硕士论文-ERP环境下,会计信息集成及处理流程的变革.pdf

首都经济贸易大学 硕士学位论文 ERP环境下，会计信息集成及处理流程的变革 姓名：陶海霞 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：崔也光 20050301 酋都经济贸易大学硕士学位论文E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 内容提要 许多企业在实施E R P 管理中遇到障碍的一个很重要的因素是人们对新环境 所要求的会计信息集成范围、深度以及途径认识不清。针对此问题笔者查阅了大 量的资料，主要从我国企业在E R P 环境下，会计信息的产生、传输和应用各个环 节来进行较全面的分析和总结，以期对加速我国的会计理论改革，满足我国的经 济发展需要提供些启示。 在新的环境下，由于信息使用需求的变化，传统的会计信息反应出自身的局 限性。相对应的E K P 环境中会计信息呈现了六个突出的特点。要得到及时、准 确、全面的会计信息，笔者认为必须从会计业务流程角度来分析和改进，以便及 时准确的找到价值控制的关键点。传统的会计业务流程中不包括任何的其他业务 流程，是一个独立的循环。新的会计业务流程可以从六个方面着手改进。 会计信息集成过程以及会计处理流程的变革不是一次简单的系统实施，它是 一种观念的更新，技术的进步，理论的创新过程，任重而道远。 本论文的研究方法：参照先进的会计理论，与我国E R P 应用的实际案例结合 进行分析研究，系统阐述出E R P 环境下会计的变革。 关键词：E R P ( E n t e r p r i s eR e s o u r c e sP l a n n i n g ，企业资源管理计划)会计信 息会计处理流程变革 A B S T R A C T 0 l i eo ft h ei m p o r t a n tf a c t o r st h a tb l o c k st h ew a yf o rr e a l l ym a n u l a c t u r e sa n d e n t e r p l “ 1 S O St oi m p l e m e n tE P Re n v i r o n m e n ti St h el a c ko fi n d e p t hk n o w l e d g ea b o u t t h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n i l l t e g r a t i o ns y s t e m t i n d e rn e wa n d d e v e l o p i n g c i r c u m s t a n c e s T h a ti S ，t ow h a te x t e n da n dt h r o u g hw h a tp a t h st Oa s s e m b l ea n dt o p r o c e s sa c c o u n t i n gi n f o r e ：r a t i o nW i t hs p e c i a la t t e n t i o nt oa d d r e s st h i si S S H e a l a r g e s c a l el i t e r a t u r er e v i e wh a sb e e na c c o m p l i s h e d T h i ss t u d ya i m st oa n a l y z et h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n t e g r a t i o ns y s t e mf r o mi t sg e n e r a t i o nt h r o u g ht r a n s m i s s i o nt O a p p l i c a t i o n ，a n dt op r o v i d ec o m p r e h e n s i v ea n di n d e p t hi n f o n n a t i o nn e c e s s a r yt o a c c e l e r a t et h ei m p r o v e m e n to fC h i n a Sa c c o u n t i n gt h e o r ya n dt om e e tt h en e e d so f C h i n a 7 Sr a p i dg r o w t he c o n o m y D u et ot h ec h a n g e si nu s a g eo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi nan e we n v i r o n m e n t t h et r a d i t i o n a l s y s t e m h a ss h o w e di t sl i m i t a t i o n I nc o n t r a s t t h e a c c o u n t i n g l n f o r m a t i o ni n t e g r a t i o ns y s t e mi 1 1a nE R Pe n v i r o n m e n td e m o n s t r a t e si t ss