毕业论文-上市公司会计信息披露规范化问题研究.doc

1目录目录摘要.目录.第一章引言.11.1课题的目的和意义.11.2国内文献综述.11.3论文研究的主要内容.3第二章上市公司会计信息披露存在的问题.42.1会计信息披露不充分.42.2会计信息披露不及时.42.3会计信息披露不规范.4第三章上市公司会计信息披露存在问题的成因分析.63.1治理结构的缺陷.63.2巨大的利益诱惑.63.3造假成本低廉.63.4审计执业不规范.6第四章规范会计信息披露的治理措施.84.1完善上市公司治理结构.84.2制定配套的会计规范体系.84.3充分发挥注册会计师监督作用.8结论.10参考文献.11致谢.122摘要摘要目前我国已经由有关机构发布实施了一系列股票交易法律、规则并规定了公司信息披露的原则要求和内容体系但是由于种种原因我国上市公司信息披露中还存在不少不规范的现象损害了我国证券市场和上市公司的健康发展也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失和风险因此规范上市公司信息披露的呼声越来越高。本文试就上市公司会计信息披露规范化问题作些研究探讨文章从上市公司会计信息披露普遍存在的问题入手，分析其原因，提出改进上市公司会计信息披露的建议，以提高上市公司会计信息披露质量，维护市场秩序和投资者利益。关键词关键词：会计信息披露，治理结构规范体系3第一章引言第一章引言近年来，上市公司虚假会计信息披露成为一个全球性的难题，为解决这一难题必须完善上市公司会计信息披露。信息披露制度是证券市场监管制度的基石，其理论基础是强制性信息披露制度能在相当大的程度上解决证券市场中的逆向选择问题，最终促进资本的有效配置。1.1课题研究的目的意义会计信息披露是上市公司信息披露的核心内容，是证券市场发展的基石。规范上市公司信息披露有助于维护证券市场的正常秩序，防止和打击欺诈和垄断行为，保障信息使用者的合法权益。认真研究我国上市公司会计信息披露的现状，客观分析会计信息披露过程中存在的问题，公平、公正和公开是证券市场运作的三大原则，也是建立证券市场信息披露制度（如程序、规则、范围等）的基石。在实现这三大原则目标的过程中规范上市公司会计信息披露的意义不仅在于它对市场、管理层、公司和投资者行为的重要影响更重要的是它对整个市场大环境的优化都有不可低估的作用。在此基础上提出切合证券市场实际的改进对策，对规范上市公司会计信息披露体系、推动我国证券市场持续稳定发展具有重要意义。1.2国内文献综述自从1994年出现第一篇关于上市公司会计信息披露的文章论证券经济与会计信息的公开兼论我国会计理论研究的基本概念（王鹏程，1994）开始，学者们对上市公司会计信息披露研究的广度和深度都在不断加大。4杨冬云、张秋慧(2003)认为会计信息失去可信性的具体表现为：(1)会计核算资料失真，会计业务处理失真，会计报表失真；(2)成本核算失真；(3)财产不实、账目不清；(4)经营成果失真。并认为：信息的不对称乃至歪曲是导致经营者行为异化的温床，而经营者行为异化又必然加剧信息状况的恶化，如此反复，第一章引言形成恶性循环；而不真实的信息又会影响人们的投资决策，引起资本市场的混乱。王华、庄学敏(2005)通过进行实地调研和问卷统计分析，发现上市公司中存在的会计信息失真问题不仅仅是会计人员本身的问题，更是法律法规的不健全、上市公司的一些制度制定的不合理、税法和证券市场游戏规则的不完善等各种因素共同作用的结果，同时他们认为，(1)弥补上市公司的产权缺陷，完善公司治理机制是根治上市公司会计信息失真问题的基础；(2)改进证券市场游戏规则，从外部环境上减少上市公司会计造假的动机；(3)加强法制建设是近一段时期内会计诚信建设的重点；并提出解决上市公司会计信息失真问题不只是会计人员的责任，也不只是会计职业界的责任，而是全社会的责任。聂洪明（2010）在我国会计信息失真及治理对策中指出，于目前的绩效考核制度下，企业为了维护自身利益，使产生的会计信息尽可能对自己有利，向来“官出数字”、“数字出官”。一些单位为了追求所谓“业绩”，领导为保住“乌纱帽”，往往通过降低成本，虚报利润等手段粉饰会计信息，从而达到其目的。蒋尧明(2004)在上市公司会计信息产品民事赔偿责任研究中提出，判断会计信息真实性的现实标准只能是法律事实，即会计信息的生产和报告只能符合会计法、会计准则、会计制度制定的真实标准，追求会计法律、法规规定的程序标准，也就是说，会计准则是衡量会计信息真实性的直接依据。客观真实虽然是会计准则的直接参照系，也是会计信息生产和报告努力追求的理想目标，但一般不能直接作为衡量会计信息真实性的判断标准。只有当会计准则缺失、5滞后或者严重脱离现实时，才允许直接引用客观事实标准。上市公司披露的会计信息是一种商品，它受到证券法、公司法、产品质量法、消费者权益保护法等相关法律的调整。上市公司会计信息产品民事赔偿责任从性质上来说是一种侵权责任，其归责原则适用于过错推定原则。上市公司会计信息产品民事赔偿责任的构成要件包括：损害事实、会计信息质量缺陷及其两者存在因果关系。会计信息产品民事赔偿义务主体在特定情况下可以免责。会计信息产品民事赔偿制度的建立有利于遏制上市公司会计信息造假的动机，以培育真正意义上的会计信息市场需求主体，从而最终提高会计信息质量。刘立国、杜莹(2005)的观点鲜明，他们认为：造成我国上市公司会计信息失第一章引言真的根源在于公司治理的陷，即上市公司的股权结构不合理，国有股比例过高，流通股比例过低；董事会被内部人控制，监事会失效等。他们通过对上述几方面进行了大量的实证研究，得出如下结论：(1)发生财务舞弊的公司，其法人股比例更高，流通股比例更低，公司的第一大股东更可能为国资委；(2)发生财务舞弊的公司，其执行董事(或内部董事)在董事会中的比例更高。