供应链会计实务

1,供应链会计实务,财务会计,2,供应链会计实务,第一章：供应链会计概述第二章：供应环节业务及核算第三章：生产环节业务及其核算第四章：销售环节业务及其核算第五章分销和零售会计核算,3,供应链会计概述,主要内容：供应链及供应链管理概念及特点；供应链会计的概念、特点、内容和组织重点：供应链会计的概念、特点和内容.供应链会计岗位职责难点：供应链会计如何产生？与供应链、供应链管理之间的关系如何？教学安排：。,4,第一章:供应环节业务及其核算,主要内容：供应环节的主要业务；存货的概念、分类、确认与计价：各种存货的会计核算重点：各种存货的账务处理难点：材料成本差异率的计算与差异的分配教学安排：本章设8节，拟用12学时。,5,目录,第一节：供应环节业务概述第二节：存货的确认与计价第三节：原材料的核算第四节：周转材料的核算第五节：委托加工物质的核算第六节：库存商品的核算第七节：存货清查的核算第八节：存货减值的核算,6,第一节：供应环节业务概述,一、供应环节主要程序和经济业务.二、供应环节业务特点三、供应环节核算内容,7,第二节：存货的确认与计价,一、存货涵义概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。特点1、存货是实物资产。2、存货具有较强的流动性。3、存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。4、存货是为企业销售或耗用而储备的。,8,二、存货的确认,一个项目要确认为存货，首先要符合存货的概念，其次要同时符合存货的两个确认条件：一、是包含的经济利益很可能流入企业；二、是成本能够可靠地计量。注：一项资产确认首先具备可定义性，其次是符合资产确认的两个基本条件。,9,确认一项货物是否属于企业存货，标准是看企业对其是否具有法人财产权（或法定产权）。凡在盘存日期法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。,10,三、存货分类,按经济内容分类原材料。委托加工物质。包装物和低值易耗品。在产品和自制半成品。库存商品。外购商品和委托代销商品。按存放地点分类（1）库存存货。（2）在途存货。（3）委托加工存货。（4）委托代销存货。按取得来源分类,11,典型例题分析：,1、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的是：A、委托加工材料B、分期收款发出商品C、低值易耗品D、在产品E、工程物资2、判断题：存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权和是否存放在本企业为依据。,ABCD,错,12,四、存货的计价,存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值计量，它是存货核算的关键。学习思路：1、取得时计价2、发出时计价3、期末计价,13,思考：,某一般纳税人企业购进一批材料，专用增值税发票上注明买价为100000元，增值税为17000元，另发生运费20000元、包装费4000元，仓储费1000元，则该批材料购进时的入账价值是多少？,14,（一）收入存货的计价,存货在取得时，应当按照实际成本入账。存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。,15,1.购入存货的计价,（1）购买价款（2）相关税费（3）其他可归属存货的采购成本（运费、装卸费、保险费及合理损耗等）注意：不包括仓储费用，仓储费用应在实际发生时计入当期损益。运费部分按增值税暂行条例规定可抵扣7%，向农民收购免税农副产品可抵扣13%。,16,2.其他方式取得存货的计价,（1）自制的存货入账价值采购成本加工成本其他成本”其中“采购成本”是自制的存货耗用的外购材料的成本，“加工成本”直接人工制造费用（2）委托外单位加工完成的存货（3）盘盈的存货（4）投资者投入的存货（5）接受捐赠的存货,17,2.其他方式取得存货的计价,18,练习：,（1）计入存货成本的相关税费不应该包括（）。A、可以抵扣的增值税税额B、消费税C、资源税D、不能抵扣的进项税额,A,19,练习:,（2）某企业为增值税一般纳税人。本月购入甲材料150kg，收到的增值税专用发票注明价款10000元，增值税额1700元。另发生运输费用500元（不考虑运费抵扣增值税进项税额），包装费100元，途中保险费用200元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为145kg，运输途中发生合理损耗5kg。该原材料入账价值为多少？单位价格为多少？,20,五、发出存货的计价方法,1、实际成本个别计价法先进先出法月末一次加权平均法2、计划成本,21,原材料的核算原材料按实际成本的核算原材料按计划成本的核算,重点难点,内容提示,计划成本与实际成本的概念,22,一、原材料按实际成本计价核算,23,在途物资登记企业各种尚未验收登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际成本验收入库时的实际成本企业已付款或已开出、承兑的商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本,24,原材料登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的实际成本实际成本期末库存原材料的实际成本本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。