会计账簿的设置及其登记(ppt 63页)

第六章会计账簿,回主目录,2,学习目的,学习应用权责发生制原则进行期末的账项调整，掌握结账的方法。,掌握错账更正的三种方法；熟悉对账的内容及方法,重点掌握各种账簿的格式、登记要求及登记方法,理解会计账簿的概念、意义和种类,通过学习本章内容，要求：,3,第一节会计账簿概述第二节会计账簿的设置和登记第三节错账更正方法第四节账簿的对账和结账,第六章会计账簿,回主目录,4,会计账簿的意义,设置和登记会计账簿是会计核算工作中的一个重要环节，通过对会计凭证中的资料进行加工整理，对企业进行其他会计核算工作，加强经济管理都有着重要的意义。,第一节会计账簿概述,5,1.序时账簿,2.活页式账簿,3.备查账簿,2.分类账簿,1.订本式账簿,3.卡片式账簿,1.两栏式账簿,2.三栏式账簿,3.多栏式账簿,4.数量金额式账簿,（一）按用途分,（二）按外表形式分,（三）按账页的格式分,二、会计账簿的种类,6,1.账簿能为其他会计核算工作提供资料,2.账簿能全面反映和监督经济活动,三、会计账簿的作用,7,考核经营成果，进行会计监督的重要依据,编制会计报表的主要依据,会计报表,会计凭证,提供系统完整的会计信息,有利于保护各项资产的安全完整。,8,一、会计账簿登记的依据与要求,登记会计账簿的依据是经过审核无误的会计凭证。,（一）依据,第二节会计账簿的设置和登记,9,2.书写要求,1.项目填写要求,3.连续登记要求,4.余额结计要求,（二）要求,10,登记时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。记账后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明账页号数或记账符号“”，以防漏记、重记。,1.项目填写要求,11,文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。,原材料总分类账,2.书写要求,113790,正确书写方法,113790,不正确的书写方法,12,记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。,2.书写要求,13,3、连续登记和余额结计要求,(1)各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象时，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，加盖“此行空白”或“此页空白”戳记，并由记账人员和会计主管人员签章（例表见下页）。,14,15,(3)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在“借”或“贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“”表示。,(2)为了保持账簿记录的连续性，各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数及结出余额，并在该行“摘要”栏内注明“转次页”字样，然后，再把这个发生额合计数和余额填列在下一页的第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”。,16,三、会计账簿的设置和登记,1.银行存款日记账的设置和登记,银行存款日记账，是由出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。,(一)日记账的设置和登记,17,2.现金日记账的设置和登记,现金日记账，是由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。,现金日记账采用订本账簿,应用格式为三栏式。,18,3.转账日记账,转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。这种日记账在实践中应用较少。,19,（二）总分类账的设置和登记,1.总分类账的设置和登记总分类账能够全面、总括地反映企事业单位的经济活动，为编制会计报表提供资料，任何单位都要设置总分类账。总分类账一般都采用订本式账簿，因此，事先应为每个账户预留若干账页。总分类账的格式主要用三栏式（例表见下页）。,20,原材料总分类账,登记总账日期,根据记账凭证填制金额,填制收付款凭证的号数,简要叙述业务内容,根据账户性质填列余额方向,计算余额,三栏式总分类账的登记举例,21,2.明细分类账的设置和登记,明细分类账是根据总分类科目所属的二级科目或明细科目开设的账户，用来详细地记录有关经济业务情况的账簿。明细分类账的格式常用的有三栏式、数量金额式和多栏式等三种格式。,22,（1）三栏式明细分类账的格式及登记,特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。,适用：适用于“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”等科目的明细核算，这些科目的明细核算一般只要求反映金额，不需要记录数量。,登记：逐日逐笔的进行登记,23,应收账款明细账,公司名称：新星公司,例,三栏式明细账,24,(2）数量金额式明细分类账的设置和登记,适用于：既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。,登记：逐日逐笔的根据记账凭证进行登记,特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏,25,材料名称：A材料,借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏,单位：千克,原材料明细账,例,26,（3）多栏式明细分类账的设置和登记,适用于：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”和“本年利润”等科目的明细分类核算。,特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。,登记：逐日逐笔的进行登记。,27,管理费用明细账,借、贷方设置专栏进行明细核算,例,28,平行登记的要点,同期登记,方向相同,金额相等,对每一项经济业务，应根据同一会计凭证，在同一会计期间内，一方面登记入总分类账，另一方面登记入该总分类账所属明细分类账中。,将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同方向，即总分类账户记借方，其所属明细账户也记借方；相反，总分类账户记贷方，其所属明细分类账户也记贷方。,记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额之和必须相等,3.总分类账和明细分类账的平行登记,29,（三）备查账簿的设置和登记,备查账簿：是对某些在序时账和分类账中未能记载的经济业务补充登记的账簿。,备查账簿没有固定的格式，它可以根据企业会计核算和管理的需要而设置和登记。,30,一、划线更正法,是指用划线来更正错账的方法。这种方法适用于记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文字或数字上的错误，应用划线更正法进行更正(见下页图)。