会计学专业毕业论文-应收账款内部控制制度设计.doc

浙江大学远程教育学院毕业论文浙江大学远程教育学院本科生毕业论文（设计）开题报告题 目 *公司应收账款内部控制制度设计 专 业 会计学专业 学习中心 *分中心 姓 名 * 学 号 * 指导教师 * * 年 * 月 * 日论文摘要在现代市场经济中，随着竞争的日益激烈化，信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式。企业要生存、要发展，必须要不断的通过市场行为出售自身的产品或劳务。而为了增强在销售过程中的竞争力，企业不可避免的甚至要越来越多的采用信用销售方式。那么，伴随信用销售方式而来的，必然是越来越多的应收帐款。因此，建立有效的应收帐款内部控制制度也变得益发重要。【关键字】：企业；生存；发展；应收账款；内部控制制度 目 录设计说明 04应收账款管理制度 08第一章 总则 09第二章 应收账款的信用政策 09第三章 应收账款的赊销管理制度 -10第四章 应收账款的催收 10第五章 坏账管理制度 11附件 12参考文献14第 3 页 共 15 页浙江大学远程教育学院毕业论文*公司收账款内部控制制度设计 设计说明一、企业概况*创建于一九九四年，座落在全国闻名的中国塑编发源地-温州*。 本公司下设有三复合、二复合、彩印、吹膜、缝包车间，拥有6条新型圆织机自动生产线，日产成品袋30万条，为客户配套供给各种规格 、各种颜色的编织袋。公司坚持强化内部管理，产品质量通过ISO9000认证，产品在消费者当中享有较高的地位，公司与多家零售商和代理商建立了长期稳定的合作关系。经销的编织袋、塑料包装袋、彩印袋、三复合袋、二复合袋品种齐全、价格合理。历年来，被评为“县重合同守信用单位”、“重点工业企业”、“纳税大户”。二、企业的组织机构图（一）会计组织机构图总经理办公室销售科生产科仓 库财务科质监部（二）会计组织机构图财务经理出纳会计（三）会计组织机构图说明：公司财务科设财务经理一名，负责编制财务报表以及报税。下设出纳、会计各一名。出纳主要负责银行存款、现金日记账的登记，以及一些日常报销工作。会计主要负责应收应付账款的管理及结算职工工资，日常费用的登记。三、业务流程图 塑制造料扁丝拉伸圆织布基涂膜印刷切割缝纫打包四、设计理由及相关的对策一个企业应当如何建立健全应收帐款内部控制制度呢？ 参照财政部颁发的内部会计控制基本规范（试行）以及内部会计控制规范销售与收款（试行）等政策法规，我认为应主要从以下几个方面着手： 首先，必须要明确实施应收帐款内部控制制度的目的，或者说要达到的目标。只有目标明 确才有可能建立正确、严谨的内部控制制度。笔者认为，企业建立健全内部控制制度的最 终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目 标、，损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。而应收帐款内部控制制度作为 企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，在服从上述总体目标的同时又对其做出了细 化，即通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有 维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能 够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏帐损失。 其次，企业还需重点关注应收帐款的事前、事中、事后控制。 一、 事前控制 应收帐款的事前控制也就是在销售环节的控制。根据企业会计制度会计科目和会计报 表的规定，应收帐款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务 单位收取的款项，也就是说应收帐款是由 于企业的销售行为产生的，因此要有效的控制应 收帐款必须从其产生的源头即企业的销售行为抓起。这方面的控制措施主要有以下几点： 1、企业应设置一个专门的信用管理部门。这个部门在应收帐款事前控制中的作用是对销 售部门提出的赊销申请根据事先制定好的授权审批制度进行审批。（赊销申请必须已经授 权的销售主管签字认可，以保证这笔销售业务是符合企业整体销售计划的，从而防止个别 销售人员为提升自身的销售业绩而偏离企业的整体规划。赊销申请单应该一式多联。）