合并财务报表核心处理

内部交易事项的抵销前期准备工作：（一）调整账面价值到公允价值Eg.借：固定资产 100万 贷：资本公积 100万（评估增值只能调整权益项目） 借：管理费用（以后期间为未分配利润）5贷：固定资产累计折旧5（二）调整会计期间、会计政策（三）把母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1、实现利润 借：长期股权投资998*80%796万 贷：投资收益796万2、金融资产公允价值变动借：长期股权投资 80贷：资本公积其他资本公803、分配股利 借：投资收益 480贷：长期股权投资480注：在实务中13不能合写，但草稿中可以合写借：长期股权投资796-480+80贷：投资收益316（以后期间为未分配利润年初）资本公积其他资本公80合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表抵销分录（一）全资子公司报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600400+5010501050长投400+504504500实收资本8003801180380800资本公积6020802060盈余公积70+5580575未分配利润70+454516045115营业收入320投资收益5005050净利润5050减：提取盈余公积551055应付股利0000未分利润-年末4545904545长投与子公司所有者权益的抵销借：实收资本-年初0 -本年380 资本公积-年初0 -本年20 子公司的数值盈余公积-年初0 -本年5未分配利润-年未45贷：长期股权投资（权益法调后金额）450由股权投资收引起的投资收益的抵销借：投资收益50（子公司净利润） 贷：提取盈余公积5 子公司 应付普通股股利0 利润分 未分配利润-年末45 配数据全资子公司 A公司仅占B公司80%的股份 A公司占B公司80% 支付402万价款 A公司占B公司80% 支付392万价款 A 400 注册475万（二）B为非全资子公司 B 100 溢价25万报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600500+5011501150长投400+50*80%402 392440440 4324420实收资本8004751275475800资本公积6025852560盈余公积70+45795未分配利润70+364515145106少数股东权益100+50*20%110营业收入320投资收益50*80%净利润50减：提取盈余公积45应付股利未分配利润-年末36长投与所有者权益借：实收资本-年初 -本年 资本公积-年初 -本年 子公司的数值盈余公积-年初 -本年本年未分配利润-年未贷：长期股权投资（权益法调后金额）440 432 442 少数股东权益（子公司所有者权益*少数%）110 营业我外收入（未分配利润-年初）8 商誉 2投资收益借：投资收益 50*80%（母公司%*子公司的净利润） 可供分 少数股东损益50*20%（少数股东%*子公司的净利润）配利润 未分配利润-年初（以后期间）贷：提取盈余公积5 子公司数据 对所有者的分配0 未分配利润-年末45 内部债权债务项目的抵销见注册教材P542-544 P554-5551、债权债务本身的抵销 借：债务类项目 应付债券 贷：债权项目 持有至到期投资2、内部利息收支的抵销借：投资收益 贷：财务费用记账：子公司 借：财务费用贷：应付利息母公司 借：应收利息 贷：投资收益注：当1中借贷不等时，差额由“投资收益”（对应持有至到期投资）或“财务费用”（对应应付债券）进行调整（同时出现取大原则）用商业汇票时 借：应收票据 贷：财务费用 借：财务费用贷：应付票据当抵销利息时，科目相同的自动抵销，不同的才编抵销分录坏账 借：应收账款-坏账准备或相反 贷：资产减值损失（未分配利润）坏账冲销时借：应收账款-坏账准备6.3贷：未分配利润-年初6.3借：资产减值损失0.27（收回冲销时的抵销分录）贷：应收账款-坏账准备0.27到最后一期时所有者以前确认的坏账损失都应转到当期借：资产减值损失6.03贷：未分配利润-年初6.03内部商品购销的抵销（存货到存货）项目AB合计抵销集团全部对外销售存贷800*101000*101000*1080008000营业收入1000011000210001000011000营业成本80001000018000100008000毛利2000100030003000存贷800010000200020000全部未对外销售营业收入1000010000100000营业成本8000800080000毛利200020000存贷80001000*101000*310001400800*3部分对外销售营业收入100001100*313300100001100*3营业成本80001000*3110008600800*3毛利20003002300900营业收入1400*798001400*7营业成本1000*770001400800*7未分配利润-年初14001、内部销售收入形成的存货的抵销（1）初次编报全部对外销售借：营业收入10000（内部销售收入）贷：营业成本10000全部未实现对外销售借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000（期末存货中包含的未实现销售损益，可正可负）部分对外销售（3件售，7件存）借：营业收入3000+7*1000贷：营业成本3000+7*800存货200*7（2）连续编报前期所剩存货本期全部对外销售借：未分配利润-年初1400贷：营业成本1400假设本期初个别公司利润与集团利润相等对下期数据无影响前期所剩存货本期全部未对外销售借：未分配利润-年初1400贷：存货200*7前期所剩存货本期2件售5件存借：未分配利润-年初400贷：营业成本400借：未分配利润-年初1000贷：存货1000归纳出核心模式期初存贷包含未实现销售损益借：未分配利润-年初贷：营业成本本期的内部销售收入借：营业收入10000贷：营业成本8000期末存货中包含未实现内部销售损益借：营业成本贷：存货当期初有，本期也购进，期末有结余时期末存货依公司的存货发出原则记录2、存货跌价准备（1）内部销售实现利润初次计提A计提额未实现销售损益借：存货-存货跌价准备（计提全额）贷：资产减值损失B计提额未实现销售损益借：存货-存货跌价准备（未实现销售损益）贷：资产减值损失连续编报借：存货-存货跌价准备贷：未分配利润-年初当价格回升时A跌价准备（实存）未实现内部销售损益不做调整A跌价准备（实存）未实现内部销售损益借：资产减值损失（冲销未实现内部销售损益）贷：存货-存货跌价准备（2）内部销售实现亏损略内部固定资产交易1、存货到固定资产（1）交易当期（2400-3000）5年借：营业收入3000贷：营业成本2400固定资产-原价600（也可能在相反方向）借：固定资产-累计折旧10贷：管理费用10（假设用于管理） （2）以后期间（正常使用） 借：未分配利润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧70贷：管理费用60未分配利润-年初10 （3）清理期间 超期服役不做抵销 期满报废借：未分配利润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧550贷：未分配利润-年初550借：固定资产-累计折旧50贷：管理费用50提前清理借：未分配利润-年初（原价虚增）600贷：营业外收入（支出替换，选择的关键是看个别报表处理时间）600借：营业外收入（支出替换）（以前折旧的影响）190贷：未分配利润-年初190借：营业外收入50（本期多计提的折旧影响）贷：管理费用50最终工作底稿中出现负数金额（营业外收入/营业外支出）则填列到相么的科目即可遇到减值处理同存货2、固定资到固定资产（1）交易当期借：营业外收入10贷：固定资产-原价10或借：固定资产-原价