（企业管理专业论文）基于全面预算的内控制度保证体系研究——以A公司为例.pdf

基于全面预算的内控制度保证体系研究 一以a 公司为例 学科：企业管理 摘要 企业采用全面预算管理对预算期内的经营活动进行规划，明确内部各层级的预算目 标，通过内部控制加强对全面预算管理各环节的调控，保证实现预算目标。在市场经济发 达的西方国家，几乎所有的企业都在实行全面预算管理，其内控制度基本上都是基于全面 预算、为确保预算目标的实现而制定的。然而，由于全面预算管理目前在我国尚处于推行 阶段，企业内控制度并不是基于全面预算管理而制定的，两者之间严重脱节。随着全面预 算管理在我国的不断推行，分析研究如何通过内控制度的规范，强化全面预算管理、确保 预算目标的实现无疑具有重要的实践意义。 本文以横向课题“a 公司基于全面预算的内控制度保证体系研究”为依托，对基于全 面预算的内控制度保证体系进行了研究。全文在对全面预算管理和内部控制两方面理论和 实践进行描述、分析、总结的基础上，阐述了内部控制质量的概念。结合企业经营管理现 状，借用现代质量管理中的质量功能展开方法，明确内部控制的关键控制点，有针对地提 出了建立完善基于全面预算的内控制度保证体系的思路和方法。并在此基础之上，以a 公司为例进行了实证应用研究，建立了a 公司的基于全面预算的内控制度保证体系框架。 本文从有效实施全面预算管理的角度出发研究内部控制，提出了完善内控制度体系的 思路和方法，认为企业应以全面预算管理所设定的目标为导向，结合企业经营管理现状， 借用质量功能展开方法有针对性地完善内控制度体系，进而通过内控制度强化全面预算管 理、确保预算目标可靠实现。这对我国企业在实际的经营管理中如何通过内控制度体系强 化全面预算管理起到了一定的借鉴作用。 关键词：全面预算管理；内部控制；内控制度保证体系；经营管理；质量功能展开 r e s e a r c ho nt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mg u a r a n t e es y s t e mb a s e do nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t _ 1 萄 c o r p o r a t i o n “a ”a s t h ee x a m p l e d i s c i p l i n e ：e n t e r p r i s em a n a g e m e n t s t u d e n ts i g n a t u r e 5 枷m 扒 s u p e r v i s 。rs i g n a t u r e ：2 娜x 州叭 a b s t r a c t t h ee n t e r p r i s eu s e st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt op l a nt h em a n a g e m e n ti n t h e b u d g e tp e r i o d ，m a k et h e i n t e r n a lv a r i o u sl e v e l s b u d g e tg o a l c l e a r , s t r e n g l h e n st h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h r o u g ht h ei n t e r n a lc o n t r o lt og u a r a n t e et h er e a l i z a t i o no f b u d g e tg o a l i nt h em a r k e te c o n o m yd e v e l o p e dw e s t e r nn a t i o n s ，n e a r l y a l le n t e r p r i s e s i m p l e m e n tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，w h o s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma l m o s ta l l b a s e do nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t t o g u a r a n t e er e a l i z i n gb u d g e tg o a l h o w e v e l c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sa tt h ec a r r y i n go u ts t a g ei no u rc o u n t r y , a n dt h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mw a ss t i l ln o te s t a b l i s h e db a s e do nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t a l o n g w i t l lt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g 吼m a n a g e m e n ti n0 1 1 1 c o