,25,原材料的购进核算,26,借：原材料-甲材料55000应交税费-应交增值税（进）8500贷：应付票据63500,某企业为一般纳税人，09年7月2日从购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款50000元，增值税额8500元；销售单位垫付的运费5000元，全部款项63500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，1、甲材料当日全部收到并验收入库,例1,27,借：在途物资55000应交税金应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据63500,借：原材料甲55000贷：在途物资55000,假定购进该批甲材料，仍未运抵本公司。,假定7月15日该材料运抵本公司。,例2,例3,28,借：原材料甲50，000贷：应付账款50，000,下月初（8月1日）红字冲回,借：原材料甲50，000贷：应付账款50，000,假定7月30日该批材料已运抵本公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为50，000元。,例4,29,有关增值税,30,A材料，价款1000元，材料验收入库，货款用银行存款支付。,借：原材料-A1000应交税费-应交增值税（进项税）170贷：银行存款1170,借：原材料-A1170贷：银行存款1170(假设税率17%),借：原材料-A900应交税费-应交增值税（进项税）100贷：银行存款1000,借：原材料-A900应交税费-应交增值税（进项税）100贷：银行存款1000,例6,31,原材料的短缺与毁损,32,某企业2009年4月3日购入A材料100KG，每KG50元，共计5000元，增值税850元，货款共计5850元用银行存款支付。4月10日，A材料到达企业，验收入库95KG，其中2千克为合理损耗，3KG短缺原因不明，待查。,借：在途物资5000应交税费-应交增值税（进项税）850贷：银行存款5850,付款时,到货时,借：原材料-A材料4850待处理财产损溢-待处理流动资产损溢150贷：在途物资5000,原材料的单位成本是多少?,例：,33,对于实际验收入库的材料，按计算出来的实际成本做结转分录为：借：原材料贷：在途物资对于短少的材料，按其实际成本作分录为：借：应付账款（或其它应收款、待处理财产损溢等科目）贷：在途物资应交税费应交增值税（进项税额转出）,34,练习某企业属于一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1000千克，增值税专用发票中注明：单价20元，增值税额为3400元，全部款项以现金支票付讫，甲材料暂未收到。有关账务处理为：,借：在途物资新华公司20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,35,练习12月23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收880千克，短缺120千克。经查明原因，发现短缺的120千克中有20千克属于运输途中的合理损耗；余下的100千克属于新华公司少发货，向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。,结转已验收入库的880千克甲材料的实际采购成本（9002018000元）：借：原材料甲材料18000贷：在途物资新华公司18000属于新华公司少发货的100千克甲材料的账务处理为：借：应付账款新华公司2340贷：在途物资新华公司2000应交税费应交增值税（进项税额转出）340,36,总结：属于运输途中合理损耗部分，直接计入所购材料的实际成本。属于销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”科目。属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，计入“其他应收款”科目。属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，当以后查明原因，再作相应的会计处理。,37,作业:,资料:A工厂采用实际成本核算,5月初“原材料”总帐及明细帐金额如下：,该厂“在途物资-B工厂”账户借方余额为15000元。,38,5月份具体业务如下：,1、3日，上月从B工厂采购的乙材料4000千克验收入库，上月已支付货款15000元。2、6日，从青园工厂采购乙材料4000千克，增值税发票注明价款14600元，增值税2482元，已开出三个月的商业承兑汇票，并以银行存款支付运费800元，材料验收入库。3、8日，从湘江工厂采购甲材料6000千克，增值税发票注明价款12000元，增值税2040元，发生运费400元，均以银行存款支付，材料验收入库。