i xs p e c i a l t i e s I no r d e rt oo b t a i nt i m e l y ，a c c u r a t ea n dc o m p l e t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h es t u d y r e s u l t ss u g g e s tt h a tt h ea n a l y s i sa n di m p r o v e m e n to ft h ea c c o u n t i n go p e r a t i o n a la n d p r o c e s s i n gp r o c e d u r e s a r ee s s e n t i a lf o r a c c u r a t e l ya n do p p o r t u n e l yf i n d i n gt h e k e y p o i n t o fv a l u ec o n t r o lT r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gp r o c e d u r ei s as i m p l ec y c l e w i t h o u to t h e rp r o c e d u r e si n c l n d e d T h en e wa c c o u n t i n gp r o c e d u r ec o u l db ef o r m e db y r e s t r u c t u r i n gt h et r a d i t i o n a lo n ef r o ms i xp e r s p e c t i v e s T h ei n n o v a t i o no f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n i n t e g r a t i o ns y s t e m a n d a c c o u n t i n g o p e r a t i n gp r o c e d u r eC a l ln o tb eao n e t i m es y s t e mi m p l e m e n t a t i o n R a t h e r ，i ti st h e m o d e r n i z a t i o no fc o n c e p t ，t h ep r o g r e s so ft e c h n o l o g ya n dt h er a n e w a lo ft h e o r yI ti s a ni m p o r t a n tb u tc h a l l e n g i n gt a s ka n dh a st ou n d e r g oa l o n gw a y T h em e t h o d o l o g yo ft h i st h e s i si st o a p p l ya d v a n c e da c c o u n t i n gt h e o r i e st oC h i n a S p r a c t i c a le x a m p l e sw h i c hi m p l e m e n t e dE R Pe n v i r o n m e n ti nt h e i rm a n a g e m e n ti n o r d e rt os y s t e m a t i c a l l yi l l u s t r a t et h ei n n o v a t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n t e g r a t i o n s y s t e ma n do p e r a t i n gp r o c e d u r ei na l lE R Pe n v i r o n m e n t K e y 讳i d r d s ：E R P ( E l l t e l 。p J i s eR e s o u t 。c e sP l a l m i l l g ) 。a c c o u l l t i n gi l l t b , 。m a t i o l l i n t c g l a t i o l l s ? s l c l l I ，a c c o u n t i n go D e l 。a t i n gp r o c c t l u le 独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的忡奉琳A 冲饪珏蝌蝴 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。， 尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包 含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首 都经济贸易大学或其它教育桃构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名：2 迫赵窒 E lJ ：巡 年L 月旦日 关于论文使用授权的说萌 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论戈的 有关规定，印：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查 阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内枣可 以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后建遵守照箩；、 作者签名：阀! 