财务报表数据表象分析与稽查应对

财务报表数据表象分析与稽查应对,重庆工商大学杨安富,本课题讲授内容,税务稽查常用的六种方法与案例剖析税务稽查选案常用的重点财务与税收指标近三年税务重点检查的报表项目税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表汇算清缴重点会计科目风险评估与账务调整企业所得税汇算清缴内控检查及方法2015年其他税种的风险与纳税管理会计与税法差异的管控方法,税务稽查常用的六种方法与案例剖析,财务资料检查法与企业常见案例顺查法与逆查法的运用余额检查与发生额检查通过构成分析发现重点通过变动分析发现异常证帐表与相关资料核对询问法与财务资料异常案例一,实地核查与企业常见案例查场所查仓库查设备查工艺查人员案例二,资金流检查与企业常见案例查对账单查纯往来查关联方查现金流查勾稽关系案例三,外调协查与企业被协查的条件外调协查分类金税工程协查交易各方协查相关部门协查被协查的条件三流不一往来频繁大额交易案例四,突击调帐与企业常见案例大案恶案实名举报上级交办日常突击案例五,技术稽查方法与企业常见案例科目对应关系项目勾稽关系项目因果关系投入产出关系案例六,税务稽查选案常用的重点财务与税收指标,总体税负指标税负率的计算所得税税负率本期应纳所得税额本期利润总额100%增值税税负率本期应纳增值税额本期应税收入100%行业税负横向分析企业税负纵向分析长期亏损忽盈忽亏,常见的异常指标收入类指标主营业务收入变动率（本期上期）上期100%成本类指标单位产品原材料耗用率本期投入原材料本期产品成本100%主营业务成本变动率（本期上期）上期100%主营业务成本率主营业务成本主营业务收入100%,费用类指标期间费用变动率（本期上期）上期100%成本费用利润率利润总额成本费用总额100%税前列支费用分析利润类指标主营业务利润变动率（本期上期）上期100%利润总额变动率（本期上期）上期100%,资产类指标存货周转率营业成本平均存货应收账款周转率营业收入平均应收账款固定资产折旧率折旧总额固定资产原值,近三年税务重点检查的报表项目,收入与费用科目常见问题归集收入常见问题确认时间问题：中华人民共和国国务院令第512号，国税函2008875号性质划分问题：财税2008151号；财税201170号特殊收入问题：国家税务总局公告2012第40号视同销售问题：国税函2008828号，国税函2008875号资产转让收入认定问题：国税发200830号，国税函【2009】377隐瞒收入问题,费用常见问题实际发生的判断问题收入相关性判断问题支出合理性判断问题合法凭证的判断问题税前扣除时间问题税前扣除标准问题虚增成本费用问题相关文件：中华人民共和国国务院令第512号，2011国家税务总局公告34号，2012国家税务总局公告15号，国家税务总局第52号令，2010国务院令第587号，,资产、负债、权益科目常见问题归集资产常见问题计税基础问题：中华人民共和国国务院令第512号，2011国家税务总局公告34号，2012国家税务总局公告15号等折旧、摊销问题：国务院令第512号，国税发200981号，财税201475号，2014国家税务总局公告64号损失处理问题：2011国家税务总局公告25号负债常见问题预计负债费用扣除问题负债利息扣除问题,权益常见问题现金分红问题转增资本问题注册资金不到位的利息相关问题资金账簿印花税问题,税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表,年终结账报表、重点账户应注意的事项收入与费用的期末账项调整费用分摊与确认分摊固定资产大修理、改建支出借：管理费用等贷：长期待摊费用分摊装修费借：管理费用等贷：固定资产装修费未确认融资费用分摊借：财务费用贷：未确认融资费用,完工百分比法确认成本借：主营业务成本贷：劳务成本等固定资产折旧与无形资产摊销借：管理费用等贷：累计折旧借：管理费用等贷：累计摊销,预提费用、确认应付未付费用或有事项预计负债借：销售费用营业外支出管理费用贷：预计负债预提借款利息费用借：财务费用贷：应付利息应付票据利息借：财务费用贷：应付票据,期末收入确认未实现融资收益分摊借：未实现融资收益贷：财务费用递延收益分摊借：递延收益贷：营业外收入完工百分比法确认收入借：应收账款贷：主营业务收入预收账款实现收入借：预收账款贷：主营业务收入,权益法下的投资收益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益期末收入安排：租金收入、利息收入、特许权使用收入、分期收款销售收入等,利得和损失处理资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等公允价值变动借：交易性金融资产投资性房地产贷：公允价值变动损益或相反分录借：可供出售金融资产贷：其他综合收益或相反分录其他资产损失借：营业外支出、管理费用等贷：待处理财产损益,期末计提税金借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交消费税应交土地增值税等,会计差错的处理发现当期差错只涉及金额错误的：漏记补充；多记红冲涉及科目错误的：红字冲销，蓝字补充汇算清缴前发现上年度差错借：以前年度损益调整贷：有关科目或相反分录相关损益与所属年度损益合并后计算所得税汇算清缴后发现以前年度差错借：以前年度损益调整贷：有关科目或相反分录借：应交税费所得税贷：以前年度损益调整或相反分录抵减当期所得税或退税；或者补缴税款,应计未计费用的核算处理该费用可在税前扣除借：以前年度损益调整贷：有关科目借：应交税费所得税贷：以前年度损益调整该费用不可在税前扣除借：以前年度损益调整贷：有关科目,多结转费用、成本的核算处理该费用已经在税前扣除借：有关科目贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费所得税可能面临罚款和滞纳金该费用没有在税前扣除借：有关科目贷：以前年度损益调整,暂估账的期末调整会计处理期末材料暂估入账借：原材料贷：应付账款下期初红字冲回借：应付帐款贷：原材料蓝字补充借：原材料进项税额贷：银行存款（应付账款）,原始凭证的合法有效性问题合法有效凭证问题国家税务总局第52号令第十九条合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证,发票管理办法，2010国务院令第587号第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额,虚假发票问题国税发200840号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。