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第三章消费税的会计核算,3.1消费税概述3.2消费税的会计核算3.3消费税纳税申报表的填制,2019/12/5,1/184,消费税概述,一、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。“境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,2,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,3,（一）生产环节征收消费税的说明工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,4,税目与税率,税目征税对象的具体分类目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有15个税目。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,5,（一）烟1卷烟；2雪茄烟；3烟丝,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,6,卷烟批发环节的消费税,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,7,（二）酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,8,（三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,9,（六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。)（七）摩托车（八）小汽车（九）高尔夫球及球具（十）高档手表（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板（十四）电池（十五）涂料,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,10,【考题单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车答案D,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,11,税率-两种税率形式：,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：适用于液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,12,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,计税依据,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,14,一、从价计征,应纳税额=销售额税率1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（不包括增值税金）2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),比例税率,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,15,【考题多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,16,二、从量计征,应纳税额=销售数量单位税额（一）销售数量的确定：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,17,【考题多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量正确答案ABC,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,18,三、从价从量复合计征,应纳消费税=销售额消费税率+销售量单位税额,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,19,【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税销售额38000元，货款已收到。已知白酒的比例税率为20%，定额税率每500克0.5元。要求：计算上述业务应纳消费税。,从量计征的消费税=120000.5=1000元注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3800020%=7600元,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,20,应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接出售从价从量复合,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,21,（二）自产自用用于其他,所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,22,（三）组成计税价格及税额的计算,有售价按售价，没有售价按组价计算。组成计税价格=（成本利润）（1消费税税率）从价定率组成计税价格=（成本利润+定额税）（1消费税税率）复合计税,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,23,某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，其成本为6000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%。要求：计算上述业务应纳的消费税。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,24,组成计税价格=6000+（60005%）（1-30%）=9000（元）应纳消费税=900030%=2700（元）应纳增值税=900017%=1530（元）,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,25,（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价中应含消费税税金。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,26,【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价.,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,27,【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价，成本利润率为10%，粮食白酒消费税税率为20%，每斤0.5元。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,28,委托加工环节应税消费品应纳税的计算,什么是委托加工？委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,29,不属于委托加工的三种情况,1.由受托方提供原料生产应税消费品2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,30,组成计税价格及应纳税额的计算,有售价按售价，没有售价按组价1、从价定率,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,31,2、复合计税组成计税价格=（材料成本+加工费+从量税）（1-比例税率）,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,32,甲酒厂2012年8月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；乙酒厂应纳增值税。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,33,乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,34,三、进口环节应纳消费税的计算,1.从价定率：应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,35,2、从量定额应纳税额=应税消费品数量定额税率3、复合计税白酒组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额税）（1-消费税税率）,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,36,已纳消费税扣除的计算,用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,37,1.扣税范围：在消费税15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料等税目外，其余税目有扣税规定。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,38,（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,39,（9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,40,【例题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,41,2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是()。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,42,【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,43,3.扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品的，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,44,【考题多选题】（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品答案AD,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,45,五、消费税出口退税的计算,（一）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意:外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。1.属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；2.属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量；3.属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,46,（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（三）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,2019年12月5日12时19分,湖南商学院会计系水会莉,47,自产自用应税消费品销售额的确定组成计税价格=（成本利润）（1消费税税率）委托加工应税消费品销售额的确定实行从价定率的：组成计税价格=（材料成本加工费）（1比例税率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）进口应税消费品销售额的确定实行从价定率的：组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）,2019/12/5,48/184,小结,3.2消费税的会计核算,会计科目的设置应交税费应交消费税应交税费应交消费税借方贷方1.实际缴纳的消费税应缴纳的消费税2.待抵扣的消费税余额：1.多缴的消费税余额：尚未缴纳的消费税2.