母子公司之间建造合同确认收入方法.doc

母子公司之间建造合同确认收入方法 导读：龙源期刊网 母子公司之间建造合同确认收入方法作者：宋建超 来源：合作经济与科技2009 年第 18 期提要本文根据当前建造合同确认收入在母子公司之间存在承包与分包2015注会会计预习知识点:建造合同收入的确认和计量龙源期刊网 母子公司之间建造合同确认收入方法作者：宋建超 来源：合作经济与科技2009 年第 18 期提要本文根据当前建造合同确认收入在母子公司之间存在承包与分包关系时产生的一些问 题,结合会计准则,探讨改进方法,以及实施的必要性。关键词:建造合同;准则;收入;母子公司 中图分类号:F23 文献标识码:A2006 年新企业会计准则颁布实行,新企业会计准则体系正式建立,2007 年 1 月 1 日起在 上市公司范围内实行,鼓励其他企业执行。根据总体要求,上市公司及有条件实行的企业陆续实 行新会计准则。对于实施企业而言,变化最为显著的是,对施工收入的确认必须按新会计准则建 造合同准则的相关原则进行,而不能按以往的方法确认收入。一、目前做法自建造合同准则实施后,施工企业须按照建造合同准则确认收入。因现实条件比较复杂,有 的施工企业单独投标单项工程,且单项工程由投标施工企业单独施工完成;有的是施工企业投标 后分包给其他施工企业;有的施工集团投标单项工程,该单项工程中标后由集团公司总承包,设立 集团项目部代集团履约,集团子公司分包。对于第一种情况,按照建造合同准则确认收入比较容 易;对于第二种情况,承包企业与分包应按建造合同准则确认收入;对于第三种情况,集团总承包与 子公司分包也分别按建造合同准则确认收入。对于第一种、第二种情况企业按照建造合同确认 收入,基本没有突出问题,而对第三种,问题比较突出,尤其是上市施工企业外部审计就收入确认发 现问题较多,解释难以通过。二、集团项目部与子公司分包分别按建造合同准则确认收入存在的弊端(一)集团项目部总收入往往与各子公司分包的总收入不相符,有时集团项目总收入小于与各 子公司项目分包的收入总和。累计确认的收入亦存在同样问题。龙源期刊网 (二)集团项目总成本往往与各子公司分包项目的总成本不相符。 (三)由于总承包与分包时常存在两层皮现象,集团项目部确认总成本比较困难,各子公司分 包收入确认比较困难。 (四)编制合并报表时,集团分包成本与子公司确认收入抵消不完全,产生差额。 (五)总个集团合并利润不实,容易会计利润造假。三、存在弊端的原因虽然企业按照要求实行了建造合同准则进行收入的确认,但是没有根据实际情况,很好地结 合关联方披露准则、合并财务报表准则的实质精神,并很好地贯彻实质重于形式的会计计量确 认原则。四、具体完善措施(一)采用已完工成本占总预计成本计算完工进度 1、分包子公司报送集团项目部至资产负债表日已发生成本及将要发生成本资料,成本仅为 合同成本不含管理费用,结合项目部已发生及将要发生间接费用因素,计算完工进度。 2、集团项目部按照建造合同有关要求确认总收入,根据完工进度计算累计收入,而累计营业 成本则可以根据本身实际已发生的合同成本(不含管理费用)及分辟子公司的验工结算累计数确 认。 3、分包子公司按照集团分辟的验工结算数确认累计收入,而累计营业成本按照实际已发生 的成本确认。 4、按照合并财务报表准则要