为 此，信用管理部门应该收集相关客户的资料，在审批之前对赊销客户的资信状况进行审 议，详细了解该客户的经济性质、隶属关系、注册资金、主营业务、管理水平、经济效 益、以往的信誉记录等，经过仔细评估后决定是否给予赊销，并将最终审议结果签示于赊 销申请单上，留存以后将其他联退回销售部门；而信用管理部门据以做出审议结果的理由 也应以书面的形式存档，以备以后为了分清责任等进行的审查。对于经审议发现财务状况 或信用不好的客户，信用管理部门可以要求其出具信用证明或经济担保。 至于没有条件设立单独的信用管理部门或赊销业务相对较少的企业也可只设立信用管理岗 位。该岗位可隶属于会计部门、合同管理部门或市场部门，但一定要独立于销售部门。 2、批准销售部门的赊销申请后，信用管理部门应派出专人会同销售人员与客户签定销售 合同。在合同中要详细注明产品的销售价格、信用政策、还款方式、还款期限等；也可由 信用管理部门向合同管理部门详细列明上述信用条件，由合同管理部门会同销售人员签定赊销合同。签定合同时，应尽量争取采用票据信用方式，如商业承兑汇票、银行承兑汇 票，以求更加安全可靠。 会计部门根据核准的赊销申请单、销售合同开具一式多联的销售发票；根据销售发票 记帐联编制记帐凭证并登入相应的明细分类帐及总帐；根据仓库部门的货物运送凭证等随 时或定期结转成本，冲销库存。 3.销售部门根据销售发票业务联及仓库部门的货物运送凭证编制销售台帐；仓库部门编制实 物帐，以便查对。 应收帐款事前控制环节最关键的部门是信用管理部门。由独立于销售部门的信用管理部门 对赊销业务严格把关，形成内部牵制，以防止销售部门片面追求销售业绩而忽视经济利益 的回流；而对于信用管理部门的内部牵制则可由销售部门、会计部门及企业定期、不定期 的内部检查完成。 企业决策层或信用管理部门必须事先制定授权审批制度，在该制度中明 确信用管理部门内部各人的审 批权限以及审批准则、政策等，并将此制度传送给销售部 门、会计部门等相关部门。这样，销售人员就可以根据授权审批制度在提交赊销申请前就 否决掉不符合条件的赊销客户，节约工作成本；对于符合审批条件而信用管理部门不予审 批的也可以要求其进一步审议；而会计部门在开具销售发票时也可以据此审核信用管理部 门核准的赊销申请单是否合乎规定。 二、 事中控制 赊销合同签定至应收帐款收回之前这段时间相应的控制措施称为事中控制。这个阶段的控 制工作仍主要由以上三个部门：信用管理部门、会计部门以及销售部门完成。相应的控制 措施主要有以下几点： 1、信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。一旦赊 销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业帐款的顺利回收时，信用管理部门应及 时的书面告知会计部门，由会计部门负责督促相关销售人员催收帐款。注意此时最好由会 计部门履行督收职责。虽然信用管理部门也可以直接催促相关销售人员，但由于平日与客 户的对帐、对应收帐款进行财务分析、赊销合同到期时货款的回收都是由会计部门完成 的，因此该项职能仍交由会计部门来履行以保证“政令统一”，防止“多头命令”可能造 成的销售人员无所适从，部门之间拖沓扯皮。 在事中控制中，信用管理部门还应该根据会计部门提供的财务分析数据，从本企业实际情 况出发相应调整原先的信用政策，调减或调增信用额度，以适应企业现实发展的需要。 2、会计部门应定期向赊销客户寄送对帐单，以确保双方在应付帐款数额、还款期限、还 款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整；根据信用 管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收帐款，避免发生坏帐损失。 会计部门还应对本企业的财务状况、应收帐款等实时或定期进行分析，为信用管理部门制 定新的赊销政策提供依据。 3、销售部门也应随时关注赊销客户的信息，并根据会计部门的要求催收那些被认为有可 能成为坏帐的款项。 应收帐款事中控制环节中最关键的部门仍是信用管理部门。它要求信用管理部门要实时关 注赊销客户的相关信息，判断有无坏帐风险，并及时书面告知会计部门。 会计部门在此环节的作用也很重要。它必须实时或定期的对本企业的财务状况、现金流量、应收帐款等进行分析，从而为信用管理部门制定新的赊销政策提供依据。 三、事后控制 事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成 坏帐损失的处理。主要包括： 1、赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的 款项应及时入帐。 