《个人所得税法》PPT课件.ppt

第七章 个人所得税法,个人所得税概述 个人所得税的纳税义务人、税目与税率 个人所得税的计算方法 个人所得税税收优惠 个人所得税纳税申报与缴纳 个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,授课教师：叶珍媖,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念 二、个人所得税的特点 三、个人所得税的立法原则（了解）,1.实行分类征收,2.累进税率与比例的税率并用,3.费用扣除额较宽,4.计算简便,5.采取课源制和申报制两种征税方法,1.调节收入分配，体现社会公平 2.增强纳税意识，树立义务观念 3.扩大聚财渠道，增加财政收入,【例题.多选题】个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，但各国的个人所得税规定有所不同。下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（ ）。 A.实行的是综合所得税制 B.累进税率和定额税率并用 C.实行的是分类所得税制 D.采取课源制和申报制两种征纳方法,【答案】CD,第二节 个人所得税纳税义务人、税目与税率,一、纳税义务人 二、税目（11项） 三、税率：超额累进税率、比例税率,1.居民纳税人,2.非居民纳税人,1.工资、薪金所得个人所得税税率及速算扣除数表 2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得个人所得税税率及速算扣除数表,3.劳务报酬所得适用税率及速算扣除数表,第三节 个人所得税的计算方法,一、应税所得额规定 二、应纳税额的一般计算方法(1/3-2/3-3/3) 三、境外所得扣除,1.各项费用减除标准一般规定,2.附加减除费用的范围和标准,3.每次收入的确定,4.应纳税所得额的其他规定,注意：工资薪金所得税额计算中的特殊问题,第四节 个人所得税税收优惠,【例题单选题】下列各项所得中，应当征收个人所得税的是（ ）。 A.国家发行的金融债券利息收入 B.个人取得的教育储蓄存款的利息收入 C.外籍个人以现金形式取得的住房补贴 D.外籍个人以实报实销形式取得的伙食补贴 【例题多选题】下列可以免征个人所得税的所得有（ ）。 A.军人的转业安置费 B.财产转租收入 C.外籍人员的探亲费 D.职工加班补助费 E.参加有奖销售获得的奖金,第五节 个人所得税申报与缴纳,【例题多选题】下列关于个人所得税扣缴义务人的说法，正确的有（ ）。 A.外国驻华机构包括外国驻华使馆也可以是扣缴义务人 B.个人扣缴义务人办理代缴手续取得的手续费免征个人所得税 C.扣缴义务人拒绝税务机关检查且情节严重的，处l万元以上5万元以下罚款 D.纳税人为持有完税凭证而向扣缴义务人索取代扣代缴税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝 E.扣缴义务人违反有关代扣代缴规定报送虚假纳税资料的，其未在支付个人收入明细表中反映的 向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时，不得作为成本费用扣除,第六节 个人独资企业和合伙企业投资者 征收个人所得税的规定,一、个人独资企业、合伙企业及纳税人 二、税率 三、查账征收应纳个人所得税的计算 四、核定征收应纳税额的计算 五、税收优惠（了解） 六、征收管理,纳税义务人,习题1,习 题,【例题.单选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（ ） A.在中国境内无住所 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【例题.单选题】某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国， 2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。 A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人 B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人 C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人 D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人,税目,注意：特殊规定,税目特殊规定,1.对个人独资企业、个人合伙企业所得有关征税规定 2.企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。 3.对雇员以免收差旅费、旅游费方式进行营销业绩奖励的征税规定 对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,习题,习 题,【例题.单选题】合伙企业的投资者李某以企业资金为其本人购买汽车和住房，该财产购置支出应按（ ）计征个人所得税。 A.工资薪金所得 B.承包转包所得 C.个体工商户的生产经营所得 D.利息股息红利所得,【解析】个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,【例题.单选题】出租车经营单位对于出租车驾驶员单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按（ ）征税。 A.工资薪金 B.承包转包 C.劳务报酬 D.个体户经营所得,【解析】出租车经营单位对于出租车驾驶员单位车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资薪金所得征税。,税 率（习题）,工资、薪金所得个人所得税税率及速算扣除数表,注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定以每月收入额减除费用 2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得个人所得税税率及速算扣除数表,注：本表所称全年应纳税所得额，对个体工商户的生产、经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额。,劳务报酬所得适用税率及速算扣除数表,注：本表所称每次应纳税所得额。是指每次收入额减除费用800元(每次收入额不超过4 000元时)或者减除20的费用(每次收入额超过4 000元时)后的余额。,习 题,【例题.单选题】某演员一次获得表演收入30000元，其应纳个人所得税的税额为（ ）。 A.5200元 B.6000元 C.4800元 D.5600元,【解析】30000（120%）30%20005200（元）,【例题.多选题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得,【答案】ABCD,各项费用减除标准一般规定,【例题多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 【例题单选题】依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（ ）。 A.定额800元 B.定额800元或定率20% C.财产净值 D.财产原值和合理费用,附加减除费用的范围和标准,1.使用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类： （1）在中国境内企、事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2）在中国境外任职或受雇佣取得工资薪金所得的中国公民； （3）在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨港澳台同胞。 2.附加减除费用标准 上述适用范围内的人员每月工资薪金所得每月减除4800元（2008年3月1日后仍为4800元）。,每次收入的确定,应纳税所得额的其他规定,1.