小企业会计准则与税法的协调和差异.ppt

歙县国税局纳税人学校培训,2014年第5期,小企业会计准则与税法的 协调和差异,金信财税 汪铭 2014年11月,内容,一、小企业会计准则的适用范围 二、小企业会计准则与税法的协调统一 三、小企业会计准则与税法的差异,一、小企业会计准则的适用范围,小企业会计准则自2013年1月1日起施行。 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。（微型企业参照执行） 下列三类小企业除外： 1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。 2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。 3、企业集团内的母公司和子公司。,一、小企业会计准则的适用范围,中小企业划型标准规定（工信部联企业（2011）300号）。16个行业 工业企业：从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,一、小企业会计准则的适用范围,总结：从业人员300人以下， 或 营业收入2000万元以下，即为小型或微型企业。,一、小企业会计准则的适用范围,小型或微型企业与小型微利企业的区别： 所得税法规定享受企业所得税优惠（税率20%）的小型微利企业，与小企业会计准则适用的小企业，是两个不同的概念，标准也是不同的。 小型微利企业的标准（所得税法实施条例第92条）： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,一、小企业会计准则的适用范围,小小微企业（财税201434号）： 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,二、小企业会计准则与税法的协调统一,小企业会计准则在遵循会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，充分参照企业所得税法的政策规定，尽量地取得与税法的协调和统一。 两者的协调和统一主要表现在以下6个方面,小企业会计准则与税法的协调统一,1、小准则规定小企业的资产采用历史成本计量，取消了公允价值计量方法，不再计提资产减值准备，实现了会计处理与税法政策的相统一。同时，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。,二、小企业会计准则与税法的协调统一,2、固定资产折旧年限，小准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 3、固定资产后续支出的处理，小准则的规定与税法一致。日常修理费根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益；符合条件的大修理支出，计入长期待摊费用，按受益年限摊销。,小企业会计准则与税法的协调统一,4、小准则规定的无形资产和长期待摊费用的摊销年限，依据了税法规定，与税法完全一致。,二、小企业会计准则与税法的协调统一,5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。在收入计量方面，要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额，与税法规定一致。,小企业会计准则与税法的协调统一,6、小准则规定小企业采用应付税款法核算所得税，即小企业按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。,二、小企业会计准则与税法的协调统一,企业提供有效凭证时间问题： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。(国家税务总局公告2011年第34号) 工资：应付工资与实发工资？,三、小企业会计准则与税法的差异,（一）会计利润与应纳税所得额的差异 （二）收入方面的差异 （三）扣除方面的差异,三、小企业会计准则与税法的差异,（一）会计利润与应纳税所得额的差异 小准则：利润表的编制分三步： 1、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用投资收益 2、利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润利润总额所得税费用 所得税法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损,三、 (一)会计利润与应纳税所得额的差异,两者的差异主要表现为： 1、不征税收入和免税收入，小准则要求计入利润总额，但税法规定不计入应纳税所得额，不征或免征所得税。 2、对于各项扣除项目，小准则与税法在口径和标准上也存在一定差异。,三、小企业会计准则与税法的差异,（二）收入方面的差异 1、收入界定的范围不同 2、所得税法有不征税收入和免税收入等概念，小准则中没有。 3、收入总额的不同,三、（二）收入方面的差异,1、收入界定的范围不同 小准则收入只规范小企业在日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入。（营业收入：主营业务收入和其他业务收入） 企业所得税法的收入，是广义的收入，是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、 转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、 特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。,三、（二）收入方面的差异,小准则的收入，不包括企业非日常活动所形成的经济利益的流入。这部份经济利益的流入称为利得，是企业偶发性或边缘性的交易结果，是不经过生产过程的收益。如处置固定资产的收益、接受捐赠或取得政府补贴等。（会计上通过营业外收入科目核算）,三、（二）收入方面的差异,2、所得税法有不征税收入和免税收入等概念，小准则中没有。 不征税收入法定不征税，主要有：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。不征税收入必须符合一定条件。（所得税法实施条例第二十六条、财税2008151号、财税201170号） 一般情况下，目前我县企业取得的政府有关部门的财政补助、项目补贴、贷款贴息等都不符合不征税收入的条件，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收等，应缴纳企业所得税。,三、（二）收入方面的差异,免税收入是应税收入，只不过是税法给予特定的优惠，免征所得税。例如：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、农业生产所得（部份减半）等。 由于不征税收入法定不征税，而免税收入依法免税，但会计上已作收入或利得（营业外收入）处理，必然导致会计与税法的差异。