中级财务会计应收款项(ppt 74页)

tanggq,主讲人：唐国琼,西南财经大学本科生课程,中级财务会计,教学内容,第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章金融资产第九章长期股权投资第十章资产减值第十一章负债第十二章所有者权益第十三章收入、费用和利润第十四章财务报告,第三章应收款项,第一节概述第二节应收票据第三节应收账款第四节预付账款和其他应收款,第三节应收款项,一、应收款项概述二、应收账款三、应收票据四、预付账款和其他应收款,第一节应收款项概述,一、应收款项的性质和内容应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。具体包括:应收账款应收票据预付账款其他应收款,二、应收款项管理原则,应收款项管理的两难抉择：从财务会计角度，为了减少坏账的发生，只对信用状况极优的企业提供信用赊销，这必将影响企业的销售业务；从业务发展的角度，为了扩大销售，应尽最大可能提供信用赊销，这必将增大发生坏账的可能性。,第二节应收票据,一、应收票据概述二、应收票据一般业务的会计处理三、应收票据贴现的会计处理,一、应收票据概述,1应收票据的性质及种类2应收票据利息及到期日计算3账户设置4.计价原则,1.应收票据的性质及种类,按是否计息,应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。,按期限不同,按承兑人不同,短期应收票据,长期应收票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,不带息商业汇票,带息商业汇票,2.应收票据到期日和到期值的计算,到期日的计算（1）按年计算的一般按出票日至到年份的同日计算。（2）按月计算的一般按出票日至到期月份的同日计算。（3）按日计算的按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。,例：3月8日签发的120天的商业汇票的到期日为何时？7月6日,应收票据到期值的计算,（2）带息票据到期值=面值+利息=面值+面值利率时间=面值（1+利率时间）注意：利率和时间的同一性,（1）不带息票据到期值=面值,3.应收票据账户设置,借应收票据贷,1.收到票据时,2.期末计息时,1.票据未到期贴现或背书转让,2.票据到期收回票款,3.票据到期无法收回票款，转作应收帐款,余额,不带追索权的情况下,4.计价原则,无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值计帐。但对于带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的帐面价值。一般不对应收票据计提坏帐准备，但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收帐款，此时，对应收帐款计提坏帐。,（二）应收票据一般业务的会计处理,1.收到票据2.中期期末或年度终了带息票据计提利息3.票据到期票据到期收回票款4.票据到期,承兑人无力支付票款5.应收票据一般业务核算程序图,1.收到票据,（1）因赊销而收到票据:例1：企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张，价值10000元。增值税税率为17%。,借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税(销项税额)1700,（2）抵销帐款而收到票据例2：企业6月1日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款，票据面值50万元，期限60天，年利率为6%。,1.收到票据,借：应收票据500,000贷：应收帐款500,000,2.中期期末或年度终了带息票据计提利息,上例2：企业应在6月30日计提带息票据的利息。,利息=500,000.006%30360=2,500.00元,借：应收票据2,500贷：财务费用2,500,3.票据到期收回票款,例1：不带息票据到期收回票款（面值）,借：银行存款11,700贷：应收票据11,700,例2：带息票据到期收回票款（面值和利息）,借：银行存款505,000贷：应收票据502,500财务费用2500=5000006%30/360,4.票据到期，承兑人无力支付票款,此时，将应收票据的到期值转为应收帐款，转帐后，可计提坏帐准备。,上例2：借：应收帐款505000贷：应收票据502500财务费用2500,上例1：借：应收帐款11700贷：应收票据11700,应收票据一般业务核算程序图,主营业务收入,应收票据,银行存款,应交税金增值税（销项税）,应收账款,应收帐款,财务费用,1、销售发生时,货款,税款,2、票据抵偿应收帐款,3、带息商业汇票期末计息,4、到期收回本息,5、到期对方拒付本息,（三）应收票据贴现和背书的会计处理（终止确认或部分终止确认）,1应收票据贴现的性质2应收票据贴现净额的计算3应收票据贴现的账务处理4.应收票据贴现业务核算程序图,1.应收票据贴现的性质,贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,（1）商业汇票贴现的特点,贴现是一种票据的买卖关系，是银行融通资金的一种业务。贴现到期由付款人（承兑人）承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。贴现利息实行预扣。贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现业务至少涉及到贴现申请人，贴现银行和汇票承兑人，所以贴现汇票涉及到至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。