龟馋 名：率盟 日期：) 州j _ 年?月土苫日 首都经济贸易大学硕士学位论文 E R P 环境下会计信息集成及处理流程的变革 第一章背景 一、我国企业的信息管理时代已经到来 进入2 0 世纪9 0 年代以来，整个世界跨入了崭新的信息时代。我国自然也不会游 离于这一潮流之外。随着我国加入世界贸易组织，我国企业将逐步参与世界经济竞争， 新的形势迫使企业经营者必须具有敏锐的经济头脑和高水平的管理能力，掌握市场需 求、发展趋势，才能使企业在市场竞争中求生存、求发展。而要达到这些目标必须从 企业的管理思想和手段上入手。E R P ( 企业资源管理计划，E n t e r p r i s e R e s o u r c e s P l a n m n g ) 已成为世界先进国家企业管理的主流理念。我国随着电子商务的普及，很多企业成为 了全球网络供应链中的一个结点，所以也必须融入到整个世界的管理链条中，因此采 用先进的E R P 管理模式将是今后几年大势所趋。政府对信息化的重视和管理，媒体和 E R P 厂商的宣传，加上联想、海尔、长虹等知名大企业应用效益的现身说明，可以肯 定的说我国企业的信息管理时代已经到来。 二、传统会计功能将受到冲击，新的会计处理流程和方法呼 之欲出 一个企业从诞生到发展，它的首要目标就是企业资产的保值和增值，这也是企业 能够存活下去的必要条件，因此经营中价值的控制应该是企业管理的关键点。E R P 的 管理思想重要的一点就是对整个供需链的管理，对企业( 或企业集团) 的财务、生产 等全面的规划。其中财务管理是围绕计划管理的核心内容。那么传统的财务管理是不 是适应这种新的管理模式呢? 可以看到，2 l 世纪以来，越来越多企业活动都在网上进 行，如网上结算、电子合同等，传统的财务计价、财务控制以及结算方式显然已经在 新的业务方式面前显得捉襟见肘。以往的融资、筹资、资金管理等也将成为财务管理 的一个方面而不再是主要内容，财务管理的重心将全面介入到产品和市场上来。会计 环境、会计依赖的技术手段、会计信息采集的过程和方法都将发生根本的改变。在“决 策有用性”这个财务会计首要目标驱动下，建立以依靠国际互联网、网络数据库组织 结构技术，建立以决策模型驱动、标准化的源数据信息支持、实现实时财务控制与管 首都经济贸易大学硕：【：学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 理等为特色的会计业务新流程将成为新时期会计学的重要目标。 三、目前国内研究现状 虽然近年来联想、深圳航空集团等大企业成功的实现了E R P 的管理，但也还有很 多企业在实施E R P 管理中遇到了障碍，甚至以失败告终，损失了大量的人力物力。成 功和不成功的原因很多，也不尽相同，但其中一个很重要的因素是人们对新的管理环 境所要求的会计信息集成范围、深度以及途径认识不清，对E R P 所要求的新会计业务 处理流程也不太明确。针对此课题笔者通过各种途径，查阅了大量的资料，力图在理 论上找到一个比较明确的理论支持。比较有代表性的有王开田老师的会计进化 论一一科技革命与会计管理范式和美国财务会计准则委员会发布的，宋小明、王世 勤翻译的网络时代的企业报告。王开田老师对新的经济形式下，会计范式的仓q 新 做了广泛而系统的论述，但没有针对具体的E R P 环境给出建议。而网络时代的企业 报告就网上披露会计信息的现状和问题等做了深刻剖析，但对会计信息的产生和处 理流程等没有涉及，因此笔者在本文主要从我国企业实施E R P 管理环境下，会计信息 的产生、传输和应用各个环节来进行全面系统的分析和总结，讨论在这个层面上会计 信息采集都发生了和将要发生什么样的变化，从而会带来会计业务流程的那些变革。 以期对加速我国的会计理论改革，满足我国的经济发展需要提供些启示。 本论文的研究方法：广泛涉猎国际先进的会计理论，并与我国E R P 应用的实际案 例结合进行分析研究，系统的阐述出E R P 环境下会计的变革。 为了对本论文理解的方便在这里我们先引入一个概念。 范式一在某一学科内被一批理论家和应用者共同接受和使用，并作为交流思想工 具的一套概念体系和分析方法。那么在会计学科就可以引申为会计范式。那么会计 范式都包括那些内容呢? 会计管理范式包括会计管理理念、会计管理方法体系、会计 研究方法、会计行为手段等。本文所要研究的内容都包括在会计范式之内。 会计数据通常是指记录下来的会计事实，是产生会计信息的源泉。 会计信息是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释，也是对 会计业务或管理活动产生决策影响的数据。 1 D ：E 于f l l I 、娄权当代会计理论的困惑j 扎式革命会计研究2 0 0 0 年第l O 期 9 岈会信息技术研究会上海会计I U 算化桕J 级培训免赀谋程第一单T t D 竖堕：坠! ! ：Q 堕：型2 0 0 4 2 首都经济贸易人学硕十学位论文E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变苹 一、E R P 的起源 第二章E R P 管理的精髓 E R P 是由M R P ( 物料需求计。