税完税价格进口关税税额消费税税额应纳增值税税额进口环节增值税计税价格增值税税率2消费税（1）消费税的含义（2）消费税的征纳（3）消费税的征收范围,对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：A、进口货物完税价格B、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额D、进口环节增值税税额,答案：ABC解释：从公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。,应税消费品大体可分为以下4种类型。1）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。3）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎(子午线轮胎除外)。4）第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。,（4）消费税的计算方法1）从价计征的消费税计算公式为：进口环节消费税计税价格（进口关税完税价格关税税额）（1消费税税率）应纳消费税税额进口环节消费税计税价格消费税税率2）从量计征的消费税计算公式为：应纳消费税税额进口数量单位税额3）复合消费税计算公式为：应纳消费税税额进口环节消费税计税价格消费税税率进口数量单位税额,4.1.3海关代征的其他税、费,1船舶吨税（1）船舶吨税的含义（2）船舶吨税的征收依据（3）船舶吨税的征收范围。（4）船舶吨税的计算。1）船舶吨位的计算净吨位船舶的有效容积吨/立方米2）船舶吨税的征收和退补船舶吨税税额注册净吨位船舶吨税税率（元/净吨）,多选题在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A、在青岛港口行使的日本油轮B、在厦门港口航行的美国货轮C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。,我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。,在我国港口行使的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国籍国际航行船舶,下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容）我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；外国以程租方式租用的中国籍船舶。台湾省公私企业的船舶我国租用专营国内沿海运输的船舶。,2税款滞纳金（1）征收范围。按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。,根据规定，对逾期缴纳税款应征收滞纳金的，还有以下几种情况(了解)：1）进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。2）因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。,3）租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办理纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征收税款外，还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。租赁进口货物自租期届满之日起30日内，应向海关申请办结海关手续，逾期办理手续的，海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第30日该货适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、计征应缴纳的税款外，还应当自租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。,4）暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按照规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。（2）征收标准。滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币50元的免予征收。其计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节税滞纳金金额滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数,3滞报金（略,参考前边第三章内容学习）（1）征收范围。1）进口货物滞报金以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，起征日和截止日均计入滞报期间，另有规定的除外。2）邮运进口货物应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第15日为起征日。3）转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运进口货物的运输工具申报进境之日起第15日为起征日；在指运地申报的，应当以自货物运抵指运地之日起第15日为起征日；邮运进口转关运输货物在进境地申报的，应当以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日；在指运地申报的，应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第15日为起征日。,4）进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后，未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单，海关予以撤销电子数据报关单处理、进口货物收货人重新向海关申报，产生滞报的，按照以自运输工具申报进境之日起第15日为计算滞报金起征日。进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关审核同意，以撤销原报关单之日起第15日为起征日。5）进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过3个月未向海关申报，被海关作变卖处理后，收货人申请发还余款的，滞报金的征收，以运输工具申报进境之日起第15日为起始日，以该3个月的最后一日为截止日。,（2）征收标准。滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.5，以人民币元为计征单位，不足人民币1元的部分免予计征。滞报金的起征点为人民币50元。滞报金的计算公式为：滞报金金额进口货物完税价格0.5滞报天数,4.2进出口货物完税价格的审定及计算,我国海关审价的法律依据可分为3个层次。第1层是法律层次，即我国的海关法。第2层是行政法规层次，即关税条例。第3层次是部门规章，如海关总署颁布实施的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（以下简称审价办法）、中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（以下简称征管办法）等。,4.2.1进口货物完税价格规定及计算,1一般进口货物完税价格的审定（1）成交价格估价方法。