u n t r y su n c e a s i n gc a r r y i n go u t i tw i l l t a k eo ni m p o r t a n tm e a n i n gt oa n a l y z ea n ds t u d yt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt os t r e n g t h e nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t og u a r a n t e et h er e a l i z a t i o no f b u d g e tg o a l t a k et h er e s e a r c ho nt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mg u a r a n t e es y s t e mb a s e do nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e to fc o r p o r a t i o n a a st h eb a c k i n go ft h i sp a p e r , t h ep a p e rs t u d i e dt h e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mg u a r a n t e es y s t e mb a s e do nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t t h ef u l lp a p e r p r o p o s e dt h e i n t e r n a lc o n t r o l q u a l i t yc o n c e p to nt h e b a s eo fd e s c r i p t i o n 、a n a l y s i s 、 s u m m a r i z a t i o no ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h ei n t e r n a lc o n t r o lt w oa s p e c t t h e o r i e sa n dt h ep r a c t i c e ，i n t r o d u c e dh o wt ou s eq f dt oe s t a b l i s hi n t e r n a lc o n t r o lg u a r a n t e e s y s t e mb a s e do nt h ea n a l y s i so fm a n a g e m e n ta n do p e r a t i o np r e s e n ts i t u a t i o nt oi m p r o v et h e i n t e r n a lc o n t r o lq u a l i t y , t oc l e a rt h ek e yc o n t r o lp o i n t , t os t r e n g t h e nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t a n da b o v et h i sf o u n d a t i o n , t h ep a p e rh a sc o n d u c t e dt h er e a ld i a g n o s i sa p p l i e d r e s e a r c ht a k ea c o r p o r a t i o na st h ee x a m p l e ，e s t a b l i s h e dac o r p o r a t i o n si n t e r n a lc o n t r o l g u a r a n t e es y s t e mf r a m eb a s e do nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t t h i sp a p e rr e s e a r c h e do nt h ei n t e m a lc o n t r o lf r o mt h ea n g l eo fm a k i n gc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm o r ee f f e c t i v e ，a n dp r o p o s e dt h et h i n k i n gm o d ea n dm e t h o do fe s t a b l i s h i n gi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e m a n dt h ep a p e rt h o u g h tt h r o u g ht h er e s e a r c ht h a tt h ee n t e r p r i s es h o u l dt a k et h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tg o a la st h eg u i d a n