,第三节错账更正方法,31,记账凭证,经济业务,适用范围：划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。,32,李红,例,划线更正法,12345,33,概念,又称红字冲账法，是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿记录的一种方法。,一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。,适用范围,二是记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。(见下图),二、红字更正法,34,记账凭证,经济业务,记账,记账凭证上会计科目用错记账凭证上金额写多,记录,35,更正方法：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，并据以记账。,预提应由本期负担的短期借款利息1000元。,借：管理费用1000贷：预提费用1000,第一种错误：记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。,36,例,上述分录已过入有关账簿。,更正步骤,先照原错误分录用红字填制一张记账凭证冲销原会计分录：,借：管理费用1000贷：预提费用1000,第一步,第二步,用蓝字填制一张正确的记账凭证：,借：财务费用1000贷：预提费用1000,37,更正步骤：,第三步,将上述凭证中的分录过到账簿上。用“丁字账”图示如下：,例,38,第二种错误：记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。,更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。,39,以银行存款支付广告费2000元。,借：销售费用20000贷：银行存款20000,上述分录已过入有关账簿。,例,40,按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。,借：销售费用18000贷：银行存款18000,第一步,第二步,将上述凭证中的分录过到账簿上。用“丁字账”图示如下：,例,更正步骤,41,更正步骤,例,42,适用范围：这种方法适用于记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额(见下图),三、补充登记法,43,记账凭证,经济业务,记账,记账凭证上科目无误，金额少写,记录,44,更正方法：,将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。,以银行存款支付广告费20000元。,借：销售费用2000贷：银行存款2000,上述分录已过入有关账簿。,例,45,更正步骤,第一步,将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。,借：销售费用18000贷：银行存款18000,第二步,将上述凭证中的分录过到账簿上。用“丁字账”图示如下：,例,46,例,47,第四节账簿的对账和结账,一、对账,二、结账,48,一、对账,账证核对,账账核对,账实核对,49,50,二、结账,（一）结账的涵义,结账是指会计期末将各账户结计出本期发生额和期末余额的过程。,结账一词具有双重含义,一是指会计期末为结平所有利润表账户而做的结账分录；,二是指在对所有会计分录已经过账的基础上，结计出全部资产负债表账户的发生额和期末余额。,51,账户,永久性账户，如资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户期末一般有余额，随着企业经营活动的延续而递延到下一个会计期间。在我国这类账户也称为实账户。暂记性账户，如损益类账户。这些账户反映某一期间的经营成果，应归属于特定的会计期间，只要该会计期间结束，这些账户就应该全部结平。这类账户在我国也称为虚账户。,52,为结平损益类虚账户所作的会计分录，就是结账分录。,在会计期末结平所有虚账户而做的结账分录。即结算各种收益、费用支出等损益类账户，并据以计算确定本期的利润或亏损，把经营成果在账上揭示出来。,在将结账分录全部过账的基础上，结计出各实账户的期末余额，并转入下期。即结算各个资产、负债和所有者权益的总分类账户和明细分类账户，并分别结出它们的本期发生额及期末余额，并将期末余额结转到下期，作为下期的期初余额。,53,（二）虚账户的结清,结清虚账户时，应通过设置“本年利润”账户，以归集当期收益、费用支出类账户的余额。若收益类账户为贷方余额，结账时应借记各该账户，贷记“本年利润”账户；费用支出类账户为借方余额，结账时应借记“本年利润”账户，贷记各该账户。然后根据结账分录登记账簿，至此，所有收益、费用支出等损益类账户借贷持平，余额均为零，划线结平虚账户。,54,【例】期末，将本期发生的各成本、费用类账户结转至“本年利润”账户。,【例】期末，将本期实现的各收入类账户结转至“本年利润”账户。,借：主营业务收入60,000其他业务收入1,000贷：本年利润61,000,借：本年利润42,000贷：主营业务成本33,200管理费用8,800,55,（三）“本年利润”账户的处理,“本年利润”账户只在结账过程中使用，该账户贷方归集所有有贷方余额的虚账户余额（即收益类账户），借方归集所有有借方余额的虚账户余额（即费用支出类账户）。若该账户贷方总额大于借方总额，即出现贷方余额，为该企业本期实现的利润。反之，则出现借方余额，为企业发生的亏损。按照我国会计制度规定，年终，企业应将本期实现的利润（或发生的亏损）全部结转到“利润分配”账户，因此，年终“本年利润”账户无期末余额。,借：本年利润19,000贷：利润分配19,000,【例】年度终了，结转本年利润。,56,（四）实账户的结转,资产、负债和所有者权益类账户月末一般都有余额，故而在结账时，应分别结出其本期借贷方发生额和期末余额，并将期末余额转到下期。,57,月度结账是指在月末结计出各实账户的本期发生额及期末余额，并将期末余额转入下月，作为下月的期初余额。,结账时，应在最后一笔经济业务下划一条单红线，然后，在单红线下的“摘要”栏内注明“本期发生额及余额”或“本月合计”。,在结出本期借、贷方发生额和期末余额后，再在“本期发生额及余额”一行下划一条单红线，以表示本期的账簿记录已经结束。,（1）月度结账,58,年度结账是指结计出各实账户12月份的本期发生额及期末余额，并将期末余额转入下一会计年度的新账户，作为下一会计年度新账户的期初余额。,实务中有下面两种结转方法：,方法一,是首先将资产、负债、所有者权益账户结平，然后将各账户余额结转到下一年度新开的账户中去。,（2）年度结账,59,结转时，可在各账户“本年合计”一行的下面，在“摘要”栏注明“结转下年”字样，并以与期末余额相反的方向、相同的金额记入“借方”或“贷方”栏内，使本年余额变为零，然后在其下面划一条双红线，以表示“年末封账”。,在下一会计年度的新开账户第一行的“摘要”栏注明“上年结转”字样，并填入余额，方向与上年余额的方向一致。,方法二,将所有有余额的账户余额直接过入下一会计年度的新账余额栏内，不需要使