此外，发生财务舞弊的公司往往有一个更大规模的监事会，我国的监事会制度在抑制公司的财务报告舞弊方面没有发挥应有的作用。陈冲（2010）认为，我国上市公司会计信息披露存在问题解决对策如下：主要思路：第一，优化董事会结构，完善其监督功能；第二，优化企业内部控制；第三，引进高水平财务人员，培训现有财务人员，总体提高财务人员的业务素质和职业道德水平；第四，强化企业财务管理；第五，加强法制建设，强化法律责任；第六，加强注册会计师审计监督。通过对以上相关文献的学习，以及大量的事实也证明，广大的投资者进行投资决策时主要依据会计信息，而会计信息披露的质量在一定程度上又影响着投资者的价值判断。真实、高质量的会计信息是市场经济稳定和有秩序的表现，它有助于吸引资金，维持投资者对资本市场的信心，保障投资者、债权人、经营者做出正确的投资、信贷和经营决策。会计信息披露不规范和失真将严重影响企业的经营和市场竞争力。61.3论文研究的内容本文从上市公司会计信息披露普遍存在的问题入手分析其原因。从提出改进上市公司会计信息披露的角度上提出我国上市公司会计信息披露存在的主要问题，以提高上市公司会计信息披露质量，维护市场秩序和投资者利益。结合问题的原因提出解决这些问题的思路和对策。第二章上市公司会计信息披露存在的问题第二章上市公司会计信息披露存在的问题2.1会计信息披露不充分不少上市公司在信息披露中对有利于公司的会计信息过量披露而对不利于公司利益相关者利益的会计信息披露常常不够充分甚至三缄其口。主要表现在以下几个方面:对关联企业之间的交易信息披露虽比以前充分但仍不够细致。对企业偿债能力的揭示不够充分。很多企业在存在大量应收帐款的情况下却不对应收帐款的构成进行分析或者对企业的对外担保情况、或有负债的具体内容进行隐瞒等等。对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分。对一些重要事项的披露不够充分。借保护商业秘密为由隐瞒对企业不利的会计信息尤其是涉嫌违规的行为的披露企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不真实；上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告。2.2会计信息披露不及时上市公司由于担心其所披露的信息会影响其公司股票价格，往往迟迟不披露7公司的重大信息，从而造成信息的滞后。在股票市场上，如果公司信息披露缺乏及时性，则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机。2.3会计信息披露不规范作为证券市场的鉴证者会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用投资者能否得到可靠的信息很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中恶性的虚假报表案件接二连三不少潜在问题也令人寝食不安。在“红光实业”和“琼民源”等重大案件中负责审计的成都蜀都、中华和海南大正会计师事务所扮演了很不光彩的角色负有不可推卸的责任。目前注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据如果报告本第二章上市公司会计信息披露存在的问题身有错误或是有虚假成份不但会给投资者造成大的损失甚至还会带来严重的社会后果。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严励的处罚措施但在实际中一些注册会计师依然不能规范执业。此外注册会计师的执业环境也是值得重视的问题不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱同时一些会计师事务所为了招揽客户稳定与客户的合作关系而接受了客户的一些不正当要求不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。部分公司信息披露缺乏严肃性，随意调整利润分配；中期报告过于简略，无法进行财务分析与评价；部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据；与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示得不完全，或根本就不披露从总体上说注册会计师的技术素质和职业道德也还有进一步提高的必要。8第三章上市公司会计信息披露存在问题的成因第三章上市公司会计信息披露存在问题的成因分析3.1公司治理结构的缺陷某些上市公司股权过度集中，这在一定程度上弱化了多元产权下股东对经营者的约束力度。这种股权结构严重削弱了多元化产权的股东制衡机制。适度的股权集中能在一定程度上产生利益趋同效应，有利于公司治理结构的健全和优化。但是，股权的过度集中，将产生利益侵占效应。3.2巨大的利益诱惑有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，肆意编造虚假会计信息；而有些中介机构、管理部门为了增加自己的收入和利益，在虚假会计信息生成和传播过程中，也扮演了不光彩的角色。3.3造假成本低廉上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占9有相当多的比例，被揭露的概率很小。虽然我国现已发布的一些治假法规，但有关惩治造假的规定过轻过宽。这样，只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得收益，造假者就可能进行博弈。