c et oe s t a b l i s hi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mb yu s i n gq f d u n d e rt h ec o n d i t i o no fe n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n do p e r a t i o np r e s e n ts i t u a t i o n t h e r e b y , t h e e n t e r p r i s ec a ns t r e n g t h e nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，g u a r a n t e et h eb u d g e tg o a l r e l i a b l er e a l i z a t i o nb yi m p l e m e n t i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i ti sh e l p f u lf o rd o m e s t i c c o m p a n yt os t r e n g t h e nc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb ye s t a b l i s h i n gi n t e m a lc o n t r o l s y s t e m k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ：i n t e m a lc o n t r o l ；i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m g u a r a n t e es y s t e m ：o r i e r a t i o na n dm a n a g e m e n t ；q f d 学位论文知识产权声明 学位论文知识产权声明 本人完全了解西安工业大学有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期间 学位论文工作的知识产权属于西安工业大学。本人保证毕业离校后，使用学位论文工作成 果或用学位论文工作成果发表论文时署名单位仍然为西安工业大学。大学有权保留送交的 学位论文的复印件，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 学位论文作者签名：祥缘人 豸铲准 日期：矽7 辟6 日i q 曰 6 2 学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 秉承学校严谨的学风与优良的科学道德，本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师 的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，学位论文中不包含其他人已经发表或撰写过的成果，不包含本人已申请学位或他 人已申请学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所作的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 学位论文作者签名：忍p 匆钗 豸伊雄 日期：弛7 霹用 c 日 6 3 1 绪论 1 绪论 孟子日：“凡事预则立，不预则废”，说的是在做事之前，应该认真地进行规划、计划、 安排，这样才能最大程度地保证取得成功；相反，如果不进行规划、计划、安排，则往往 会因目标不明确，行动无计划，导致事倍功半，对企业经营管理活动来说也是如此。作为 企业高效配置各项资源，合理组织日常运营活动、实现企业经营目标和战略目标的一种现 代企业管理模式，全面预算管理体现的正是这种规划、计划、安排的思想。企业在组织实 施全面预算管理时，首先应该对企业的发展做出长期的战略规划，之后根据长期的战略规 划确定短期的预算目标，最后根据预算目标再制定具体的工作安排。明确的目标、具体的 安排促使企业的全体员工明确了自己的职责和工作任务，那么如何引导员工正确地履行职 责，完成既定的工作任务就成为全面预算管理成败的关键。然而由于每位员工在企业中所 处的地位不同、所站的立场不同，个人的价值取向及能力等不同，其在企业中希望获取的 利益类型和大小、以及对工作的处理方式也各有不同。如果，没有严格的制度对全体员工 的工作行为加以规范，那么员工就会按照自身的利益导向及处世方式来行事，如此导致的 结果往往会与企业的预算管理目标相违背。由此可见，如果不用制度来保证预算的执行， 预算管理可能就会落空。因而，作为企业应该以预算目标为导向，建立能够对企业的生产 经营活动进行自我调节和自我约束的内控制度体系。这样才能促使企业全体员工在预算目 标的统领下，通过内控制度来规范自身的行为，协调相互之间的关系，从而强化全面预算 管理、为企业预算目标的实现保驾护航。 本文以横向课题“a 公司基于全面预算的内控制度保证体系研究”为依托，在企业已 实行全面预算管理的基础上，研究分析如何制定并完善企业内控制度体系才能最大程度地 保证预算目标的实现。 1 1 全面预算管理 全面预算管理作为一种先进的现代企业管理模式，其核心在于以企业长期战略目标和 近期工作重点为出发点，以预算目标为统领，通过全员参与，对企业经营的全过程实施全 方位管理，全面提高企业管理水平和经营效率，以期望企业能够维持生存以及健康、快速、 可持续的发展。