划) 及后来的M R P H ( 制造资源计划) 的基础上发展起来 的。 M R P ( M a t e r i a lR e q u i r eP l a n n i n g ，物料需求计划) 于2 0 世纪6 0 年代中期问世。它 主要是对产品的构成进行管理，借助计算机实现依据客户订单，按照产品结构清单展 开并计算物料需求计划的管理功能，实现减少库存，优化库存的管理目标。 8 0 年代M R P 发展到M R PI I 阶段( M a n u f a c t u r eR e s o u r c eP l a n n i n g ，制造资源计划) ， 它是在M R P 管理系统的基础上，增加了对企业加工中心、加工工时、生产能力等方 面的管理，以实现整个生产计划制定与财务核算的结合，在企业中形成以计算机为核 心的闭环管理系统，这种管理系统己能动态监察到产、供、销的全部生产过程。突出 了制造资源这个整体的管理。 但是9 0 年代后，随着经济的全球化，网络技术的发展，面向内部供需链的管理模 式又被面向整个供需链( 内部和外部) 的更先进的E R P 系统所取代。进入E R P 阶段 后，以计算机为核心的企业级的管理系统更为成熟，系统增加了包括财务预测、生产 能力、调整资源调度等方面的功能。配合企业实现J I T ( J u s tI nT i m e ) 管理、质量管理 和生产资源调度管理及辅助决策的功能。成为企业进行生产管理及决策的工具。 二、E R P 的内涵 1 、有关E R P 的准确概念可以从管理思想、软件产品、管理系统三个层次给出它 的定义 ( 1 ) E R P 是一种管理思想。E R P 是由美国著名的计算机技术咨询和评估集团 G a r t e rG r o u ph a c 提出的一整套管理系统体系标准。 陈启申 E R P 一从内部集成起步一乜了丁业m 版j l f = 2 0 0 44 首都经济贸易大学硕士学位论文E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 ( 2 ) E R P 是一个软件产品。E R P 是综合应用了客户机服务器体系、关系数据 库结构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语言、网络通讯等信息产业成果，以 E R P 管理思想为灵魂的软件产品。 ( 3 ) E R P 是一个管理系统。E R P 是整合了企业管理理念、业务流程、基础数 据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。 2 、E R P 的精髓是它的管理思想。管理思想主要体现在以下三个方面： ( 1 ) 体现对整个供应链资源进行管理的思想 在知识经济时代仅依靠自己企业的资源不可能有效地参与市场竞争，还必须把经 营过程中的有关方面如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链 中，才能有效鲍安排企业的产、供、销活动，满足企业利用全社会一切市场资源快速 有效地进行生产经营的需求，以期进一步提高效率和在市场上获得竞争优势。换句话 说，现代企业竞争不是单一企业与单一企业间的竞争，而是一个企业供应链与另一个 企业供应链之间的竞争。E R P 系统实现了对整个企业供应链的管理，适应了企业在知 识经济时代市场竞争的需要。 ( 2 ) 体现精益生产、同步工程和敏捷制造的思想 E R P 系统支持对混合型生产方式的管理，其管理思想表现在两个方面：其一是精 益生产( L e a nP r o d u c t i o n ，简称L P ) 的思想，它是由美国麻省理工学院提出的一种企业 经营战略体系。即企业按大批量生产方式组织生产时，把客户、销售代理商、供应商、 协作单位纳入生产体系，企业同其销售代理、客户和供应商间的关系己不再是简单的 业务往来关系，而是利益共享的合作伙伴关系，这种合作伙伴关系组成了一个企业的 供应链，这就是精益生产的核心思想。其二是敏捷制造( A g i l eM a n u f a c t u r i n g ) 的思想， 当市场发生变化，企业遇有特定的市场和产品需求时，企业的基本合作伙伴不一定能 满足新产品开发生产的要求，这时，企业会组织一个由特定的供应商和销售渠道组成 的短期供应链，形成虚拟工厂，把供应商和协作单位看成是企业的一个组成部分，运 用同步工程组织生产，用最短的时间将新产品打入市场，时刻保持产品高质量、多样 化和灵活性，这就是敏捷制造的核心思想。 ( 3 ) 体现事先计划与事中控制的思想 E R P 系统中的计划体系主要包括：主生产计划、物料需求计划、能力计划、采购 计划、销售执行计划、利润计划、财务预算和人力资源计划等，而且这些计划功能与 首都经济贸易大学硕卜学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 价值控制功能己完全集成到整个供应链系统中。另一方面，E R P 系统通过定义与事务 处理相关的会计核算科目与核算方式，以便在事务处理发生的同时自动生成会计核算 分录，保证了资金流与物流的同步记录和数据的一致性。从而能够根据财务资金现状， 追溯资金的来龙去脉，并进一步追溯所发生的相关业务活动，改变了资金信息、滞后 于物料信息的状况，便于实现事中控制和实时决策。