对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确 认为坏帐。如果确认为坏帐损失，应做出相应的帐务处理，在帐面上核销该笔应收帐款； 但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其 他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收；会计部门也应对已注销的 坏帐进行备查登记，并加强监督，如仍旧定期寄送对帐单，以防止相关人员已私自收回坏 帐却据为己有。 2、相关机构应查明坏帐产生的原因，明确相关责任人、相关责任部门，并做出相应的处 理。如果是由于对方经营状况恶化等造成坏帐，而对方的这种变化事先是可以觉察的，则 应追究信用管理部门的责任；如果信用管理部门已经书面告知了会计部门，而会计部门却 没有及时督促相关人员加以催收，则应追究会计部门的责任；如果会计人员已履行了督收 职责，应收帐款收不回是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的责任。这就凸显了 “书面告知”的重要性，审查人员可以据此分清责任。当然，现实中的情况要复杂的多， 但只要职权划分明确，相关履行职责的记录完整，分清责任还是比较容易的。分清责任 后，审查机构除了根据公司制度对相关责任人进行处罚外，还应在绩效考核部门备案。 3、信用管理部门应根据帐款回收情况相应调整原先的信用政策，对逾期不归还帐款的赊 销客户应调减或取消它的信用额度。 4、企业应定期或不定期的派出专门的部门或专职人员对应收帐款内部控制制度的执行情 况进行检查评价，对其中的薄弱环节应及时加以纠正、完善。负责检查的部门、人员应该 是独立的。 最后，企业还要关注应收帐款内部控制中的“软控制”。 上述的事前、事中、事后控制都属于硬性的控制制度，而这些“硬控制”都需要通过具体 的人员来执行、落实。因此，一个企业要想建立真正有效的应收帐款内部控制制度，还必 须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，即还需要辅以“软控制”。因此，企业 在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值 观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而从根本上杜绝 各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏帐损失。 此外，企业在制定、执行各种控制措施的同时，还应该考虑它们的运行成本。如果执行成 本过高，则可以采用重点性原则，对涉及金额比较大或对企业比较重要的项目进行重点控 制；而对于一般的赊销项目则可以适当减少一些控制程序，以保证执行内部控制制度所取 得的效益与所需的成本相匹配。 本人在单位实习期间，发现该单位应收账款控制制度存在不少问题。1、本公司销售前缺乏对销售对象合理的信用评估。2、本公司没有建立信用政策、赊销制度及合理的催帐政策。3、本公司对无法收回的应收账款处理不及时，没有对逾期未收回的应收账款进行分析，也没及时计提坏账准备。根据毕业设计和实习单位的要求，我对该公司的应收账款内部控制制度进行设计，以规范该公司应收账款的管理工作。*公司应收账款内部控制制度设计第一章 总 则第一条 为加强公司内部对应收账款的管理、监控与催收，提高应收款项的安全性，尽可能的缩短应收账款占用资金的时间，提高企业资金使用效率，根据企业会计制度结合公司实际情况制定本管理制度。 第二条 本制度中所称的应收账款是指销售产品所产生的应收而未收的款项。 第三条 本制度仅限于本公司内部应收账款管理工作。 第四条 本制度由财务科与销售科共同制定，由总经理审批后执行。 第二章 应收账款的信用政策第五条 企业设立专门的的信用管理部门，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。第六条 信用管理岗位与销售业务岗位应当分设。第七条 信用管理部门应收集客户的营业执照税务登记证、复印件、营业状况、财务状况、信用保证及抵押情况和以前年度的业务往来情况等以此来评定客户的信用等级和资信程度。 信用额度表 年 月 日 客户名称信用额度信用期限信用等级经营状况备 注业务主管： 总经理： 制表：第八条 信用政策应当明确规定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况等应采取的应对措施等。