全面预算管理己成为现代企业实现长期战略目标和短期经营目标的有效手 段，这可以通过全面预算在国内外的广泛而成功的应用案例得到验证。 1 1 1 全面预算管理综述 全面预算管理是指企业在战略目标的指引下，结合企业经营的内外部环境对未来一段 时间内( 通常是1 年内) 的经营活动和相应财务结果进行充分、全面、科学的预测，并在 预测的基础上确定合理的预算目标，之后通过对预算执行过程的监控，将实际完成情况与 西安工业大学硕士学位论文 预算目标不断地进行比照和分析，从而及时地对相应的经营活动进行调整，以帮助管理者 更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。全面预算管理对于企业而言是一项综合 管理工作，其最大的特点在于：全员参与、全方位管理、全过程监控。近代全面预算管理 产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被应用到企业管理中来。全面 预算管理在国外企业中的应用及发展始于1 9 世纪末，其发展大致经历了产生期( 1 9 世纪 末期到2 0 世纪2 0 年代) 、发展期( 2 0 世纪3 0 7 0 年代) 和成熟期( 2 0 世纪8 0 年代以后) 三个阶段。全面预算管理在现代企业管理中具有以下四种职能，即：规划职能、协调职能、 控制职能和业绩考评职能f ”。通常，全面预算一般包括业务预算、专门决策预算和财务预 算。其中，业务预算和专门决策预算是基础，财务预算则是业务预算和专门决策预算在财 务方面的一个总括性的反应。编制预算的方法有：固定预算、弹性预算、滚动预算、增量 预算、零基预算【2 】，每种预算编制方法都有一定的优劣性，具体选择时应该结合企业的实 际情况。 1 1 2 有效实施全面预算管理的先决条件 全面预算管理作为一种企业管理模式，在有的企业中应用的比较成功，但是在有的企 业中应用的成效却不是很好，原因何在? 为了解释这个问题，必须了解全面预算管理成功 应用的先决条件。 1 ) 企业高层管理人员充分重视全面预算管理，全员了解并理解全面预算管理。领导 的重视程度对于全面预算管理在企业里的推行和有效实施至关重要。企业高层管理人员， 特别是一把手要特别重视和关注全面预算管理工作，因为全面预算管理涉及到企业内部全 方位、全过程、全员和外部环境，需要企业领导及时协调和做出决策；全面预算管理作用 发挥地好与否离不开企业主要领导的重视和支持，领导应带头按全面预算管理办法和企业 规章去组织企业的生产经营活动，严格控制资金流出和非生产性费用支出，为实施全面预 算管理树立权威。另外，领导如果能够充分认识到全面预算管理的作用，就会在企业中力 推，企业员工就会重视，就会积极配合全面预算管理。然而，仅有高层管理人员的重视还 远远不够，还需要进一步让中层领导和一般员工也了解全面预算管理。他们了解并理解了 全面预算管理，那么他们就会理解高层管理人员做出的一些决策和制度规定，就能够有效 减少因不理解造成的双方摩擦并积极主动配合预算管理，自然也就降低了全面预算管理执 行的难度、提高了全面预算管理的效率和效果。 2 ) 全面预算管理是建立在预算编制的基础之上的，要使预算有效实现，那么首先预 算目标一定要合理。为此，在制定预算目标时一定要遵守s m a r t 原则。其中，“s ( s p e c i f i c ) ”是指预算目标要具体明确，尽可能量化为具体数据，如年销售额5 0 0 0 万元、 费用率2 5 、存货周转一年5 次等；不能量化的尽可能细化，如对文员工作态度的考核 可以分为工作纪律、服从安排、服务态度、电话礼仪、员工投诉等。“m ( m e a s u r a b l e ) ” 是指可测量的，要把目标转化为指标，指标可以按照一定标准进行评价，如主要原料采购 2 西安工业大学硕士学位论文 成本下降1 0 ，即在原料采购价格波动幅度不大的情况下，同比去年采购单价下降1 0 ； 完善人力资源制度可以描述成“1 月3 0 日前完成初稿并组织讨论，2 月1 5 日前讨论通过 并颁布施行，无故推迟一星期扣5 分”等。“a ( a t t a i n a b l e ) ”是指可达成的，要根据企业 的资源、人员技能和管理流程配备程度来设计目标，保证目标是可以达成的。“r ( r e l e v a n t ) ”是指合理的，各项目标之间有关联，相互支持，符合实际。这两点说的是 预算目标不能定得太高，也不能定得太低。在具体设定目标时，一方面不能为了讨好高层， 将目标设定的过高，目标太高实施者无法达到就会自动放弃；另一方面，也不能处于对自 身某种利益的过度保护，将预算目标设定的过低，预算目标太低，实施者很容易实现，也 就失去了预算的激励作用。因此，全面预算管理一定要建立在对企业的具体经营管理现状 以及内外部的经营环境进行深入、细致、客观的调查分析研究基础之上，这样才能了解企 业具体、真实的情况，进而据此才能制定出适合企业目前状况和未来发展需要的预算目标， 这一定是一个经过全体员工的辛勤努力能够实现的，但也不是轻易能够实现的目标。另外， 在制定预算目标时，一定要注意同企业的长期发展战略目标保持一致，尽量避免一些短期 行为的出现。此外，预算目标在经分解之后，各子目标之间可能会出现一些冲突，比如， 为了实现较高的销售收入，可能就会需要投入更多的广告费等销售费用，然而，由于对销 售费用又有一定的预算额。当在完成这两个子目标时，出现了冲突，这时就需要在预算总 目标的统领之下，协调处理两个子目标之间的冲突。