4、12日，从资江工厂采购甲材料6000千克，增值税发票注明价款12500元，增值税2125元，发生运费500元，均以银行存款支付，材料尚未验收入库。,39,5、15日从资江工厂采购的甲材料6000千克验收入库。6、25日，从资江工厂采购甲材料2000千克，增值税发票注明价款4200元，增值税714元，发生运费200元，均以银行存款支付，材料尚未验收入库。7、26日，从青园工厂采购乙材料2000千克验收入库，但发票账单尚未到达。8、30日，从青园工厂采购的乙材料因月末发票账单仍未到达，按合同单价3.4元暂估入账。9、30日，通过汇总，本月共发出甲材料12180千克，其中生产产品领用12000千克，车间管理部门领用100千克，厂部管理部门领用80千克；共发出乙材料11000千克，全部为生产产品领用。该厂采用加权平均法核算材料成本。,40,存货发出的计价,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,计划成本核算,实际成本核算,41,1、先进先出法,先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。,42,借方,贷方,余额,数量,单价,金额,数量,数量,单价,单价,金额,金额,原材料明细账,摘要,41,期初,500,6,3000,6,购入,购入,发出,合计,10,20,发出,26,30,1000,5,5000,900,1200,4,4800,1000,？,？,单位：千克,品名：甲材料,500,6,3000,1000,5,5000,500,6,400,5,3000,2000,600,5,3000,600,5,3000,1200,4,4800,600,5,400,4,3000,1600,800,4,3200,2200,9800,1900,9600,800,3200,先进先出法,43,2、后进先出法,44,借方,贷方,余额,数量,单价,金额,数量,数量,单价,单价,金额,金额,原材料明细账,摘要,61,期初,100,10,1000,6,购入,购入,发出,合计,10,20,发出,26,30,300,11,3300,350,200,12,2400,200,？,？,年,月日,单位：千克,品名：甲材料,100,10,1000,300,11,3300,300,11,3300,50,10,500,50,10,500,50,10,500,200,12,2400,12,2400,50,10,500,500,5700,550,6200,50,10,500,后进先出法,45,3、加权平均法,以数量为权数,计算存货的加权平均单价,并以此作为发出存货和期末结存存货的单价。加权平均单位成本=（月初结存存货的实际成本本月收入存货的实际成本）（月初结存存货的数量本月收入存货的数量）,46,月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单位成本本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单位成本=月初结存存货成本本月收入存货成本-月末结存存货成本,47,借方,贷方,余额,数量,单价,金额,数量,数量,单价,单价,金额,金额,原材料明细账,摘要,41,期初,100,10,1000,6,购入,购入,发出,合计,10,20,发出,26,30,300,11,3300,350,200,12,2400,200,？,？,年,月日,单位：千克,品名：甲材料,400,50,250,50,500,5700,550,11.17,6143.5,11.17,50,556.5,加权平均法,48,借方,贷方,余额,数量,单价,金额,数量,数量,单价,单价,金额,金额,原材料明细账,摘要,41,期初,100,10,1000,6,购入,购入,发出,合计,10,20,发出,26,30,300,11,3300,350,200,12,2400,200,？,？,年,月日,单位：千克,品名：甲材料,400,50,250,50,500,5700,550,6112.5,11.75,50,587.5,移动加权平均法,4300,10.75,10.75,3762.5,10.75,537.5,2937.5,11.75,11.75,11.75,587.5,2350,49,借方,贷方,余额,数量,单价,金额,数量,数量,单价,单价,金额,金额,原材料明细账,摘要,41,期初,500,8,4000,6,购入,购入,发出,合计,10,20,发出,26,30,1000,9,9000,900,800,10,8000,1000,？,？,年,月日,单位：千克,品名：甲材料,50,1.账户设置,二、原材料按计划成本计价核算,51,2、账务处理,52,大华企业于2009年4月1日购入S材料一批，价款为200，000元，增值税税额为34，000元，材料已验收入库，计划成本为205，000元，企业用银行存款支付。,借：材料采购200，000应交税费应交增值税（进项税）34，000贷：银行存款234，000,借：原材料-S材料205，000贷：材料采购200，000材料成本差异5，000,例,53,大华企业购入的S材料已运到并验收入库，其计划成本为205，000元，以月终时该材料的发票账单尚未收到，货款未付。