2010国务院令第587号发票管理办法：第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；发票管理办法实施细则：第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。,以前发生以后取得发票问题国家税务总2011第34号公告：六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,国家税务总局公告2012年第15号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。续,丢失发票的问题中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。中华人民共和国发票管理办法第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。,浙江地税2011年第9号：关于贯彻发票管理办法及其实施细则若干意见的公告（二）受票方将发票联遗失的，应按以下规定处理：1.受票方于发现丢失当日书面报告主管税务机关，在登报声明作废后接受行政处罚。2.受票方凭作废声明及行政处罚决定书向开票方索取该份发票的存根联复印件，开票方应在存根联复印件上加盖发票专用章交予受票方。3.若受票方丢失的发票为单联发票的，由开票方重新开具发票给受票方，重开时须备注说明原遗失的发票号码、开票日期、开票金额等内容，并将受票方作废声明及行政处罚决定书留存作为重开发票的依据。,年终账簿规范性处理2013年财税70号：关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。,国税发2008116号第四条：一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。,第十四条：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。,会计处理：发生支出时借：研发支出设计定制支出材料燃料动力支出研发人员支出仪器设备支出无形资产支出中间试验支出现场试验支出成果取得支出贷：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧累计摊销等,期末分摊确认借：管理费用研发支出无形资产贷：研发支出资本化的标准？会计准则规定：研发支出同时满足下列条件才能资本化完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,企业年度会计报表的税务风险多套报表的风险账表不一致风险勾稽关系不合理巨额变动无理由,汇算清缴重点报表项目风险评估与账务调整,其它应收款应收自然人股东的时间债权投资利息确认时间与项目内部员工巨额备用金确认坏账损失抽逃注册资金,未取得发票的预付账款相关交易合同是否权责发生核算是否正确是否伪造交易,其它应付款自然人股东借款的风险母公司借款利息处理风险增减对象不一致的风险非关联方个人借款代扣代缴个税风险,预收账款真实大幅增加的实质真实大幅减少的实质虚假大幅增加的实质虚假大幅减少的实质被强迫交税的抗辩国税函2008875,长期未支付的应付款长期未支付款项与虚增存货长期未支付款项与虚增进项长期未支付款项与收入确认,未分配利润、资本公积筹建期间亏损弥补争议解决2010国税函79查增所得弥补亏的误区国家税务总局公告2010年第20号资本公积转增资本的个税争议国税发1997198号、国税发201054号、国家税务总局公告2013年第23号、财税201373号、评估增值形成资本公积的纳税分歧资本公积变动与资金账簿印花税的缴纳国税发199425号,职工薪酬类科目职工薪酬大幅增加与收入的对比分析职工薪酬大幅增加与员工数量对比分析职工薪酬大幅增加与代扣代缴个税对比分析国税函2009（3）职工薪酬人员构成分析职工薪酬项目构成分析财企2009（242），国税函2009（3）三项经费的扣除限额分析应付职工薪酬余额大幅变动分析,预提费用预交与汇缴的处理差异房地产企业预提费用国税发200931号预提危检费和安全生产费国家税务总局2011年第26号公告，国家税务总局公告2013年第67号,企业所得税汇算清缴内控检查及方法,企业所得税收入总额检查涉及的会计科目及方法（1）主营业务收入的检查主营业务收入确认条件检查2008国税函875申报表主营业务收入类别界限检查销售退回引发的主营业务收入调整收入准则与2008国税函875非货币性交换在申报表中重复填列收入的检查,（2）其他业务收入的检查其他业务收入确认条件检查2008国税函875申报表其他业务收入类别界限检查投资性房地产问题其他业务收入与财务费用混淆使用的检查,（3）投资收益的检查权益法下投资收益检查成本法下投资收益检查交易性及融资产处置时的投资收益检查长期股权投资处置时的投资收益检查债券（国债、地方政府债、铁路债）投资收益检查,（4）营业外收入的检查政府补贴收入检查接受捐赠收入检查债务重组收入检查违约金收入的检查无法支付的应付账款检查,企业所得税税前扣除项目检查涉及的会计科目及方法（1）主营业务成本的检查申报表中主营业务成本与主营业收入的配比检查单位销售成本与单位生产（购进）成本的一致性检查主营业务成本原始凭证（合同、出库单）与明细账的一致性检查发出商品与主营业务成本混淆的检查,（2）固定资产涉税会计科目的检查及方法固定资产计税基础检查会计折旧与税法折旧差异检查固定资产大修理核算与税前扣除检查固定资产改扩建核算与税前扣除检查固定资产盘盈的财税处理检查固定资产清理净损益的财税处理检查固定资产进项税的抵扣检查,（3）工资列支的检查见“第五部分7职工薪酬”,（4）管理费用的检查结合申报表进行构成检查劳务费、顾问咨询费、业务招待费、佣金手续费、董事会费、差旅费、研究费用、会议费用等境外支付的检查,（5）财务费用的检查结合申报表进行构成检查利息收支、汇兑损益、现金折扣关联方借款利息支出检查2008财税121个人借款利息支出检查2009国税函777资本化利息与费用化利息的检查同期同类利息支出的检查2011公告34,（6）营业费用的检查结合申报表进行构成检查职工薪酬（销售提成）、劳务费、佣金及手续费、广宣费、运输仓储费等职工薪酬与营业收入的对比检查广宣费扣除限额的检查运输仓储费与营业收入的对比检查,（7）营业外支出的检查各项损失检查处置损失、非常损失、重组损失罚没支出检查捐赠支出检查赞助支出检查,（8）主营业务税金及附加的检查构成分析检查流转税与收入的对比分析检查,企业所得税其他项目检查涉及的会计科目及方法（1）存货的检查帐实一致性检查违规分摊，成本不实随意变更发出材料的计价方法人为提高或压低成本差异率虚计在产品完工程度，调整完工产品成本虚列废品，调整成本,国家税务总局公告2011年第25号：第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。