“t ( t i m e b a s e d ) ”是指有完成时间 期限，各项目标要订出明确地完成时间或日期，便于监控评价。没有完成期限，预算目标 也就失去了其制定的意义p j 。 3 ) 预算编制方法要适当、过程要合理。预算编制的方法有很多，如固定预算、弹性 预算、滚动预算、增量预算和零基预算。每种预算编制方法都各有利弊，企业在选择具体 的预算编制方法时要和企业具体的经营特点和经营管理现状结合起来。在具体编制预算， 选择预算编制方法时，企业通常要考虑企业的内外部经营环境、业务特点、企业所处的发 展阶段以及企业的发展规划等条件来选择预算编制方法，可以采用一种方法编制全面预 算，也可以采用多种方法相结合的方式来编制预算。如，在市场相对稳定的情况下，采用 固定预算方法编制预算就可以，但在市场影响因素较多，变动幅度较大的情况下采用弹性 预算方法编制预算就比采用固定预算方法编制预算要好。此外，在编制全面预算时还要坚 持“自下而上、自上而下、上下结合”的原则，只有坚持这样的原则，才能确保在预算编 制的过程中考虑到各方面的因素，使各方面的利益得到协调，以便在预算执行的过程中各 方相互配合。 4 ) 全面预算管理要想有效实现，企业还必须组建人员搭配合理的全面预算管理委员 会。在人员设置上，要注意在董事长或者总经理的领导之下，尽量使各个部门都有人员 参加。每位参与者都能够从自己部门的角度提出建议，使编制的预算的可靠性提高。如果 是集团企业还要注意全面预算管理委员会的层级结构，即总公司要有全集团总的全面预算 管理委员会，在总的全面预算管理委员会之下根据各个子公司的情况设立各子公司的全面 西安工业大学硕士学位论文 预算管理小组。之后，由全面预算管理委员会统一负责全面预算的编制、执行控制、考评 和总结分析。 5 ) 必须在企业内部制定合理有效的内控制度，为预算目标的实现保驾护航。没有制 度的约束，天使也会变成魔鬼。预算目标要想实现，必须得有相应的制度加以保证。同时， 在制定内控制度时，一定要做到控制目标先行，以控制目标为出发点设计内控制度、使控 制对象细化、具体化，控制措施可操作化。如此，内控制度就可以规范企业从高层管理者 到基层员工的行为，可以使企业的各项经营活动能够顺利有序地进行，使企业内部以及企 业同外部的信息沟通渠道能够保持畅通，可以提高企业资金运作的合理性和员工工作的积 极性，等等。 1 1 3 全面预算管理实施过程中存在的常见问题 全面预算管理是一套以预算目标为导向的管理模式，预算目标制定之后，需要通过一 系列的控制活动，确保目标的实现。在预算制定和执行阶段由于一些客观的和人为的原因 造成了全面预算管理的失控或者说控制不到位，究其原因，常见的有下面几类： 1 ) 对于全面预算管理的认识不足，引起预算目标制定不合理，导致全面预算管理形 式化。作为一种先进的管理模式，全面预算管理的实际作用及实施影响并不为一些企业 的领导层所真正的了解和意识到，他们往往只是借其名，美化自身的管理形象，在名义上 使本企业采用了先进的全面预算管理模式，而事实上在编制预算的时候，并未持有一种科 学的、严谨的态度。这些企业不是通过对客观存在的很多因素进行认真地、细致地分析和 判断，然后在此基础上做出可靠的预测，而后制定出合理的预算目标，之后，以预算目标 指引企业的经营活动；而是在领导或者有关部门粗略地了解了一点信息之后，便想当然地 根据自身的意愿制定出预算目标。这样的预算目标用来指引企业的经营活动，其后果可想 而知，这往往会造成预算目标与实际经营状况的巨大差异，从而使预算目标的控制性丧失， 预算管理也沦为形式。 2 ) 预算目标分解不彻底，责任难以明确。预算总目标确定之后还应该对此且标一方 面按照时间安排进行纵向分解，另一方面按照部门结构和人员安排进行横向分解，如此这 般，便可以使每个部门、每位员工明确自己在每个阶段的工作目标，同时也就明确了自己 的工作责任，和将来对他进行业绩考核的依据。这样也就加强了预算的事中控制功能。然 而实际中，有些企业在制定预算和执行预算的过程中未能对预算目标进行彻底的纵向和横 向的分解，各相关人员阶段工作目标不明确，责任划分不清，造成预算的事中控制功能失 效，员工之间相互推诿，恶化了工作环境，影响了企业的经营。 3 ) 预算管理缺乏制度保障。预算目标制定完成只是在全面预算管理中迈出了第一步， 真正要发挥全面预算管理的职能，实现全面预算管理的作用，更重要的是要以预算目标为 出发点，在内控制度的保障下，采用预算的计量、分析、判断和调控方法保证预算的完成。 然而实际之中，由于一些企业内控制度的缺失或者不合理，造成了在全面预算管理过程中 4 西安工业大学硕士学位论文 的很多“人控”现象，致使预算执行过程中人为影响过多，随机性过大。有效的内控制度 应该做到在预算执行的每一个小环节都要有可操作的、合理的内控制度加以约束，这就好 比在企业这个平台之上为全面预算管理修好了一条专用轨道，在预算执行的过程中时刻规 范全面预算管理这辆火车的运行，避免人为因素的影响，使全面预算管理火车在起点和终 点之间全速前进。 在预算目标可靠制定，并进行彻底分解之后，预算目标的实现程度就需要内控制度 来保驾护航，制度设计的好、执行的好，那么预算目标实现的可靠性就高；制度设计本身 存在问题，加上执行不力，则最终会导致预算失控，预算目标难以实现。 4 ) 监督不力、考核不严、奖惩不公致使全面预算形式化。监督、考核、奖惩是全面 预算管理过程中三个不可缺少的环节。监督作为一种外部力量，检查并调整工作人员的工 作行为，强制要求遵守各项规章制度，是保证预算执行的重要的事中控制手段。监督不力 就会造成全面预算管理的管理过程失控。考核作为对于员工遵守各项规章制度。