证监会颁布了多项信息披露的准则，但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计准则制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，披露要求缺乏一致性，给披露虚假信息创造了可乘之机。会计制度、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。会计准则规范的是被披露会计信息的内容实质，但会计准则制度仍然不够完善。3.4审计执业不规范作为上市公司的监督者，会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。然而由第三章上市公司会计信息披露存在问题的成因于上市公司的审计委托人是上市公司的经营管理层，即由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项由公司管理层来决定，这种畸型的委托代理关系使注册会计师无法对上市公司不公正、不真实的会计信息进行严格的监控。10第四章规范会计信息披露的治理措施第四章规范会计信息披露的治理措施4.1完善上市公司治理结构要从制度安排上减少虚假信息的产生，完善公司治理结构加强股东大会、董事会、监事会三会制度，引进独立董事制度。采用独立董事制度，一定要摆正独立董事的位置，同时要出台相应的独立董事激励制度。同时要完善中小投资者的累积股票权和委托投票权制度，形成对大股东的约束，以切实保障中小投资者公平获取信息资源的权利，保护中小投资者的利益。完善公司治理结构同时要建立对公司高级管理人员的有效约束机制，规范公司高级管理人员的行为。4.2制定配套的会计规范体系会计规范体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳只有先规范了上市公司的会计行为生成客观公允的信息后才谈得上信息如何披露因此建11立并严格执行一整套科学的会计规范体系是实行会计信息披露制度前一步必须做好的事。目前我国上市公司会计的规范主要是股份有限公司会计制度、几个具体会计准则和若干补充规定它使得上市公司的会计处理规定不正规、不完备很多问题得不到系统解决。下一步一定要建立以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等一整套完备的上市公司会计规范体系。现行的会计法要根据实际情况作修改补充并要制定实施细则便于真正施行要建立健全基本会计准则具体会计准则要制定完善并尽快出台企业会计制度一定要严密详细使会计工作有章可循并得于切实执行。建立并严格执行一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度的前提。严格执行新会计准则可以形成一个公开透明、层次清晰的信息披露体系，实现上市公司会计信息披露规范化的目的。4.3充分发挥注册会计师监督作用公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。目前世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程第四章规范会计信息披露的措施中还存在不少问题。为了提高我国注册会计师的审计质量应做到:第一加快会计师事务所体制改革改善执业环境制定相应的执业自律准则大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准第二严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量第三应借鉴海外注册会计师行业的管理经验建立注册会计师惩戒制度。尽快出台注册会计师惩戒规则在中国注协成立注册会计师惩戒委员会明确赋予它以惩戒权。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证保护投资者的利益促进证券市场公正健康发展。12结论结论会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要装置，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。公司治理结构是一种对工商业公司进行管理和控制的制度体系，其健全与否直接影响着上市公司与证券市场的健康发展。上市公司会计信息披露与公司治理结构关系密切、双向互动。在公司治理结构的形成与运行过程中，会计信息披露发挥着重大的作用。与此同时，有效的公司治理结构也有助于上市公司会计信息披露行为的改进。以会计信息披露为切入点，我们为优化公司治理结构探13索了一条新的思路。以优化公司治理结构为导向，我们为改进上市公司会计信息披露质量开辟了一条新的路径。参考文献参考文献1聂洪明.会计信息失真的原因及治理对策J.中国经济时报，2010(6).2蒋尧明.上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究J.会计研究，2004139-433樊行健，夏云峰.对上市公司会计信息生产模式转化的探讨J.会计研究，20031047494乔旭东.上市公司会计信息披露与公司治理结构的互动：一种框架分析J.会计研究，20030546-495陈冲.中小型民营企业会计信息失真的治理J.魅力中国，2010(8).6陈汉文.证券市场与会计监管M.北京:中国财政经济出版社2007.147顾晓安卢蓄.上市公司会计信息披落失真现象的经济博弃分析J.财会通讯(学术版)2006(4).8周林洁吴联生.上市公司会计信息披露制度形成