,2.应收票据贴现的计算,第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值-贴现息,第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期,第二步：计算贴现期贴现期=银行的持票时间=贴现日起到票据到期日止的时间=票据时间-企业的持票时间,第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值(1+票据利率票据时间),3.应收票据贴现的会计处理,贴现净额小于票据面值借:银行存款(贴现净额)财务费用贷:应收票据(面值),贴现净额大于票据面值借:银行存款(贴现净额)贷:应收票据(面值)财务费用,（1）票据贴现时（不带追索权的，已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，终止确认应收票据）,（2）贴现的票据到期时,不带追索权的，已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，终止确认了应收票据。承兑人支付票款，我方不作帐务处理;承兑人无法支付票款，我方不作帐务处理;,应收票据贴现业务核算程序图（不带追索权）,应收票据,银行存款,财务费用,贴现,4.应收票据未到期背书转让的核算不带追索权，终止确认应收票据,例3：某企业将应收票据抵借过去购买材料的欠款20000元。,借：应付帐款20000贷：应收票据2000,5、应收票据贴现（带追索权，不符合终止确认条件的判断）企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。,【例题】,甲公司将应收票据100万元贴现，取得贴现净额95万元，银行拥有追索权。该应收票据的期限为6个月，企业已持有2个月，贴现期4个月。甲公司的账务处理如下：贴现时借：银行存款95短期借款利息调整5贷：短期借款成本100,计算利息费用4个月的利息费用短期借款摊余成本95实际利率（6.12%12）期限41.938（万元）借：财务费用1.938贷：短期借款1.938,如果票据到期，承兑人支付了票据款，甲公司处理如下：借：短期借款100贷：应收票据100如果票据到期，承兑人没有支付了票据款，甲公司处理如下：借：应收账款100贷：应收票据100,第二节应收账款,一、业务内容二、应收账款的计价三、应收账款一般业务的会计处理四、坏账的会计处理五、应收帐款核算总结(图示)六、长期应收款的核算七、应收账款的出售,一、业务内容,发生应收款收回应收款发生坏账损失等业务,二、应收帐款的计价,一般情况下，按实际发生额即发票金额计价。如果应收账款为短期应收账款，一般不考虑货币的时间价值。特殊情况下要考虑商业折扣和现金折扣。,商业折扣,为了鼓励客户多购商品而给予的优惠，它是指可以从货物的价目单上规定的价格中扣减的一定数额.此项扣减数通常用百分比表示，如10、20、25等等，扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣不单独作帐务处理，对会计信息没有影响。如：100元25%按75元开票,现金折扣,为了鼓励客户早日付款，而给予客户的优惠。站在销货方的角度讲，叫销货折扣，站在购买方的角度讲，叫购货折扣.该折扣要进行帐务处理,方法有总价法和净价法两种，会对会计信息产生影响.此次折扣通常采用分数的形式表达：,请思考:作为购买方,是否取得该折扣应考虑哪些因素?,分子表示,折扣百分比,分母表示,付款天数,如：2/101/20n/30,三、应收账款一般业务的会计处理,3特殊业务企业会计制度规定。在有现金折扣的情况下，还要考虑折扣因素。在这种情况下，当应收账款入账时，应收账款的入账金额就是发票的实际金额（即尚未享受现金折扣前的金额）。即：总价法核算,发生,收回,1业务内容,（1）发生时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2基本分录,（2）收回时：借：银行存款贷：应收帐款,总价法,基本作法：将未扣减现金折扣前的金额，作为应收帐款的入帐金额;在折扣期内销货方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。,总价法实例,销售200,000元，税率17%，并开增专发票，付款条件为2/10。,折扣期外收款（10天外，30天内）借：银行存款234,000贷：应收帐款234,000,折扣期内收款（10天内）借：银行存款234,000（1-2%）=229,320财务费用234,0002%=4,68贷：应收帐款234,000,赊销时：借：应收帐款234,000贷：主营业务收入200,000应交税金应交增值税（销项税额）34,000,四、坏账的会计处理,1坏账的性质2坏账的会计处理3对坏账准备的计提方法和计提比例有不同的规定,1坏账的性质和确认条件,坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业会计制度对坏账损失的确认既注重证据又注重实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：（1）有确凿证据表明该应收账款不能收回，如债务单位已撤消、破产；（2）有证据表明该项应收账款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；（3）应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。,2坏账的会计处理,（1）直接冲销法含义业务内容账务处理原则评价,（2）备抵法含义业务内容坏账的估计方法账户设置设置“坏账准备”账户。