实现预算 目标程度的一种事后控制的手段，考核主要是为总结经验，以及进行正确公平的奖惩服务 的。考核不严则往往会造成奖惩不公，引起员工的不满情绪、打击员工的工作积极性。 1 1 4 全面预算管理的研究现状 全面预算管理作为一种有效企业管理模式，促使国内外的理论界和实务界对全面预算 管理进行了广泛而深入的研究。目前国内外主要从以下几个角度研究全面预算管理。 1 ) 运用其它相关学科的理论研究全面预算管理。r a l a nw e b 结合社会心理学理论 从非货币激励的角度对全面预算管理进行了研究。他在2 0 0 2 年发表的声誉和差异调查对 预算松弛的影响中通过引人“声誉”概念，对货币和非货币因素对行为的影响进行了考 察，发现预算可靠性会影响管理者的声誉，而影响程度则取决于预算在组织中对计划和控 制过程的重要性。还有一些国内外学者结合代理理论对全面预算管理进行了深入的研究， ! i h w e i t z m a n ( 1 9 7 6 ) 、h o r o c k i n e s s ( 1 9 7 7 ) 、y o u n g ( 1 9 8 5 ) 、w a l l e r ( 1 9 8 8 ) 、c h o w 等( 1 9 9 1 ) s h i e l d s 和y o u n g ( 1 9 9 3 ) 、章铁生( 2 0 0 5 ) 。在代理理论框架下，预算编制过程被看作是 一个信息交换的过程，认为预算管理成功的关键在于委托人如何引导代理人披露自己的私 人信息，并从中获益，进而达到双赢的目的。王斌、张延波( 2 0 0 0 ) 将全面预算管理与生 命周期理论结合，将全面预算管理分为四大模式。于增彪、梁文涛( 2 0 0 2 ) 按照企业所有 制形式及产品或服务的供求关系，将全面预算管理系统分为三种模式。高岩芳、高岩冰 ( 2 0 0 5 ) 运用作业管理理论将预算管理过程划分为多个作业过程n 2 ) 结合行业特点、企业具体情况研究全面预算管理。全面预算管理作为一种管理思 想、管理模式，在具体应用时必须结合实际情况。国内理论界和实务界为此也进行了大量 的探索和研究工作。胡俊南( 2 0 0 5 ) 、韦德洪和池昭梅( 2 0 0 5 ) 、汤雄( 2 0 0 4 ) 、甘永生 和孙萍等( 2 0 0 3 ) 、吴忠和汪义锋等( 2 0 0 4 ) 、程兰( 2 0 0 3 ) 等分别结合铁路运输业、路 桥施工企业、城市公共事业管理、公路经营企业、医院、电信企业各行业的特点研究全面 西安工业大学硕士学位论文 预算管理。朱三华结合中国北车集团公司、魏斌结合中国华润集团( 2 0 0 3 ) 、李中祥结合 紫光公司( 2 0 0 5 ) 研究探讨了全面预算管理有效运用的途径和方法。 3 ) 在限定范围内进行的有关全面预算管理应用状况的调查研究。韦德洪( 2 0 0 4 ) 基 于广西企业的企业全面预算管理应用现状总体的调查研究，以及南京大学会计系课题组 2 0 0 5 年所作的国内1 4 个省的1 9 个行业的有关全面预算管理控制系统的具体运作与影响因 素的调查研究。 此外，有的学者结合现代计算机技术研究全面预算管理。 1 2 内部控制 随着经济的发展和全球经济一体化进程的不断深入，企业的经营规模和经营范围也在 不断的扩大，不断突破地域的限制，经营范围多元化，业务日益复杂化，员工队伍国际化， 不同肤色，不同文化理念的员工为了一个共同的事业目标，身处各国各地，却在接受着同 一家企业的管理，共同完成着一项事业。面对着如此纷繁复杂的业务和语言、文化背景远 异的员工，如何来管理，如何来协调，面对这日益频繁的投、融资活动企业如何保证资金 的安全性和有效使用，已经成为各个企业面临的问题。正是在这种经济发展背景的作用下， 内部控制作为一套有效管理体制，其作用与价值不断地被理论界和企业界所认可。尤其是 对于一些实行了全面预算管理的企业，在面对不断变化的经营环境时如何通过内控制度规 范企业及员工的行为，以确保全面预算管理的有效实现更是值得探究。 企业从实质上来讲，其本身就是一个通过自身的运营而存在的系统。企业系统在某种 意义上雷同于一个工业自动控制系统，都存在着系统的主运行系统，和控制予系统。在企 业中主运行系统就是企业的各项经营活动，如采购、存储、生产、销售、售后等环节；而 全面预算管理、内部控制等各项控制活动则是企业的控制子系统。这两个系统相辅形成， 主运行系统没有控制系统的保驾护航，无法完成其职能；没有主运行系统，那么控制子系 统也就丧失了其存在的意义。 站在控制论的角度，内部控制系统同一般的工业控制系统在控制原理上没有什么根本 性的差别，只是在所检测的信息类别、控制对象和采用的具体控制方法上不同于传统意义 上的工业控制。一般，在工业生产中所用的控制系统原理图如图1 1 所示( 见下页) ，而内 部控制系统原理图则如图1 2 所示( 见下页) 。 从图1 1 、1 2 可见，内部控制同工业控制一样都有控制标准、信息采集与传输、实际 执行状况与标准的比较分析和调控等环节，但两者最大的不同点在于，工业控制系统控制 的是各种没有思维、没有感情的机器设备、不可控因素很少，在设定好工作程序和方式后， 不会根据自己的思维和喜好任意的调整工作方式和程序，因而相对来说控制起来较为简 单；而内部控制所要控制调节的则是有血有肉、有思维、有感情的人的行为。人会因为自 己在企业中所处的职位、价值追求、个人喜好以及企业的管理现状和外界一些其它因素的 影响，主动调整自身的工作行为、改变原定的工作流程和要求，以寻求自身某方面利益的 6 西安工业大学硕士学位论文 最大化。这就增加了内部控制的难度，同时对内部控制也提出了更高的要求。