因此E R P 的管理模式突出的特 点是：要通过企业业务流程重组( B P R ) ，提升企业的效益和核心竞争力。 第三章E R P 环境下会计信息系统 E R P 环境中会计系统存在于企业的整体生产经营过程中，会计信息的集成贯穿于 整个供需链，与企业的物料需求计划、生产计划、财务预算和人力资源计划等共享数 据，通过反馈控制原理，进行价值控制。因此，E R P 环境中会计系统是企业管理的核 心。 一、会计信息系统贯穿于企业整个供需链 E R P 系统中的计划体系主要包括：主生产计划、物料需求计划、能力计划、采购计 划、销售执行计划、利润计划、财务预算和人力资源计划等。这些计划功能与价值控 制功能己完全集成到整个供应链系统中。资金流管理贯穿于所有计划中，是企业信息 化管理的重要一环，也是E R P 系统的核心职能。因而实现集成、实时、准确，闭环控 制的资金流管理一直是各种行业的企业实旌信息化时关注的重点。 企业资源计划( E R P ) 管理模式下的资金流管理继承并超越了制造资源计划( M R P I I ) 管理模式下的资金流管理，实现了从M R PI I 管理模式下注重财会电算化，对资本的 事后控制到E R P 管理模式下涵盖企业所有经济业务，事中事前全过程动态控制的转变。 基于这一观点，陈启申教授在他的供需链管理与企业资源计划一书中非常清 晰简洁的描述了会计信息的集成在企业运营的各个环节的作用。如下图： 首都经济贸易大学硕：t 学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 供需链管理 我们可以看看物流和资金流是怎样实现信息集成的。物料有三种特性。 ( 一) 相关性：任何物料都由于受到需求的约束，相互之间有一定的依存关系。 ( 二) 流动性：物料总是从供应方流向需求方，不流动的物料是处于呆滞积压的 物料。 ( 三) 价值性：物料是有价值的。它不仅有进货价值，还有保险，运费，利息等 各种费用，还要占用资金，而资金也有时间价值。1 由于物料的这些特性，物料与资金的关系就非常紧密了。物料的价值即物料的成 本形成了基本的资金信息，在基础数据中的物料分类和物料类型文件中，规定了每一 种分类和类型与会计科目的对应关系，通过这个环节建立物料与资金最基本的链接。 物料流动时，依附在物料身上的价值以资金的形式一起流动，形成了资金流，在会计 上就反映在各个科目之间的借贷关系的转换。在M R P I I 系统中应用了事物处理 ( t r a n s a c t i o n ，也叫交易) 这个词，对每一个事务类型定义相应的科目和科目上的借 贷关系，从而在物料流动时，资金也就流动起来，使财务帐和实物帐同步生成了。当 。陈启申E R P 一从内部集成起步 首都经济贸易大学硕士学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 物料的状态发生变化后，比如被领用了，则他的价值就转入到产品中，增加了产品成 本，减少了库存价值。 同样，伴随着任何单个业务的不断发生，与资金有关的财务会计信息就采集到会 计系统，与其他计划系统的信息一起集成到数据仓库。比如E R P 系统将与销售业务相 关的客户信息同应收帐款信息集成起来，把采购业务和各种资金流出事项同应付帐款 集成起来，物料库存信息同成本集成起来，只要有业务发生，就按事先定义好的代码 和科目实时的形成凭证，在相关的会计科目上记录，因此伴随着对资金流管理，会计 信息的集成贯穿于整个供需链。 在实际的应用中，我们可以从用友公司对电力部门的解决方案模型中略窥一二。 下图是方案的整体管理平台。 各计划系统的数据逻辑关系： 首都经济贸易大学硕士学位论文 E K P 环境下，会计信息集成及处理流程的1 受革 由上图可以看到，在整个生产过程中，企业的采购、库存、人力资源等各个业务 活动，互相交错，无一能够离开资金的流动，也就是无一不涉及财务的管理。通过账 务处理、财务分析、费用管理、成本模拟等，把集成的财务工作上升到管理的高度。 特别是通过财务与生产、财务与销售、财务与库存、财务与开发、财务与质量等企业 各个业务环节的信息集成与共享，从而实现现代企业的人、财、物、产、供、销的一 体化管理。 二、会计系统通过反馈控制进行价值管理 那么在E R P 环境下的，会计是怎样进行资金流的管理昵? 杨宗昌教授认为：“会计控制的内容实际上就是会计控制对象的具体化。会计控 制是一种价值控制，它主要运用价值形式，对社会再生产过程中的价值活动实施控 制。会计控制的对象可以具体描述为是对社会再生产过程中的资金运动实施控制。” 笔者认为在E R P 环境下，对资金流的管理是通过会计控制来实施的。具体操作就是利 用信息的动态反馈，来进行价值控制。从某种意义上说会计系统就是一个价值控制系 统。 首都经济贸易大学硕J ：学位论文E R P 环境下，会计信息羹成技处埋流程的变革 ( 一) 反馈控制理论 现代控制论最主要的理论之一一是反馈控制理论，它是关于控制系统中如何从受控 对象取得信息，又把调节作用传递给受控对象，对信息的再输出产生影响。起到控制 作用的理论。反馈的过程表明，输入和输出呈现互为因果的关系。而且输入和输出组 成一个环状结构。控制论把这一环状结构叫反馈环，亦即反馈控制系统。现代控制论 将信息沦、系统论、反馈控制论等有机地结合，研究自然界和人类社会的各种问题， 反馈控制是通过由若干元素组成的闭环控制系统实现的。 ( 二) E R P 系统中的反馈控制过程 自7 0 年代后我国实施窀算会计以来，大多数的电算化软件都是对手工会计业 务的模拟，实质上仅是处理手段的改变，没有改变原有的模式及功能。