,检查要点取得发票或准确的成本核算资料质检报告（质检结果、原因分析）责任认定书责任赔偿决议（会议纪要）税务抽检并送检相关文书大额：质监局质量检测所的检测报告,（2）无形资产的检查计税基础检查摊销的纳税处理检查摊销期限、加计摊销无形资产处置检查技术转让的优惠检查,（3）专项应付款的检查政策性搬迁收入的构成检查政策性搬迁支出的构成检查政策性搬迁所得清算的检查政策性搬迁损失分摊的检查,2015年其他税种风险与纳税管理,增值税及相关附加税费的检查视同销售行为的检查将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,进项税额抵扣时限的检查国税总局公告201149号国税总局公告201150号,进项税额转出的检查增值税暂行条例第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2009113号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施,四川省国家税务局公告2011年第1号一、在固定资产分类与代码（以下简称GB/T14885-1994）中，既在构筑物类中列举，又在设备类中列举的固定资产，除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）中列举不得抵扣的外，可以纳入进项税额抵扣范围。二、在GB/T14885-1994中没有列举的固定资产，可以比照功能相似的固定资产办理。,三、在GB/T14885-1994中列为工业用的固定资产，如果由商业纳税人购买使用，按照一致性原则办理。四、在财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。,五、下列固定资产纳入进项税额抵扣范围（一）电力企业：大坝中的金属结构设备（管道、闸门及闸门门框）、埋件（水轮机涡壳）、机组、启闭机（门机）、电力铁塔、变电设施和配电设施。（二）石油炼化企业：管廊、反应塔、反应釜。（三）其他：各种冶炼炉、烧制窑、电缆输电线路、以机器机械和其他与生产经营有关的设备为载体的信息系统、照明、消防、给排水、通风、电气（含弱电）设备和配套设施、与生产设备相连接的金属支架。,六、不能抵扣进项税额的固定资产（一）电力企业：升船机、便桥和贝雷桥等桥梁、变电房、配电房。（二）石油炼化企业：原油罐、金属储油罐、非金属储油罐、储油池、天然气球罐。（三）其他：用钢材、水泥等材料制作不能移动的乘载生产设备的基座、基架、平台；钢架结构房屋和活动板房；专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的管理用固定资产、施工用固定资产和非经营公益性固定资产。,七、各地主管国税机关要加强固定资产进项税额的日常管理，对购进固定资产金额较大、固定资产进项税额抵扣金额波动较大的纳税人，要进行实地查看，对不符合进项税额抵扣规定的，依法进行处理。特此公告。二一一年三月三日,价外费用的检查增值税暂行条例实施细则销售价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡是价外费用，无论纳税人的会计制度如何计算，均应并入销售额计算应纳税额国家税务总局公告2013年第3号按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。本公告自2013年2月1日起施行。此前已发生未处理的，按本公告规定执行。,返利资金的检查国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知(国税发1997167号)平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减,国家税务总局关于增值税一般纳税人平销行为征收增值税问题的批复（国税函2001247号）与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等奖金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应作冲减进项税额处理国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）其一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税。（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然,联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。其二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。其三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,混合销售行为财务及税务处理的财税处理增值税暂行条例实施细则6条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形,分,2011国家税务总局公告23：销售自产货物同时提供建筑业劳务如何征收流转税应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。,增值税增收率运用的检查财税201457号为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。现将有关事项通知如下：一、财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。,财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。二、财税20099号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。