内部控制和 一般的工业控制系统在控制对象上的不同，导致两者在所采取的控制手段和控制措施上产 生了很大的差别。 图1 1 工业控制系统原理图 图1 2 内部控制系统原理图 1 2 1 内部控制的含义 国内外理论界和实务界长期以来对内部控制的含义有着不同的认识，提出了各种各样 的观点。其中，内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期 被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内控制度思想则认为内部控制应分 为内部会计控制和内部管理控制( 或称内部业务控制) 两个部分，前者在于保护企业资产、 检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理 方针。西方学术界在对内部会计控制和内部管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可 分割、相互联系的，于是又在2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的 内部控制结构包括为合理保证企业特定日标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确了 内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。i l8 j 此外，“过程论” 把内部控制定义为实现一组目标而提供合理保证的一种过程。“程序论”则认为内部控制 西安工业大学硕士学位论文 是指基本的内部会计控制及风险管理政策及程序：“制度论”认为内部控制是企业为实现 经营目标，根据经营环境变化，对企业经营与管理过程中的风险进行识别、评价和管理的 制度安排、组织体系和控制措施：“系统论”则将内部控制定义为一种多要素构成的系统。 另外，国内外还有“行为论”、“结果论”、“状态( 环境) 论”、“综合论”等其他观 点【2 4 1 。美国在9 0 年代提出了内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统 一起来。 专门研究内部控制问题的委员会c o s o ( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h e t r e a d w a y c o m m i s s i o n ) ，1 9 9 2 年9 月，发布了内部控制整合框架，简称c o s o 报告， 1 9 9 4 年进行了增补。在( c o s o 内部控制整合框架中，内部控制被定义为：内部控制 是受企业董事会、管理当局和其他职员影响，旨在取得：经营的效果和效率；财务报 告的可靠性；遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程【3 0 】。c o s o 内部控制 整合框架把内部控制划分为五个相互关联的要素，分别是控制环境；风险评估； 控制活动；信息与沟通；监控【3 0 1 。每个要素均承载三个目标：经营目标；财务 报告目标；合规性目标。由于c o s o 报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理论 和实践发展之大成，成为现代内部控制最具有权威性的框架，该框架已在全球获得广泛的 认可和应用。 在我国，由谁在哪部文献中首先使用内部控制概念已无从查考，财政部在1 9 8 6 年颁 发的会计基础工作规范中首次正式使用了内部控制一词，并将内部控制定义为”单位 为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执 行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义被之后财政部发布的其他 内控文件以及会计法所沿袭。值得注意的是，在这些文件及会计法中基本上将内 部会计控制当作会计监督的一部分。此外，中注协在其1 9 9 7 年实施的独立审计具体准 则第九号内部控制与审计风险中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有 效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、 合法、完整而制定和实施的政策与过程，包括控制环境、会计制度和控制程序”。该定义 明显地套用了a i c p a 在1 9 8 8 年提出的内控定义。证监会、国家审计署、中组部、中纪委 等部门的内部控制概念与上述两种大同小异。 1 2 2 内部控制的基本方法 在结合国际通用方法的基础上，根据我国财政部颁布的内部控制基本规范中的有关规 定，认为在企业中通常采用的内部控制方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批 准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息技术控制等 1 3 1 1 。其中： 1 ) 不相容职务相互分离控制。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务 相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。【3 ” 8 西安工业大学硕士学位论文 不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。 