2 1 世纪后，电 算化的会计系统有了很大的改进，增加了预算控制，分析和部分的管理功能，但总体 上讲在会计管理模式上和方法上并未带来大的突破。从最早的单机，单模块的软件( 如 固定资产、工资、帐务处理) ，到小型的局域网综合会计处理软件，甚至发展到目前 的大型借助I N T E R N E T 网的网络财务软件，在功能上都没有超越财务的界限，局限 于企业财务和集团的财务部门之内。与其他部门的数据并无直接技术方面的联系，会 计软件核算的特点是离散型，既有各模块之间联系松散，也有企业各部门间的系统结 构、数据结构、文档格式及文件标准之阃的差异，导致整个企业甚至部门内数据缺乏 共享与并联。也就是现在人们常说的一个词“信息孤岛”现象。 E R P 环境下控制系统的受控对象主要是企业经营活动的价值方面。企业经营活动 是由单个经济业务组成的。随着企业经营活动过程周而复始的运行、经济业务不断地 + 汀鹿络，系统翌埋论方法_ 应用，l 舟等教育版池1 9 9 2 年 9 首都经济贸易大学硕上学位论文 E R P 环境下，会汁信息集成及处理流程的变革 发生，如采购货物、货物入库、销售商品、费用报销、收到资金等。形成了企业的物 流、价值流、信息流。会计控制系统通过从原始数据的发生地点和会计信息需要的地 点，即经营活动现场，根据会计控制的需要收集经营活动过程的价值信息，然后按照 己设置的标准数据代码和科目代码存储于数据仓库。通过共享这些统一的代码，将价 值流控制，物流控制、信息流控制结合。由管理者在其控制权限内，根据自己的职业 判断、会计法规、企业规章制度和各项会计控制标准，评价报告、激励机制等进行分 析、与计划预算进行对比，找出偏差，反馈给相关部门，并对相关的业务采取适当的 控制措施，最终消除偏差，对受控对象实施控制。 如深圳航空公司( 深圳航空集团的N C 项目从2 0 0 2 年开始实施，2 0 0 3 年全面验 收通过) 就是通过采购子系统，在系统上实现采购管理基本业务和采购流程电子化。 通过库存子系统，在新系统上实现了领料、入库、借用、归还、调拨、报废等库存管 理一条龙，采购部门及公司领导同时收集经营活动中价值流信息，并与库存模块反映 的出库金额进行存货预算对比。这种方法通过网络，将内部的各个部门、不同城市的 营业部和分公司连在了一起，将会计控制范围扩大到企业经营活动的整个过程。将数 据采集和应用延伸到经营活动场所、财务管理部门和决策部门。实现了“集中于咫尺 之内，监控于天涯之外”的管理理念。 下面是深航集团的财务、采购、库存的集成控制图： 首都经济贸易大学硕J 二学倚沦文E R P _ E ；f ：境F 会计信息集成及处理流程的变革 刮上 圈j r 陬 可以看出，物料对应唯一的物料代码和唯一的标准成本数据。当物料流入企业时， 与之对应的物料代码作为这一物料的信息处理依据也进入企业的E R P 物流系统，与此 同时，与物料代码对应的成本信息( 原始发票和入库单) 也就流入企业的会计系统。 而这些成本是否真正发生，均需要各部门在审批时就到N c 的应付、报帐中心系统中 进行确认。各部门可实时按照部门及费用进行预警、控制。深航以前进行预算分析， 需按照部门进行帐务查询，然后整理成E X C E L 文档，并整合预算数，需大量费时费力 的工作，所以影响了即时的预算分析，使用预算系统后，可通过预算分析帐表方便快 捷的进行大量的分析工作，可随时获得实时费用执行情况。也就真正意义上的做到了 “实时输入、实时输出、实时控制”功能。 同样，企业其他经济业务在其发生时也可以在会计系统中得到立即反映和控制。 这里就不一一论述。 所以笔者认为E R P 环境中会计系统存在于企业的整体生产经营过程中，与企业的 物料需求计划、生产计划、能力计划、采购计划、销售执行计划、利润计划、财务预 算和人力资源计划协同管理，共享数据，通过反馈控制原理，进行价值控制。 第四章会计信息处理方式，会计规则的演变 会计是人类社会发展到一定阶段的产物，随着生产力的发展，从簿记走向近代会 计，又完成了近代会计到现代会计的历史变迁，科技革命，信息时代的到来，会计的 理念发生了质的飞跃。2 0 世纪9 0 年代后，随着网络经济时代的到来，一种新型的企 业管理思想和方法- E R P 广泛应用于企业。处于管理核心位置的会计系统必将又面临 首都经济贸易大学硕士学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 着一次空前的变革。 一、社会经济环境对会计变革的影响 会计环境主要指经济环境、科技环境、法律环境以及企业组织环境等。会计作为 个信息系统，总是服务于一定社会经济环境下的某个经济主体，而每个经济主体必 然受一定社会经济环境影响和制约而从事各项经济活动，所以会计总是与特定的经济 环境相适应，并随着它的发展而发展。经济发展必然使经济组织的规模、结构发生变 化，而企业的发展又必然推动会计管理范式，如会计理念、方法体系等发生变革和创 新。 著名会计史学家迈克尔查特菲尔德指出：“会计主要是适应一定时期的商业需 要而发展的，并与经济的发展密切相关”。例如1 8 世纪以前的工场制度时，企业组 织有合伙企业和合资企业两种类型。合伙企业主要用于工商业公司；合资企业则用于 一次性交易、矿藏勘探或冒险事业。其规模较小，会计管理的理念就是为工场主服务， 按工场主的要求进行会计处理，不受他人限制，会计确认上采用收付实现制，会计帐 簿体系不健全，仅有日记帐和总帐，没有会计报表，或只是帐户余额表，或资金余额 表，没有形成资产负债表。 