第九条 企业应当合理采用科学的信息管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库。第十条 为了鼓励客户在一定期限内尽快还款，可以采用现金折扣方式。第十一条 若发生下列情况时，客户信用发放停止，避免不必要的损失。1、支票结算时透支2、多次超期付款3、客户持续经营能力存在重大不确定，资金状况恶化。第三章 应收账款的赊销管理制度第十二条 企业应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应当遵循规定的销售政策、信用政策及程序。对符合赊销条件的客户，经审批人批准后方可办理赊销业务，超出销售政策和信用政策规定的赊销业务应当进行集体决策审批。批准赊销的依据是客户的信用等级，在批准赊销后，还应具体确定赊销额度、赊销期限等，并进行客户信用控制。第十三条 赊销申请必须已经授权的销售主管签字认可，以保证这笔销售业务是符合企业整体销售计划的，从而防止个别 销售人员为提升自身的销售业绩而偏离企业的整体规划。赊销申请单应该一式多联。第十四条 批准销售部门的赊销申请后，信用管理部门应派出专人会同销售人员与客户签定销售 合同。在合同中要详细注明产品的销售价格、信用政策、还款方式、还款期限等；也可由 信用管理部门向合同管理部门详细列明上述信用条件，由合同管理部门会同销售人员签定。第十五条 签定赊销合同时，应尽量争取采用票据信用方式，如商业承兑汇票、银行承兑汇票，以求更加安全可靠。第四章 应收账款的催收第十六条 会计部门应定期向赊销客户寄送对帐单，以确保双方在应付帐款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整。 第十七条 信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。一旦赊销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业帐款的顺利回收时，信用管理部门应及时的书面告知会计部门，由会计部门负责督促相关销售人员催收帐款。第十八条 相关销售人员应按照信用额度表负责对客户在期限内的账款进行催收，对催收无效的逾期应收账款，应通过法律途径解决。第十九条 应收账款的责任中心是销售部门，第一责任人为办理该业务的业务人员，将销售回款情况与各责任人的经济奖罚挂钩。业务员逾期还款罚款表罚款等级逾期还款时间罚款额度一级12个月拖欠金额*银行利息二级24个月拖欠金额*2倍银行利息三级46个月拖欠金额*3倍银行利息四级因业务员未及时追缴欠款造成的坏账由业务员负责全部欠款第二十条 收款时客户反映价格问题，在权限内业务员有权直接调整价格，超过权限时报相关人员审批。如遇价格调整应立即填表写价格调整表（附件四）一式两份，一分交财务科，一份由销售科留底保管。价格调整权限表如下：调整单价在原价的5%内业务员有权直接调整价格调整单价在原价的10%内须经部门主管签署意见调整单价在原价的15%元由部门主管签署意见，总经理审批第五章 坏账管理制度第二十一条 企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按国家统一的会计制度规定计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对确定发生的各项坏账，应当查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。第二十二条 应收账款的坏账准备，采用备抵法，根据债务单位财务状况、偿还能力等情况，确定坏账准备，按账龄分析法计提坏账。账龄自发货之日起开绐计算。计提比率如下：1、1年以内按5%计提；2、12年按10%计提；3、23年按30%计提；4、34年按50计提；5、4年以上100%计提。第二十三条 发生坏账应查明原因，如属业务员造成，应于当月按坏账的1扣除该业务员奖金。第二十四条 客户有下列情况时，全额计提坏账准备：1、逾期四五年的应收款。2、逾期不满四年但经营状况严重恶化。3、逾期不满四年但财务状况严重恶化。4、债务人破产或死亡。第二十五条 全额计提坏账准备三个月后，没有迹象表明能收回货款的，核销坏账。第二十六条 企业核销的坏账应该进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。附件一信用额度计算表分数年往来金额及时付款次数/总赊销次数1分10万以下50%2分10万-20万60%3分20万-50万70%4分50万-80万80%5