三、财税20099号文件第二条第（四）项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。四、本通知自2014年7月1日起执行。,国家税务总局公告2014年第36号根据国务院简并和统一增值税征收率的决定，现将有关问题公告如下：一、将国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知（国税发199587号）中“经营地税务机关按6%的征收率征税”，修改为“经营地税务机关按3%的征收率征税”。二、将国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知（国税发199940号）第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按照3%的征收率征收增值税”。,三、将国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）第一条第（一）项中“按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策”，修改为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。四、将国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复（国税函2009456号）第二条中“按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额”，修改为“按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额”。,五、将国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%,房产税与土地使用税的检查向职工出租的单位自有住房房产税问题财税201394号经研究，现就企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房的房产税和营业税政策进一步明确如下：财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税2000125号）第一条规定，暂免征收房产税、营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。,一、对高校学生公寓免征房产税。二、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。三、对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。四、对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。五、本通知所述“高校学生公寓”是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。,高校学生公寓和食堂有关房产税问题,“高校学生食堂”是指依照学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定（教育部令第14号）管理的高校学生食堂。六、本通知执行时间自2013年1月1日至2015年12月31日。2013年1月1日至文到之日已征的应予免征的房产税、印花税和营业税税款，分别从纳税人以后应纳的房产税、印花税和营业税税额中抵减或者予以退税。,财税201320号一、对城市公交站场、道路客运站场的运营用地，免征城镇土地使用税。城市公交站场运营用地包括城市公交首末车站、停车场、保养场、站场办公用地、生产辅助用地，道路客运站场运营用地包括站前广场、停车场、发车位、站务用地、站场办公用地、生产辅助用地。二、上述城市公交站场、道路客运站场是指由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门等批准，按汽车客运站级别划分和建设要求等标准建设的，为公众及旅客、运输经营者提供站务服务的场所。,城市公交站场道路客运站场城镇土地使用税问题,三、符合上述免税条件的企业须持相关文件及站场用地情况等向主管税务机关办理备案手续。本通知执行期限为2013年1月1日至2015年12月31日。,财税201344号经研究，现就房改房用地未办理土地使用权过户期间的城镇土地使用税政策通知如下：应税单位按照国家住房制度改革有关规定，将住房出售给职工并按规定进行核销账务处理后，住房用地在未办理土地使用权过户期间的城镇土地使用税征免，比照各省、自治区、直辖市对个人所有住房用地的现行政策执行。,房改房用地未办理土地使用权过户期间城镇土地使用税,财税2013101号一、对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。,棚户区改造有关城镇土地使用税问题,二、企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。三、对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。四、个人首次购买90平方米以下改造安置住房，按1%的税率计征契税；购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税。五、个人因房屋被征收而取得货币补偿并用于购买改造安置住房，或因房屋被征收而进行房屋产权调换并取得改造安置住房，按有关规定减免契税。个人取得的拆迁补偿款按有关规定免征个人所得税。,六、本通知所称棚户区是指简易结构房屋较多、建筑密度较大、房屋使用年限较长、使用功能不全、基础设施简陋的区域，具体包括城市棚户区、国有工矿（含煤矿）棚户区、国有林区棚户区和国有林场危旧房、国有垦区危房。棚户区改造是指列入省级人民政府批准的棚户区改造规划或年度改造计划的改造项目；改造安置住房是指相关部门和单位与棚户区被征收人签订的房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议）中明确用于安置被征收人的住房或通过改建、扩建、翻建等方式实施改造的住房。,七、本通知自2013年7月4日起执行。财政部国家税务总局关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知（财税201042号）同时废止。2013年7月4日至文到之日的已征税款，按有关规定予以退税。