随着信息时代的来临，西方发达国家屏弃了原有的财务管理模式，广泛应用了物 料需求计划系统( m a t e r i a lr e q u i r e m e n t sp l a n n i n g ) 实现了供、产、销物料信息集成， 解决了既不出现短缺，又不积压库存的管理问题。2 0 世纪8 0 年代后，又发展应用了 制造资源计划系统( m a n u f a c t u r i n gr e s o u r c ep l a n n i n g ) ，在网络环境下，实现了物料信息 和资金信息的集成，通过资金流动实肘的监控物料的流动，从而指导企业的经营。9 0 年代后，全球经济的到来，使竞争打破了企业的界限和时间的界限，企业资源计划 ( e n t e r p r i s e ，r e s o u r c ep l a n n i n g ) 管理思想深入到越来越多的大集团中，也给他们带 来了丰盈的利润。 而我国的经济发展是跳跃式的高速发展，从计划经济大跨步转入市场经济，市场 经济还没有发展成熟就迎来了全球化经济，人们感到来不急喘息，管理观念、管理模 式的大幅度转变让很多企业管理者难以适应。整体管理的落后当然也包括财务管理的 首都经济贸易大学硕上学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 落后，由于供应商信息，库存信息，不能及时获取，所以采购成本难以控制：库存管 理信息单，经常造成积压或短缺，增加了产品的成本。由于销售网络信息缺乏，生 产信息又滞后，造成销售盲目，坏帐时有发生，给企业运营带来风险。所以要想在世 界经济竞争中争得一席之地，就必须补上这一课。 二、新的社会经济环境对财务会计提出了新要求 在新的环境下，由于信息使用者人群的变化以及需求的变化，提供信息的 领域也将拓宽： ( 一) 由于只有未来的信息才是信息使用者进行预测所更需要的。所以所 提供的会计信息既要反映过去，又要预测未来。 ( 二) 信息技术、人力资源等无形资产在企业的生产经营中发挥着越来越 重要的作用，因此正确反映企业有形资产价值的同时必须如实反映企业的无形 资产的价值。 ( 三) 会计信息与相关部门信息是密切相关的，它们相互影响、相互渗透。 因此要想全面了解企业的经营情况，提供非财务信息将不容忽视。 ( 四) 定量信息、定性信息并重。财务报表提供的定量信息固然重要，然 而那些虽难以定量计算，却对企业产生重大影响的定性信息对信息使用者也是 至关重要的。 ( 五) 提供和获取的手段必须方便，快捷，使内、外信息使用者都能获得 自己所最需要的信息。 由此可以看出，在新的社会经济环境下，会计提供的信息必然要将会计、 财务、统计等多种部门的信息相融合，将供、产、销各环节的情况相融合，将 财务会计和管理会计学科的内容相融合，以扩大会计的视野，拓宽会计的空问， 增强会计的作用。 三、会计信息的变化 要想达到上述要求，适应经济发展的需要，首先我们要弄清现行传统会讨有什么 首都经济贸易大学硕士学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 特点，在哪些方面不适应当今经济的发展形式，从而有针对性的进行改革。 ( 一) 传统会计信息的特点 在这里我们提及的传统会计即包括多年来沿袭的手工会计核算方法，也包括近年 柬很多企业应用的简单模拟手工会计操作流程的电算化会计系统。这种会计的数据处 理都是时序化的流程，即：原始凭证记帐凭证一帐簿( 总帐，明细帐，日记帐等) 一报表，完成一个循环。如下图所示。凭证种类可分收、付、转三类格式，电算化 系统多采用单一的记帐凭证格式。每一项经济业务都要从性质确认、价值计量开始， 按照时间顺序进入会计循环系统，最后提供总括的、通用的财务信息。这种处理方式 必然带来会计信息的多种缺陷。 1 、数据可靠性高，但及时性差 现有会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工 论是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为管理活动的重点在于努力提高个别作 业的效率，如在会计业务处理中，一般将会计系统分解为原材料核算子系统、工资核 算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系 统、报表编制子系统等。在分工论产生后的相当长的时间内，分工论的推行一直表现 为有利于效率的提高。在内部牵制方面发挥了一定的作用，但是也降低了会计报告的 及时性。而资本市场的瞬息万变和I T 环境下企业经营的不确定性，促使投资者早已 不满足于年度、季度或月度获取会计报表的频率，他们希望能在任何需要之时都可以 及时的获得相关的会计信息。信息的实时性决定了它的有效性和控制力度，会计信息 的滞后性不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息，也就失去了其应有的价 值。 2 、“信息孤岛”现象严重，数据不能共享 会计信息系统成为“信息孤岛”。企业内部的各个信息系统都是通过为每个职能 部门建立一套信息系统，来解决信息用户需求多样性的问题。各个信息系统之间相互 独立，互不相容。它们根据各自的用户需要，分别采集、存储和报告业务事件数据中 首都经济贸易大学硕士学位论文 E R P 环境下，会计信息集成及处理流程的变革 的一个子集。这种交叉重叠、缺乏沟通的传统构建模式，既增加了组织营运成本，又 降低了信息处理效率，恶化了数据的不一致和信息隔阂。