,三、（二）收入方面的差异,3、收入总额的不同 企业所得税法的收入总额，比小准则的收入总额内容更加广泛，既包括会计核算的营业收入、营业外收入（利得），还包括会计核算未作收入处理的视同销售收入 视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途。（所得税法实施条例第26条及国税函2008828号）,三、（二）收入方面的差异,例：甲企业用本企业自产的产品对外赞助，该产品的账面成本为80000元，产品的销售价格为100000元，增值税率17%。 会计处理： 借：营业外支出赞助 97000 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（销项）17000 税收处理： 视同销售确认所得1000008000020000元； 营业外支出的赞助支出97000不得在税前扣除；,三、（二）收入方面的差异,注意：国税函2008875号 ： 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,三、（二）收入方面的差异,4、对在建工程的试运行收入处理不同 小准则：小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本，不确认营业收入。 企业所得税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，计算缴纳企业所得税。,三、小企业会计准则与税法的差异,（三）扣除方面的差异 1、工资福利的扣除 （1）关于工资 小准则：根据权责发生制原则，企业当期应当负担的工资费用计入当期成本费用。 所得税法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 合理的工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 （国税函20093号）（五大掌握原则）,三、（三）扣除方面的差异,差异：税法规定准予扣除的工资薪金是指企业每一纳税年度实际支付的工资。,三、（三）扣除方面的差异,关于临时工、实习生等工资费用的税收规定 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 （国家税务总局2012年第15号公告）,三、（三）扣除方面的差异,（2）关于职工福利 小准则：企业发生的职工福利费据实列支； 所得税法：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 注意：工作服不列入福利费。企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。不列入职工福利费处理。（国家税务总局公告2011年第34号）,三、（三）扣除方面的差异,2、业务招待费的差异 小准则：按实际支出计入“管理费用”。 所得税法实施条例第43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 销售（营业）收入：按会计确认的主营业务收入、其他业务收入，以及按税法规定确认的视同销售收入。（所得税年度申报表附表一第1行销售（营业）收入合计）,三、（三）扣除方面的差异,筹建期间招待费的扣除 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（国家税务总局公告2012年第15号）,三、（三）扣除方面的差异,3、广告费和业务宣传费的差异 小准则：企业发生的广告费和业务宣传费，按实际支出计入“销售费用”。 所得税法实施条例第44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,三、（三）扣除方面的差异,4、开（筹）办费的差异 小准则：小企业在筹建期间内发生的开办费（包括不计入固定资产成本的借款费用），在实际发生时，计入“管理费用”。（不是计入长期待摊费用） 国税函200998号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（摊销年限不得低于3年） 国税函201079号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函200998号规定执行。,三、（三）扣除方面的差异,5、借款费用的差异 小准则：不能资本化的利息费用属财务费用，发生时按照其发生额计入当期损益。 所得税法实施条例第37条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。,三、（三）扣除方面的差异,差异来源于实施条例第38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,三、（三）扣除方面的差异,关于金融企业同期同类贷款利率的确定： “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是平均利率，也可以是金融企业的实际贷款利率。企业在并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，说明中应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。国家税务总局公告2011年第34号,三、（三）扣除方面的差异,另一项差异来源于所得税法46条：（防止资本弱化条款）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 一般企业2：1，金融企业5：1。（财税2008121号）,三、（三）扣除方面的差异,国税函2009312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,三、（三）扣除方面的差异,6、固定资产折旧的差异 小准则：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 税法:除上述两项不计提折旧外，还有规定以下固定资产也不计提折旧：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，（2）与经营活动无关的固定资产，（3）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,三、（三）扣除方面的差异,国家税务总局公告2014年第29号：从2013年度起， （1）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。,三、（三）扣除方面的差异,（2）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 （3）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。,三、（三）扣除方面的差异,最新政策： 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业