,借：原材料-S材料205，000贷：应付账款205，000,借：原材料S材料205，000贷：应付账款205，000,下月初再用红字冲回,收到发票账单后，再按正常程序记账,计划成本,例,54,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,1、材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异负数表示节约差异,100%,2、本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,材料成本差异率的计算,3、发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的差异,55,1、结算发出存货的计划成本借：生产成本制造费用管理费用其他业务成本贷：原材料,超支差异借：生产成本制造费用管理费用其他业务支出贷：材料成本差异,节约差异借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用其他业务成本,2、结算发出材料应分担的差异,56,大华企业月初结存材料的计划成本为100，000元，成本差异为节约1，000元，本月入库材料的计划成本为100，000元，成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料的计划成本150，000元，假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异是？,材料成本差异率=（-1000+400）/（100，000+100，000）=-0.3%领用材料应负担的材料成本差异=150,0000.3%=-450本月发出材料实际成本=150000-450=149550元,例,57,3.核算要点,58,原材料发出的核算,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,59,例,A公司2009年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,60,作业:,目的:练习存货按计划成本的核算资料:宏达工厂采用计划成本核算，5月初”原材料”总账及明细账账户金额如下:,“材料采购-乙材料(达盛工厂)”账户借方余额为15000元,”材料成本差异”总账借方余额573元。该工厂5月份发生的经济业务如前面作业提供的资料。,61,62,一、包装物的核算,（一）包装物概述包装物是指为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物按可分为：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；,63,（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。不应作包装物核算的有下列一些物品:（1）一次性使用的包装材料，如纸、绳、铁丝等。（2）用来储存和保管产品、材料面不对外出售的包装物，这类包装用品分别在“固定资产”或“低值易耗品”中核算；（3）企业商品产品自制的包装物，作为库存高品核算。,64,（二）包装物的核算,1、设置帐户“周转材料”帐户，核算包装物的成本（材料按实际成本计价的企业该帐户为实际成本，材料按计划成本计价的企业该帐户为计划成本）的增减变化。明细帐包括：库存未用包装物库存已用包装物出租包装物出借包装物包装物摊销,65,2-2、包装物的帐务处理（1）、取得包装物的核算A、从外购入包装物例：企业从H工厂购入包装箱200只，价款及运费共9000元，增值税1500元，用银行存款支付，包装物入库计划单价50元,借：材料采购“包采”9000应交税费（进项税额）1500贷：银行存款10500,66,借：周转材料库存未用包装物10000贷：材料采购“包采”9000材料成本差异“包差”1000B、委托加工收回以后节讲,67,（2）、包装物的发出,包装物发出有生产用、销售用、出租、出借等四种情况。A、生产领用包装物例：生产D产品领用包装箱300个，计划单价50元，材料成本差异率2%借：生产成本D产品15300贷：周转材料-包装物15000材料成本差异“包差”300B、销售过程领用包括包装物不单独计价和单独计价两种情况,68,第一，包装物不单独计价例：出售一批商品，领用包装箱800个计划单位成本50元，不单独计价，材料成本差异率5%。第二，包装物单独计价包装物在销售时其收入不产品收入计在一起，如销售产品价款100000元，包装物价款20000，增值税20400元。领用包装物计划成本12000元，成本差异率-3%。,借：销售费用42000贷：周转材料-包装物40000材料成本差异包差2000,借：银行存款140400贷：主营业务收入100000其他业务收入20000应交税费（销项税）20400,69,结转包装物成本时：借：其他业务成本11640材料成本差异“包差”360贷：周转材料-包装物12000C、出租包装物的核算D、包装物出借的核算出借包装没有收入，所以摊成本时作营业费处理。,70,二、低值易耗品的核算,（一）低值易耗品概述低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具，设备。