,2014年新增的房产税和城镇土地使用税优惠财税201452号关于促进公共租赁住房发展有关税收优惠政策的通知对公共租赁住房建设期间用地及公共租赁住房建成后占地免征城镇土地使用税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的城镇土地使用税。对公共租赁住房免征房产税。对经营公共租赁住房所取得的租金收入，免征营业税。公共租赁住房经营管理单位应单独核算公共租赁住房租金收入，未单独核算的，不得享受免征营业税、房产税优惠政策。,国发201449号国务院关于加快科技服务业发展的若干意见落实国家大学科技园、科技企业孵化器相关税收优惠政策，对其自用以及提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税财税201484号关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。,财税20141号关于企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地城镇土地使用税有关政策的通知对已按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按应纳税额减半征收城镇土地使用税；自2016年1月1日起，全额征收城镇土地使用税。,个人所得税检查销售提成的检查及防范财税字1997103号雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，均应计入该雇员的当期工资、薪金所得，计算征收个人所得税；但可不征收营业税非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，计算征收个人所得税,误餐补助的检查及防范财税字199582号不征税的误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税,困难补助的检查及防范国税发1998155号从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费免征个人所得税生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助,下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出,内退补偿的检查及防范国税发199958号实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税,辞退补偿的检查及防范国税发1999178号对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算,按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税,年末发放的检查及防范国税函200057号部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴,安置费用的检查及防范国税发200077号对国有企业职工，因企业法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税除上述规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，全额计算征收个人所得税,拆迁收入的检查及防范财税200545号对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税,交通、通讯补贴的检查及防范国税发199958号二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,差旅费津贴的检查及防范国税发199489号下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助,五险一金的检查及防范财税200610号社会保险企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,住房公积金单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税,个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税,重庆工商大学会计学院杨安富,股票股利的检查及防范国税发1997198号股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。,旅游福利的检查及防范财税200411号企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税,自然人股权转让的检查及防范国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告，国税总局公告201141号一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费,二、本公告有关个人所得税征管问题，按照国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）（已废）执行。本公告自发布之日起施行，此前未处理事项依据本公告处理。国家税务总局公告2014年第67号关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告,自然人债权的检查及防范财税2003158号一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。三、国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知（国税发200157号）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂帐达1年的，从挂帐的第2年起，依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得税的规定，同时停止执行。,印花税的检查2014年的几个重要文件财税201418号自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。财税201447号在全国中小企业股份转让系统买卖、