2 ) 授权批准控制。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批 准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权 和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 3 h 3 ) 会计系统控制。会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度， 制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立 和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监 督职能。【3 1 】 4 ) 预算控制。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理， 明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控 制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 3 h 预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资 金支出。 5 ) 财产保全控制。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触， 采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 3 1 1 6 ) 风险控制。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的 风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财 务风险和经营风险进行全面防范和控制。【3 1 】 7 ) 内部报告控制。内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济 活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。 3 h 8 ) 电子信息技术控制。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计 控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务 会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控 制。【3 1 】 企业在选择内部控制方法时，一定要将内部控制方法和本企业的具体情况结合起来， 尤其是要针对各经营单位的实际现状，选择适当的内部控制方法组合。 1 2 3 内部控制的主要作用 由于内部控制具有维护企业财务安全，降低成本，避免财产损失，当好管理者的助手 和参谋、提高企业经营业绩的特点，因此，内部控制一般具备这么几种功能，即预防、检 测、调节、反馈和激励的功能。内部控制作为企业管理的一项有效手段，其功能决定着其 所发挥的作用，如规范企业各项业务的操作流程、确保企业各项经济和非经济信息传递通 道畅通等，但发挥的主要作用，也就是内部控制的主要作用则是确保企业会计信息的真实 完整、企业财产物资的安全完整、企业经营目标的高效实现以及遵守国家的各项法律法规 和企业的规章制度。在达到上述各目标的基础上，满足现有投资者及潜在投资者、债权人、 9 西安工业大学硕士学位论文 企业管理层、国家宏观管理部门等相关利益者对企业财务状况和经营状况的信息需求。此 外，由于内部控制对工作人员的行为进行了规范，减少了工作人员进行违规违法活动的可 能性，在一定意义上，也是对工作人员起到了一个保护作用。 1 2 4 内部控制的研究及应用现状 1 ) 国外的研究现状。自1 9 9 2 年美国c o s o 委员会发布( ( c o s o 内部控制整合框架 以来，该框架虽已在全球获得广泛的认可和应用，但理论界和实务界一直不断对其提出一 些改进建议，强调内部控制整合框架的建立应与企业风险管理相结合。2 0 0 2 年颁布的萨 班斯法案也要求上市公司全面关注风险，加强风险管理，在客观上也推动了内部控制整 体框架的进一步发展。与此同时，c o s o 委员会也意识到内部控制整合框架自身也存 一些问题，如过分注重财务报告，而没有从企业全局与战略的高度来关注企业风险。正是 基于这种内部和外部的双重因素，新框架必须出台以适应发展需求。2 0 0 3 年7 月，美国 c o s o 委员根据萨班斯法案的相关要求，颁布了“企业风险管理整合框架”的讨论稿，该 讨论稿是在内部控制整合框架的基础上进行了扩展而得来的，2 0 0 4 年9 月正式颁布 了企业风险管理整合框架( c o s o e r m ) ，标志c o s o 委员会最新的内部控制研究成 果面世。 c o s 0 企业风险管理的定义：“企业风险管理是企业的董事会、管理层和其他员工共 同参与的一个过程，应用于企业的战略制定和企业的各个部门和各项经营活动，用于确认 可能影响企业的潜在事项并在其风险偏好范围内管理风险，对企业目标的实现提供合理的 保证。” c o s o 企业风险管理在内部控制整合框架五个要素的基础上将构成要素增加到八个： 内部环境；目标设定：事项识别；风险评估；风险应对；控制活动；信息 与沟通；监控。这八个