如工具，管理工具及经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品从性质上属于劳动资料低值易耗品包括的内容:(1)一般工具。指生产中常用的工具，如刀具、量具等。,71,(2)专用工具。专用于制造某一特定产品或某一特定工序上使用的工具(3)替换设备。容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备(4)管理用具。在管理上使用的各种家具(5)劳动保护用品。(6)其他。（二）低值易耗品的核算1、设置的帐户“周转材料低值易耗品”帐户,72,下设明细帐：在库低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品摊销2、帐务处理（1）取得的帐务处理例：4月6日购入工作服500套，价款50000元，增值税8500元，款用银行存款支付，工作服验收入库，计划单价120元。,借：材料采购“低采”50000应交税费8500贷：银行存款58500,73,借：周转材料低值惚耗品60000贷:材料成本差异“低差”10000材料采购“低采”50000（2）领用及摊销一次摊销法方法分期摊销法五五摊销法A、一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。,74,例:生产车间、企业管理部门领用低值易耗品的计划成本分别为2000元、3000元，成本差异率为2%,借：制造费用2040管理费用3060贷:周转材料低值易耗品5000材料成本差异低差100,适用范围：价值小、使用时间短的低值易耗品,75,B、五五摊销法B-1、定义：五五摊销法，是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。B-2、几个计算公式：领用时的摊销额=领用的计划成本50%报废时的摊销额=报废的计划成本50%-报废残值分摊的成本差异=报废的计划成本差异率,76,举例：,例：2007年1月6日行政部门领用一批办公用具，计划成本20000元，8月1日办公用具报废，残料出售收到现金1800元，差异率5%。,1月6日：借：周转材料在用低耗易耗品20000贷：周转材料在库低值易耗品20000摊销价值=2000050%=10000（元）借：管理费用10000贷：周转材料“低摊”10000,77,8月1日摊销额=2000050%-1800=8200（元）分摊差异=200005%=1000（元）账务处理：借：管理费用8200库存现金1800贷：周转材料低摊10000借：周转材料低摊20000贷：周转材料在用20000,78,借：管理费用1000贷：材料成本差异“低差”100010月6日企业的生产车间报以前领用的工作服200套，计划单价120元，报废残料500元作辅助材料入库，差异率3%。同学们做报废时的帐务处理！,借：制造费用11500原材料500贷：周转材料低摊12000,79,借：周转材料低摊24000贷：周转材料在用24000借：制造费用720贷：材料成本差异低差720C-4、适用范围：用于单位价值较大，各期报较均衡的低值易耗品的摊销。,80,练习:,资料:某公司2009年9月发生以下经济业务:1、购进包装用麻袋400条，每条价款5元，增值税款0.85元，款项已通过银行支付。另用现金支付运费150元，验收入库，每条麻袋计划成本5元。2、基本生产车间包装产品，领用麻袋80条。3、销售部门领用麻袋40条，不单独计价。4、销售部门领用麻袋60条，单独计价，每条价款5.5元，增值税0.935元，款项已存入银行。5、出租新包装物100件，实际总成本4000元，租金每月500元，收取押金4500元。后退回80件，采用五五摊销法核算。6、管理部门领用管理用具一批，实际成本500元。月末报废其中的一半收回残料作价120元入库。,81,五、委托加工物资,一、委托加工物资概述委托加工物资是指企业委托其他单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品的物资。1、成本包括的内容：（1）加工耗用物资的实际成本；（2）支付的加工费用及往返运费；（3）支付的税金，（4）相关的税金（应负担的增值税及消费税增值税和消费税是否计入委托加工物资成本要根据具体情况判断。,82,A、凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将增值税作为进项税，不计入加工物资的成本；凡属于加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本。,83,B、加工物资负担的消费税，凡属于加工物收回后直接用于销售的。应将代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本，凡属于加工物资收回后用于连续生产应交消费税产品的，可将这部分消费税记入“应交税金应交消费税”账户的借方，不计入委托加工物资的成本。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。2、设置的帐户“委托加工物资”帐户,84,二、委托加工物资的核算,例：4月5日企业发出木材计划成本30000元，委托W公司加工，差异率2%，以银行存款支付加工费8000元，运费1000元，增值税1360元。