审价办法规定，进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。“相关费用”主要是指与运输有关的费用，如装卸费、搬运费等属于广义的运输范围内的费用。,单选题：例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法答案：A,估价方法：有6种1、成交价格法2、相同货物成交价格方法3、类似货物成交价格方法4、倒扣价格方法5、计算价格方法6、合理方法这6种方法必须依次使用。,1）成交价格。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。2）成交价格的调整因素。调整因素包括计入项目和扣除项目。计入项目下列项目若由买方支付，必须计入完税价格。这些项目包括以下几个方面：,a除购货佣金以外的佣金和经纪费。b与该货物视为一体的容器费用。c包装材料费用和包装劳务费用。d与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：（a）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；（b）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；（c）在生产进口货物过程中消耗的材料；（d）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。e买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。f卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。,上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格中有客观量化的数据资料,佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。,扣除项目。进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：a厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；b进口货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；c进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；d为在境内复制进口货物而支付的费用；e境内外技术培训及境外考察费用,此外，同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：a利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；b有书面的融资协议的；c利息费用单独列明的；d纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。,例1：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益答案：C,例2：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费答案：A、B、C解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目,例3：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。AUSD527,000BUSD530,000CUSD532,000DUSD552,000答案：B解释：本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。成交价格=机械设备+卖方佣金完税价格=成交价格+运、保费即答案选B。关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。,例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：A.USD100000B.USD104000C.USD96000D.USD98000答案：C解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千,例5：（单选题05年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD291500答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计入项目包括卖方佣金本题是成交价格=机械设备价款+卖方佣金=300,000+1500=301500,3）成交价格本身须满足的条件a买方对进口货物的处置或者使用不受限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外。(a)(b)(c)(d)b进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响。(a)(b)(c)c卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照规定做出调整。d买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是未对成交价格产生影响掌握:特殊关系:(a)(b)(c)(d)(e)(f)(g)(h)特殊关系没有造成影响情况:(a)(b)(c),判断题：某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24x300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。答案：对解释：成交价格本身须满足的条件，卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益。本题中买方须将销售利润的20返还卖方，因此，海关可以拒绝接受申报价格。,判断题：进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。答案：错解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响价格成交的价格，那么进口货物的成交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。,多选题：下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方;B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定;D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响答案：ABC,（2）相同货物成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法是指海关以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。（3）类似货物成交价格估价方法。类似货物成交价格估价方法是指海关以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。,指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的前后各45天以内。