待抵扣的消费税,2019/12/5,49/184,企业对外销售应税消费品的会计核算直接对外销售的会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、用于非应税项目等方面的会计核算【例】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型乘用车5辆奖励业绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售价为每辆不含税价为8.5万元，成本价6万元，该车消费税税率为9%。会计分录：借：应付职工薪酬2142000贷：主营业务收入1700000应交税费应交增值税（销项税额）289000,2019/12/5,50/184,借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000借：营业税金及附加153000贷：应交税费应交消费税153000委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售借：委托加工物资贷：银行存款等,2019/12/5,51/184,委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算借：应交税费应交消费税贷：银行存款等进口应税消费品的会计核算借：材料采购等贷：银行存款等出口应税消费品的会计核算有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品，免税不退税，可以不计算应交消费税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其会计分录为：购进应税消费品时：借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,2019/12/5,52/184,报关出口后申请退税时：借：其他应收款出口退税贷：主营业务成本收到出口应退消费税退回的税金时：借：银行存款贷：其他应收款出口退税缴纳消费税的会计核算借：应交税费应交消费税贷：银行存款,2019/12/5,53/184,第五章企业所得税的会计核算,5.1企业所得税概述5.2所得税会计基础5.3资产负债表债务法5.4资产的会计核算与纳税调整5.5企业所得税纳税申报表的填制,2019/12/5,54/184,5.1企业所得税概述,企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。,2019/12/5,55/184,（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,征税对象,企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：,【例题多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准答案AD,企业所得税税率（记忆）,注意：小微企业税收优惠,应纳税所得额的确定计算公式：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入总额销售收入劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入,2019/12/5,60/184,接受捐赠收入【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。,【例题单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元答案B应纳税所得税额101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）,（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题单选题】甲公司2010年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元A.6.60万元B.7.72万元C.8.25万元D.7.1万元答案D应纳企业所得税（203.4）25%（2520）25%7.1（万元）,处置资产收入的确认,【解析】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费,【考题多选题】（2011年）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.将资产用于境外分支机构加工另一产品D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移正确答案ABC,不征税收入和免税收入,（一）不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。（1）企业按规定取得的出口退税款。（2）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金（3）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,（二）免税收入1.国债利息收入。【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,准予扣除项目成本生产经营成本费用三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,2019/12/5,69/184,税金指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.企业所得税损失扣除的其他支出,部分扣除项目的具体范围和标准工资、薪金支出：发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【提示】高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%部部分，据实扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。利息费用,2019/12/5,71/184,业务招待费：与企业经营活动有关的业务招待费，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告费与业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售收入（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒），广告及业务宣传费支出不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除，超过部分以后年度结转。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费一律不得扣除。广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除,公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。保险费五险一金据实扣，补充险职工工资总额5%以内据实扣，商业险不得扣，财产险据实扣租赁费有关资产的费用资产损失依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。,2019/12/5,73/184,不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出罚金、罚款和被没收财物损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业之间支付的利息与取得收入无关的其他支出,2019/12/5,74/184,【例题单选题】（2010年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）A.企业之间支付的管理费B.银行内营业机构之间支付的利息C.企业内营业机构之间支付的租金D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费答案B企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,亏损弥补可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额净主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,2019/12/5,76/184,5.2所得税会计基础,资产负债观企业应在资产负债表日按照会计准则确定资产负债的账面价值，根据适用税法确定资产负债的计税基础。账面价值是指某项资产或负债科目余额扣除相应备抵科目金额后的余额。,2019/12/5,77/184,所得税会计的技术方法直接法应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损间接法应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目纳税调减项目,2019/12/5,78/184,暂时性差异应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础,2019/12/5,79/184,特殊项目产生的暂时差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异,2019/12/5,80/184,5.3资产负债表债务法,资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核实的会计方法。资产负债表账务法的核算程序如下：计算当期应缴纳的所得税确定资产、负债的账面价值和计税基础比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理,2019/12/5,81/184,递延所得税负债的确认和计量除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。例：假定某企业2006年持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200万元，2007年期末公允价值为1300万元，2008年期末公允价值为1100万元，即为应纳税暂时性差异；2009年期末公允价值为900万元，则产生可抵扣暂时性差异。假定税率为10。,2019/12/5,82/184,2019/12/5,83/184,【解析】2006年确认应纳税暂时性差异2000000：借：所得税费用300000贷：应交税费应交所得税100000递延所得税负债2000002007年确认应纳税暂时性差异1000000：借：所得税费用400000贷：应交税费应交所得税300000递延所得税负债100000,2019/12/5,84/184,2008年转回差异2000000：借：所得税费用500000递延所得税负债200000贷：应交税费应交所得税7000002009年：借：所得税费用600000递延所得税负债100000递延所得税资产100000贷：应交税费应交所得税800000,2019/12/5,85/184,递延所得税资产的确认和计量当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。对于与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。,2019/12/5,86/184,所得税费用的确认及计量当期所得税费用应纳税所得额=会计利润按税法纳税调整项目金额其他需要调整金额递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税,2019/12/5,87/184,5.5企业所得税纳税申报表的填制,纳税地点纳税期限纳税申报,2019/12/5,88/184,第六章个人所得税的会计核算,6.1个人所得税的概述6.2个人所得税的会计核算6.3个人所得税纳税申报表的填制,2019/12/5,89/184,个人所得税的概述个人所得税的概念纳税人居民纳税人与非居民纳税人的判定标准扣缴义务人注意：1.个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。2.按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。,2019/12/5,90/184,住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。,征税对象个人纯所得,税率与应纳税所得额的确定,应纳税所得额的规定,（一）每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税1.劳务报酬所得：（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连