5月10日加工完成收回包装箱360个，计划单价100元，包装箱验收入库。1、发出时（4月5日）借：委托加工物资29400贷：原材料30000材料成本差异原差600,85,2、支付税费：借：委托加工物资9000应交税费进项税额1360贷：银行存款103603、5月10日借：周转材料包装物在库36000贷：委托加工物资36000借：材料成本差异包差2400贷：委托加工物资2400,86,例：6月5日企业发出材料一批计划成本40000元，材料成本差异率4%，发生运杂费4000元（不考虑增值税）用存款支付。6月未委托加工的材料一半，加工成包装桶240个，计划单价100元，用银行存款支付加工费6000元，增值税1020元，运回运费3000元。请同学们作帐务处理：6月5日借：委托加工物资45600贷：原材料40000材料成本差异1600银行存款4000,87,6月未借：委托加工物资9000应交税费-应交增值税（进项税）1020贷：银行存款10020入库材料：借：周转材料包装物24000贷：委托加工物资24000实际成本=（40000+1600+4000）2+9000=31800（元）成本差异（超支）=31800-24000=7800（元）借：材料成本差异包差7800贷：委托加工物资7800,88,练习：,A公司委托远大企业加工B材料一批（属于应税消费品），A公司拨付的用于加工的C材料的实际成本为100000元，应支付的加工费为80000（不含增值税），应交消费税为20000元，双方适用的增值税税率为17，材料加工完成验收入库，日后继续用于该公司生产应税消费品，加工费和消费均已用银行存款支付。A公司按实际成本对原材料进行日常核算。,89,90,库存商品的核算,一、库存商品概述1、定义：库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,91,2、包括的内容：,（1）库存产成品（2）外购商品（3）存放在门市部准备出售的商品（4）发出展览的商品（5）寄存在外的商品（6）接受来料加工的制造的代制品（7）为外单位加工修理的代修品等。,92,3、不能作库存商品的已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品。不应作为企业的库存商品。（二）库存商品的核算1、设置帐户“库存商品”帐户,93,2、工业企业的库存商品帐务处理：,工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算，对发出和销售的产品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。（1）入库产品例：企业本月生产的A产品1000台，实际单位成本500元，B产品2000台，实际单位成本100元，已验收入库。借：库存商品A产品500000B产品200000贷：生产成本基本生产成本A500000基本生产成本B200000,94,（2）产品销售例：企业当月已实现销售的A产品500台，B产品1500台。分别按单位成本500、100元结转销售成本。借：主营业务成本400000贷：库存商品A产品250000B产品150000如按计划成本进行日常核算，其实际成本与实际成本之间的差异，可单独设置“产品成本差异”帐户进行核算。,95,二、商品流通企业库存商品核算,商品流通企业企业购入的商品可以采用进价或售价核算。1、库存商品采用进价核算购进的商品，验收入库后，按商品的进价，借记“库存商品”账户。贷记“在途物资”等账户。销售发出的商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。毛利率法销售成本的计算及帐务处理,96,97,例：H商场2007年4月1日A类存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%本月销售净额=3400-0=3400（万元）销售毛利=340025%=850（万元）本月销售成本=3400850=2550（万元）库存商品成本=180030002550=2250（万元）帐务处理：借：主营业务成本25500000贷：库存商品25500000,98,2、库存商品采用售价核算,库存商品采用售价核算，即售价金额核算法。（1）定义售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记帐，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并加以调整本期销售成本的一种方法。例：购入一批商品进价2000000元,增值税340000元,用银行存款支付,售价为2400000元。,99,借:库存商品2400000应交税金应交增值税（进）340000贷:银行存款2340000商品进销差价400000（2）销售成本的计算计算公式：商品进销差价率,100,本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本,101,例：2009年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。