企业决策者无法获取决策所 需的完整信息资料。比如，当某项决策所需要信息部分来自于会计信息系统，部分来 自于其它信息系统时，财务部门只是记录经济业务的资金信息，并不采集业务活动的 全部数据，同经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，财务 人员手中只有描述业务事件的子集数据，这样忽略了大量其他信息，没有反映经济业 务的本来面目，降低了最终所需信息的可靠性，导致决策失误和工作效率低下，而且 增加了收集信息的成本。 3 、由于加工分类过程多，信息失真 近年来，会计信息失真现象越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。2 0 0 1 年审计 署组织力量对1 2 9 0 家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严 重失真的企业占6 8 ，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私 设小金库，各类违纪违规问题金额高达1 0 0 0 多亿元。上市公司中也出现了诸如琼民 源、银广厦等严重的会计造假事件。掘1 月6 日新安晚报报道，安徽省财政厅近 期在全省范围内组织开展了对127 户企事业单位20 03 年会i t 信息的质量检查， 结果发现有9O 的单位存在着不同程度的违法违纪现象。譬企业会计信息的真实性 已成为社会关注的问题。造成会计信息质量低既有企业领导者主观经济利益驱动方面 的原因，制度法规不严的原因，也有现行会计范式本身存在缺陷的原因。会计学本身 对事物的定性分析上具有的模糊性、不确定性和定量分析上的主观判断和估计。而传 统会计核算模式从原始凭证开始到最后编报报表的过程中，会计信息经过了无数次的 筛选、加工处理的操作，也就搀杂了太多的主观估计、判断。造成在进行定量分析时 本身就包含着不确定因素，影响会计信息的质量。 4 、信息单一，缺乏相关性差 由于传统会计核算强调会计信息的真实性和可靠性，以编制财务报表为目标，限 制了会计信息系统所提供信息的类型范围和数量，难以满足I T 环境下企业内部管理 张建新周润健：李会华审计K ：牟面治理财务信息失真和会计造假中国刚新华1 i 1 = 2 0 1 年1 1 月2 5 2 慷闻九成甲I 位会汁信息失真i I | 南撤业列大河搬中毕会汁蚪技2 0 0 3 首都经济贸易大学硕士学位论文 E R P 环境下会计信息集成及处理流程的变革 者和外部会计信息使用者的信息需求。单一的编制财务报表的目的，使会计信息系统 只记录符合会计事项定义的企业业务事件，因而较多地重视了对企业内部财务信息的 采集，忽略了对企业外部环境信息的吸取；较多的重视了对有形资源的相关信息的存 储和报告，忽略了知识经济时代中企业更重要的财富来源技术资源和人力资源； 较多地重视了对已发生经济交易或事项历史性的信息的反映，忽略了对未来事件、不 确定性风险因素的披露。一方面，在复杂多变的I T 环境下，企业内部管理者越柬越 需要组织外部的信息来制定经营战略；同时也更多地依赖非财务度量( 如客户满意度、 市场份额等) 来综合评价经营业绩。而几乎完全反映企业内部财务状况的会计信息系 统在提供非财务信息和组织外部信息上几乎无能为力。另一方面，不同类型的会计信 息使用者，投资商呈现多样化和个性化趋势，他们对信息的需求也日渐多样化。然而 现行系统是以符合公认会计原则的方式处理和报告会计信息，因此会计信息的相关性 降低。 5 、计量单位单一，只有货币计量单位 现行财务信息的使用者范围和类型不断扩大，不同的使用者对信息的要求是多种 多样的，由于传统会计以货币为主要计量尺度，分析、确认、记录、汇总和报告某一 特定会计个体的资产、负债、所有者权益、收入和费用，凡不能以货币计量者都不能 在财务报告中披露，而许多非货币财务信息对于使用者的决策有时是非常相关的，是 非常重要的财务信息。 6 、凭证的介质类型单一，不利于开展电子商务 互联网将延伸企业的财务管理范围和能力，使移动管理成为现实。电子商务使企 业管理从内部走向外部。展望未来，基于W E B 应用，包括财务管理、生产管理、人力 资源管理、供应链管理、客户关系管理、电子商务应用在内的完整的企业应用软件将 会得到全面发展；那么电子货币，网上结算将逐渐变为企业运营中重要的结算方式。 因此，依据单一的纸型凭证( 如购货发票等) 作为会计确认原始凭据恐怕不能及时的反 映企业的经营活动。 首都经济贸易人学硕士学位论文 E R P 环境下会计信息集成及处理流程的变革 7 、会计计量不实，缺少全面性 计量不实一个重要原因是资产确认和计量的范围偏窄。现代经济是以知识为资本 来发展的经济，以知识、信息等形态独立存在的知识资源，将成为经济发展的首位经济 资源。而以知识、信息等形态独立存在的知识资源，没有能够在财务会计中反映。现 代会计侧重于反映物质资产和按历史成本计量，在知识经济时代是不适应的。计量是 会计系统的核心功能。对知识型企业来说，企业的真正价值恰恰是隐藏在现代资产负 债表背后的没有得到计量和确认的知识资源。 ( - - ) E R P 中会计信息的特性 在E R P 环境中，会计信息收集过程和电算化软件有很大的不同。如下图。由于主 体有可能已变成了虚拟的主体，资源是整个供需链上的资源，所以会计就打破了企业 的界限，也同时冲出了这个封闭的循环。会计信息是集成的信息，有些信息不是由会 计部门的人员录入进会计系统的，是在各个子系统的事务发生时自动计入到会计系统 的。