账务处理原则评价,坏账的估计方法,应收帐款余额百分比法应收帐款帐龄分析法销货百分比法,应收帐款余额百分比法,估计坏帐=应收帐款余额估计百分比,应收帐款帐龄分析法,估计坏账金额=（各账龄段应收帐款金额估计损失%）分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表,销货百分比法,估计坏帐=销货净额坏帐估计百分比其中:坏帐估计百分比根据近三年的经验估计销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让,坏账准备帐户,借坏帐准备贷,计提时,关注入账金额：坏帐准备帐户的入帐金额根据方法不同进行选择。,转销时,余额,入帐金额,在销货百分比法下，坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额;实例：销货百分比法的入帐金额,在应收帐款余额百分比法和帐龄分析法下，坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定。(本期估计金额是该帐户的期末余额，本期入帐金额是计算发生额。)实例：应收帐款余额百分比法入帐金额,销货百分比法的入帐金额,例：某企业本期赊销1000万元，坏帐率为3%，估计坏帐损失30万元；,借:资产减值损失坏帐损失300000贷:坏帐准备300000,应收帐款余额百分比法入帐金额,某企业97年、98年、99年应收帐款余额分别为100万元，80万元，200万元，每年末按0.5%计提坏帐。,99年入帐数=1-0.4=0.6万元（原帐面少提应补提）,99年计提数=2000.5%=1万元,98年入帐数=0.4-0.5=-0.1万元（原帐面多提应冲销）,98年计提数=800.5%=0.4万元,97年计提数=1000.5%=0.5万元=入帐数,账务处理原则,计提坏帐准备时借:资产减值损失-坏帐损失贷:坏帐准备注意:冲销多提坏帐编相反的会计分录,实际发生坏帐时借:坏帐准备贷:应收帐款,账务处理原则,已冲销坏帐又收回时借:应收帐款贷:坏帐准备借:银行存款贷:应收帐款,例1某企业年末应收账款余额为2000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生坏账损失8000元，其中，甲单位300元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第3年，已冲销的上年已单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1500000元。企业各年作如下会计分录：,（1）第1年提取坏账准备：借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000,（2）第2年冲销坏账：借：坏账准备8000贷：应收账款甲单位3000乙单位5000,（3）第2年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为3600元（12000003），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额2000元，还应补提2000元，与按余额提取的坏账准备一并提取5600元（3600+2000）：借：资产减值损失5600贷：坏账准备5600,（4）第3年，上年已冲销的乙单位账款500元，又收回入账：借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000,（5）第3年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为4500元（15000003），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8600元，即期初3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账数，所以应冲回多提坏账准备4100元：借：坏账准备4100贷：资产减值损失4100,五、应收帐款核算总结(图示),主营业务收入,应收帐款,应交税金-增值税(销项税),银行存款,应收票据,1、销售发生时,银行存款,3、收回,2、商业汇票到期对方无力付款,应收票据,4、改用商业汇票结算收到票据,坏帐准备,5、经批准转入坏账,银行存款,坏帐准备,6、已确认转销的坏账又收回,6、已确认转销的坏账又收回,六、长期应收款的核算按摊余成本计量要考虑货币的时间价值,2007年1月1日，甲公司对乙公司提供一项技术转让，应收价款为2000万元，分别在2007年末和2008年末收取1000万元。假设折现率为8。则有关处理如下：,长期应收款按摊余成本计量,（1）2007年1月1日计算现值，作为技术转让收入1000/（18）11000/（18）2925.93857.341783.27（万元）借：长期应收款2000（本息）贷：其他业务收入1783.27（现值，本金）未实现融资收益216.73（利息）,长期应收款按摊余成本计量,2007年初长期应收款净额（摊余成本，本金）长期应收款余额2000未实现融资收益216.71783.27（万元）,(2)2007年末确认利息收入利息收入长期应收款摊余成本实际利率,借：银行存款1000贷:长期应收款1000借：未实现融资收益142.66贷：财务费用142.66,2007年末长期应收款净额（摊余成本）长期应收款余额1000未实现融资收益余额74.07925.93（万元）（3）2008年末确认利息收入借：银行存款1000贷:长期应收款1000借：未实现融资收益74.07贷：财务费用74.072007年末长期应收款净额（摊余成本）长期应收款余额0未实现融资收益余额00（万元）