商品进销差价率=（10+15）（110+90）100%=12.5%应分摊的进销差价=12012.5%=15(万元)本期销售商品的实际成本=12015=105（万元）期末结存品实际成本=10075105=70（万元）帐务处理:借:主营业务成本1200000贷:库存商品1200000,102,结转分摊的差异:借:商品进销差价150000贷:主营业务成本150000,103,104,存货的期末计量,资产负债表日，企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。一、成本与可变现净值孰低法的含义(一)定义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与其可变现净值两者之中取较低者计价的方法。即，当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。,105,“成本”是指存货的实际成本。“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。对于外观完好无损、保持原有的使用价值并处于适销对路状态的存货，其可变现净值可参考按存货市场销售价格来确定；对于外观完好无损、保持原有的使用价值，但样式过时或质量降低的存货，在前一种情况确定的单位可变现净值的基础上，再适当给予折扣来确定；(二)可变现净值的确定,106,1、企业存货可变现净值的确定,企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（1）产成品、商品和用于出售的材料可变现净值产成品、商品和用于出售的材料等存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额.,107,2、材料期末计量特殊考虑,(1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。3、可变现净值中估计售价的确定方法对于已订有销售合同的存货，合同数量内的部分应按合同价确定为估计售价；超过合同数量的部分，按一般市场价确认估计售价；对于未订有销售合同的存货，应按一般市场价确认估计售价。,108,（三）确定期末存货价值的具体方法,具体方法有三种：单项比较法、分类比较法、总额比较法。1、单项比较法也称为逐项比较法或个别比较法，它将存货中每一项存货的成本和可变现净值进行比较，每项存货均取其较低者来确定期末结存存货的价值。2、分类比较法将存货中每一类存货的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低于是来确定期末结存存货的价值。3、总额比较法也称为综合比较法，是指将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末结存存货的价值。,109,为了清楚三种方法是怎样确定存货减值的下面用例子说明例:企业2008年末有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种方法确定期末结存存货的价值，如下表所示。,110,111,企业会计准则规定:存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量；如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。从列表可以看出不同的方法的存货计量金额是不一样的单项比较法确定的期末存货价值最低（9700元），分类比较法次之（9900元），总额比较法最高（10000元）。,112,二、存货跌价准备计提的条件与账务处理,（一）条件：当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,113,（二）帐务处理,1、设置的帐户“存货跌价准备”帐户，资产类，核算提取的存货跌价准备金，计提时记入借方，转销时记入贷方。期未借余额为已提取尚未转销的跌价准备金。2、帐户处理,114,前例如果分类提取则本期应提跌价准备700元，其A类400元、C类100元、D类200元。借：资产减值损失700贷：存货跌价准备700连续计提的帐务处理某期应提跌价准备金=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备余额计算结果为“+”时为应补提数,为“-”时则是多提数，应冲销。,115,例:H公司有关存货成本和可变现净值资料如下:,116,第一期提取数=250000-235000-0=15000第二期数=300000-260000-15000=25000第三期数=320000-310000-40000=-30000第四期数=280000-300000-（-10000）=-10000,117,第一期借：资产减值损失15000贷：存货跌价准备15000第二期借：资产减值损失25000贷：存货跌价准备25000第三期借：存货跌价准备30000贷：资产减值损失30000,118,第四期借：存货跌价准备10000贷：资产减值损失10000如果第五期的存货成本为320000元，可变现净值350000元。第五期提取数=320000-350000-0=-30000不作帐务处理,119,总结:,一、成本与可变现净值孰低法的含义二、存货跌价准备计提的条件与账务处理三、存货跌价准备的结转四、存货的转销,120,三、存货跌价准备的结转,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。