,相同货物成交价格估价方法和类似货物成交价格估价方法在使用时应注意：1）相同或类似货物的时间要素必须与进口货物同时或大约同时进口2）上述两种方法在运用时，首先应使用与该货物具有相同商业水平且进口数量基本一致的相同或者类似货物的成交价格3）上述调整必须建立在客观量化的数据资料的基础上4）按照相同或者类似货物成交价格估价方法审查确定进口货物的完税价格时，应当首先使用同一生产商生产的相同或者类似货物的成交价格。,（4）倒扣价格估价方法1）用以倒扣的销售价格应当同时符合下列条件：是在该货物进口的同时或者大约同时，将该货物、相同或者类似进口货物在境内销售的价格；是按照货物进口时的状态销售的价格；是在境内第一销售环节销售的价格；是向境内无特殊关系方销售的价格；按照该价格销售的货物合计销售总量最大。,2）按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金；货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。,第一环节销售价格境内起卸后运保费利润税完税价格1601020XY160=10+20+X+YX=0.3Y解得:Y=100,X=30,（5）计算价格估价方法。计算价格估价方法是指海关以下列各项的总和为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法：生产该货物所使用的料件成本和加工费用；向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。,（6）合理方法在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；最低限价或者武断、虚构的价格。,2特殊进口货物完税价格的审定(了解，此处内容先跳过)（1）加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法1）进口时应当征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格估定。2）进料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，海关以料件原进口成交价格估定。料件原进口成交价格不能确定的，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以进口料件申报内销时的价格估定。4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以申报内销时的价格估定。加工贸易内销货物的完税价格按照前款规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。,（2）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。出口加工区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。出口加工区内的加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。,（3）保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。保税区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。保税区内的加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。,（4）从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物，海关参照一般进口货物完税价格审定的有关规定，以从上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格，加工贸易进口料件及其制成品除外。如果前款所述的销售价格中未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。,（5）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。出境修理货物复运进境超过海关规定期限的，由海关按照一般进口货物完税价格审定的有关规定审查确定完税价格。,（6）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。出境加工货物复运进境超过海关规定期限的，由海关按照一般进口货物完税价格审定的有关规定审查确定完税价格。（7）经海关批准的暂时进境货物，应当缴纳税款的，由海关按照一般进口货物完税价格审定的有关规定审查确定完税价格。经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。,（8）租赁方式进口的货物，按照下列方法审查确定完税价格：以租金作为完税价格，利息应当予以计入；留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价格；纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。（9）减税或者免税进口的货物应当补税时，应当以海关审查确定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格海关审查确定的该货物原进口时的价格,（10）易货贸易、寄售、捐赠、赠送等按一般货物估价。（11）进口载有专供数据处理设备用软件的介质，具有下列情形之一的，应当以介质本身的价值或者成本为基础审查确定完税价格：介质本身的价值或者成本与所载软件的价值分列；介质本身的价值或者成本与所载软件的价值虽未分列，但是纳税义务人能够提供介质本身的价值或者成本的证明文件，或者能提供所载软件价值的证明文件。含有美术、摄影、声音、图像、影视、游戏、电子出版物的介质不适用上述规定。,3进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算（1）运费的计算标准（2）保险费的计算标准。（3）邮运货物运费的计算标准。（4）边境口岸运费的计算标准,4.2.2出口货物完税价格规定及计算,1出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。2出口货物的成交价格出口货物的成交价格是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。,3不计入出口货物的完税价格的税收、费用不计入出口货物的完税价格的税收、费用包括(考点)：（1）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；（3）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。,4出口货物其他估价方法出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：（1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格FOB出口关税FOB（1出口关税税率）,判断题：以CIF纽约成交的出口货物，从上海口岸申报出口，其完税价格为海关审定的CIF纽约价格扣除上海至纽约的运保费并扣除关税。答案：对解释：出口货物完税价格=FOB-出口税，题目给出的是CIF，FOB=CIF-运费-保险费,4.3进出口税费的减免、缴纳与退补(了解),4.3.1关税的减免1法定减免税下列进出口货物和进出境物品，减征或免征关税：关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；法律规定的其他免征或者减征关税的货物；我国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物。,2特定减免税（1）外商投资企业进口物资。（2）国内投资项目进口设备。（3）贷款项目进口物资（4）特定区域物资（5）科教用品。（6）残疾人专用品。（7）救灾捐赠物资（8）扶贫慈善捐赠物资,3临时减免税临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。临时性减免税一般是“一案一批”。,4.3.2进出口税费的缴纳与退补（了解）,1税款的缴纳（1）缴纳方式（2）缴纳的期限（3）缴纳凭证2税款的退还（1）退税的范围。（2）退税的期限及要求（3）退税凭证。,3税款的追征和补征（1）追征和补征税款的范围（2）追征、补征税款的期限和要求。（3）追征、补征税款凭证4延期纳税,4.4进口货物原产地的确定与税率适用,4.4.1进口货物原产地的确定1原产地规则的含义WTO原产地规则协议将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准，就是原产地规则。,原产地（Origin）的原意是指来源、由来；货物的原产地（theOriginofGoods）是指货物或产品的最初来源，即指某一特定产品的原产国或原产地区。国际贸易货物的原产地，是指作为商品而加入国际货物流通的货物的来源地，即货物的产生地、生产地、制造或进行了最后的实质加工的加工地。随着国际贸易的发展和国际经济分工合作产生的新特点，“原产地”这一概念也在不断发生变化。一项产品往往会在几个国家或地区内经过数道生产、制造工序，而后进入国际贸易流通领域。因此要确定它们的原产地为某个国家或地区,就必须建立一套新的完整的原产地制度，即原产地规则。,2原产地规则的类别根据适用目的划分，原产地规则分为（1）优惠原产地规则（2）非优惠原产地规则。3原产地规则我国原产地认定标准（1）优惠原产地认定标准。优惠原产地认定标准主要有:完全在一个国家（地区）生产的标准（即完全获得标准）（9项）增值标准直接运输标准。,优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地原则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。优惠原产地规则也叫“协定原产地规则”。非优惠原产地规则是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。,货物的最后加工制造工序在受惠国完成用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料、零部件等成分的价值站进口货物FOB的比例，在不同的协定框架下，增值标准各有不同：亚太贸易协定（非原产于受惠国的原材料等）增值部分不超过50%原产于最不发达受惠国（非原产于受惠国的原材料等）增值部分不超过60%框架协议下中国东盟自由贸易区原产地规则的增值标准，原产于东盟自由贸易区的产物的成分不少于40%，非东盟国家的材料、零件，不能超过60%，并且最后的工序是在东盟国家境内完成。CEPA香港、澳门要求港澳产品的增值标准为30%，则原产地为香港、澳门中巴自由贸易区要求货物中巴基斯坦原产成分不小于40%，则原产地为巴基斯坦中国给予非洲最不发达国家特别优惠关税的原产地规则：非受惠国原产的材料、零件的总价值小于60%，并且最后的工序是在非洲国家境内完成。,例：我国某公司从越南进口的设备。有20%的零件是美国生产的，还有30%的零件是法国生产的，剩余的成分都产自越南，最后在越南进行组装成成品。然后从越南出口到我国，那么我国企业在进口这批设备的时候，原产地的申报是越南、还是美国、还是法国呢？,货物的最后加工制造工序在越南完成的，另外原产于东盟自由贸易区的产物的成分不少于40%，非东盟国家的材料、零件（美国和法国的材料加起来是50%）没有超过60%，因此，就可以判断这批设备的原产国是越南。,3）直接运输标准亚太贸易协定项下的原产地规则中的直接运输框架协议项下的原产地规则中的直接运输a,b,cCEPA(CloserEconomicPartnershipArrangement)香港项下和澳门项下的原产地规则中的直接运输,（2）非优惠原产地认定标准。非优惠原产地认定标准有完全在一个国家（地区）生产的标准（即完全获得标准）和实质性改变标准。1）完全获得标准2）实质性改变标准。实质性改变的确定标准，以税则归类改变为基本标准；税则归类改变不能反映实质性改变的，以制造或者加工工序、从价百分比等为补充标准,3）包装容器、包装材料及附件等的确定标准。随所装货物进出口的包装、包装材料和容器，在中华人民共和国进出口税则中与该货物一并归类的，该包装、包装材料和容器的原产地不影响所装货物原产地的确定；对该包装、包装材料和容器的原产地不再单独确定，所装货物的原产地即为该包装、包装材料和容器的原产地。附件、备件、工具和介绍说明性资料的原产地确认4原产地证书我国出口货物原产地证书由国家质量监督检验检疫总局所属的各地出入境检验检疫机构出具。,例1（单选题，97）我国的货物原产地规则中的实质性改变标准是指产品经过加工后，在中华人民共和国海关进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变；或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过_及其以上。A、60%B、50%C、40%D、30%答案：D所谓实质性加工是指产品经加工后，在海关进出口税则中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到30%及其以上。,例2（多选题，2000年）原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，我国有关规定中所指的实质性改变的标准是：A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变B、货物经重新筛选并重新包装C、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30D、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30以上答案：ACD,例3我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口该批电视机时，原产地是（）。A.香港B.韩国C.新加坡D.马来西亚答案：B在这道题中，最后的加工工序是在韩国，在韩国把这些原产材料进行制造、加工后，货物的四位数税号已经发生改变。因此原产地是韩国,4.4.2税率适用,1我国海关制定税率的原则(1)(2)(3)(4)(5)(6)2税率适用原则（1）进口税率适用原则。原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。原产于除上述国家或者地区以外的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。,适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。见表4-2。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率。关税配额外的，其税率的适用按照其所适用的其他相关规定执行。,反倾销、反补贴、保障措施的税率的适用任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。（2）出口税率适用原则。对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。,3税率适用时间进