,121,四、存货的转销,当存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货帐面价值全部转入当期损益：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存活。转销的帐户处理：,122,例：A商品一批成本50000元，已提减值准备20000元，已过期，且无转让价值，经批准转销。借：管理费用30000存货跌价准备20000贷：库存商品50000,123,一、存货盘存,常用的存货盘存方法主要有定期盘存法和永续盘存法两种。（一）定期盘存法1、定义定期盘存法也称为实地盘存法（或实地盘存制），是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点确定期末存货的数量，再乘以各项存货的单价，计算出期末存货的成本，并据以计算出本期耗用或已销存货成本的一种存货盘存方法。,124,2、计算公式：定期盘存法所依据的基本等式为：期初存货+本期购货=本期耗用（或销货）+期末存货如果存货采用历史成本计价，上式可改为：本期耗用（或销货）成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本。优点：存货明细帐登记工作量少缺点：帐对实缺乏控制作用,125,（二）永续盘存法,永续盘存法也称为账面盘存法（或账面盘存制），是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额，以随时结出结余存货的数量和金额的一种存货盘存方法。优点：帐对实物起控制作用缺点：明细帐登记工作量大,126,二、存货清查,（一）存货清查结果的处理1、对结果处理的权限对盘盈或盘亏结果经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。2、结果具体处理盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。,127,（二）存货清查的会计核算,1、设置的帐户“待处理财产损溢”帐户下设“待处理流动资产损溢”2、帐务处理：盘盈存货：5月未在财产清查中盘盈甲材料120千克，实际单位成本10元，6月5日经查上月盘盈材料属于收发计量方面的错误。5月未:借：原材料甲材料1200贷：待处理财产损溢待处流溢12006月5日借：待处理财产损溢待处流溢1200贷：管理费用1200,128,存货盘亏及毁损的会计核算,例：5月未盘货中D材料帐面结存14000公斤，实际库存10000公斤，亏损3000公斤，原因待查，计划单价10元，差异率10%。6月5日上月盘亏损的D材料原因查明，其中1000公斤为合理损耗，1000公斤由过失人赔偿，1000公斤由于自然灾害造成。批准转帐（增值税17%）,129,5月未借：待处理财产损溢待处流损33000贷：原材料30000材料成本差异30006月5日借：管理费用11000贷：待处理财产损溢待处流损11000,130,由过失人赔偿的：借：其他应收款（过失人）12870贷：待处理财产损溢待处流损11000应交税费进项税转出1870自然灾害造成:借：营业外支出11000贷：待处理财产损溢待处流损11000,131,练习：,目的：练习存货清查的核算1、A公司在财产清查中盘盈某种材料100千克，该种材料的单位成本为20元。2、A公司由于火灾损毁一批材料，账面实际成本为40000元，应转出增值税进项税额6800元。经查明，公司上述损毁的材料应由过失人负责赔偿损失600元，应由保险公司赔偿20000元，收回残料价值200元入库，其余的为无法挽回的净损失，按规定程序报经批准核销。,132,3、B公司期末盘亏甲材料10吨，每吨计划成本200元，材料成本差异（节约差）200元。经查明，是由于过失人造成的材料损毁，应由过失人赔款1000元，损毁材料残值价值100元，其余转入管理费用。要求：根据以上资料编制会计分录。,133,甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。209年3月1日，W商品账面余额为230万元。209年3月发生的有关采购与销售业务如下：（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。,案例（综合）,134,（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。要求：（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。（2）计算甲上市公司209年3月31日W商品的账面余额。（3）计算甲上市公司209年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。,135,解答,（）借：库存商品等应交税费应交增值税（进）.贷：应付账款93.6（）借：应收账款5.5贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）25.5借：主营业务成本贷：库存