个人公益救济性捐赠支出的扣除 （1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 （2）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下三项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 红十字事业 农村义务教育 公益性青少年活动场所 （3）个人通过扣缴单位统一向灾区（“5.12”四川特大地震）的捐赠，依法据实扣除。 2.个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,习题,习题,【例题多选题】依据个人所得税相关规定，下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有（ ）。 A.通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠 B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠 C.通过非营利性社会团体对新建公益性青少年活动场所的捐赠 D.通过非营利性的社会团体向重点文物保护单位的捐赠 E.通过非营利性的社会团体向贫困山区生产企业的捐赠 【解析】个人通过非营利性社会团体向重点文物保护单位、以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 【例题计算题】某演员2007年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元（全额扣除项目）,计算该演员应缴纳的个人所得税。,全年演出收入应缴纳个人所得税（30008002000）20%12480（元）如果捐款对象是通过当地民政局捐给孤儿院，则： 捐赠扣除限额（3000800）30%660（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除； 全年演出收入应缴纳个人所得税（3000800660）20%123696（元）。,应纳税额的一般计算方法（1/3）,习题,习题,习题,应纳税额的一般计算方法（2/3）,习题,习题,应纳税额的一般计算方法（3/3）,习题,习题,习题,工资薪金所得税额计算中的特殊问题,1.对在中国境内有住所的个人（居民纳税人），与工资薪金所的有关的问题 2.对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题,对在中国境内有住所的个人（居民纳税人），与工资薪金所的有关的问题(1/2) 习题,对在中国境内有住所的个人（居民纳税人），与工资薪金所的有关的问题(2/2),境外所得的税额扣除,【例题计算题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2007年10月取得美国一家公司净支付的薪金所得20800元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税1200元。同月还从加拿大取得净股息所得8500元，已被扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。,解：该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。 （1）来自美国所得的抵免限额（208004800）20%3752825（元） （2）来自加拿大所得抵免限额850020%1700（元） （3）由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为1200元和1500元，可全额抵扣，并需在中国补缴税款。 （4）应补缴个人所得税（28251200）+（17001500）1625+2001825（元）,工资、薪金所得专项练习,【例题单选题】吴某为某中方单位派往外资企业的雇员，外资企业每月应向吴某支付工资6000元，按照吴某与中方派遣单位签订的合同，外资企业将应付吴某工资的10%上交给派遣单位，并提供有效凭证：此外吴某还在另一私营企业兼职，该私营企业每月向吴某支付报酬2000元。吴某每月应缴纳个人所得税（ ）元。 A.835 B.745 C.685 D.530,【解析】雇佣单位可以减除费用，并可以扣除上交派遣单位的部分；兼职取得的收入，按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。吴某每月应缴纳个人所得税（6000600010%1600）15%125（2000800）20%685（元）,【例题计算题】某经理为中国公民，2006年每月取得工资收入5000元。计算该经理全年应缴纳的个人所得税。,【例题计算题】中国公民郑某2007年l12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。计算郑某2007年应缴纳个人所得税。,月工资应纳税额合计（32001600）10%25121620（元） 1000012833（元），适用税率为10%，全年一次奖金应纳税额1000010%25975（元），合计应纳税额16209752595（元）,解：（1）每月应纳税额（50001600）15%125385（元） （2）全年应纳税额385124620（元） 假定该经理属来华的外籍公民，其全年应纳税额为： （50004800）5%12120（元）,个体工商户生产经营所得专项练习,【例题多选题】计算个体工商户的生产经营所得时，不得在个人所得税前扣除的项目有（ ）。 A.各种赞助支出 B.个体户业主的工资支出 C.财产保险支出 D.缴纳的城市维护建设税 E.缴纳的个人所得税 【例题多选题】下列关于个体工商户生产经营所得征税的说法正确的有（ ）。 A.个体工商户按规定缴纳的个体劳动者协会会费准予税前扣除 B.个体工商户发生的与生产经营所得有关的业务招待费，在收入5以内的部分可据实扣除 C.账册不健全的个体工商户，其生产经营所得应纳税款，可按核定的方法征收 D.个体工商户资助给非关联科研机构的研究经费，准予税前直接扣除 E.个体工商户开发新产品的测试仪器购置费，准予税前直接扣除,对企事业单位承包承租经营所得专项练习,【例题计算题】范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。,解：（1）全年应纳税所得额（47000121500）12160045800（元） （2）全年应缴纳个人所得税4580030%42509490（元） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,【例题计算题】某人于2006年3月1日起，承包某单位门市部，经营期限10个月。取得经营收入总额150000元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额102000元。计算该个人承包经营所得应缴纳的个人所得税。,【例题单选题】张某2006年1月起承包某服装厂，依据承包协议，服装厂工商登记更改为个体工商业户。2006年张某经营的服装厂共取得收入50万元，发生成本、费用、税金等相关支出43万元（其中包括工商户业主工资每月1600元）。2006年张某应缴纳个人所得税（ ）元. A.17750 B.70250 C.115750 D.168250,【解析】2006年张某应缴纳个人所得税（500000430000160012160012）35%675017750（元）,解：（1）承包经营所得150000-10200048000（元） （2）承包经营所得的应纳税所得额48000-16001032000（元） （3）承包经营所得应缴纳个人所得税3200030%-42505350（元）,劳务报酬所得专项练习,【例题计算题】赵某于2005年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。,解：该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。 （1）应纳税所得额60000（120%）48000（元） （2）未加成应纳税额4800020%9600（元） （3）加成部分应纳税额（4800020000）20%50%2800（元） （4）应缴纳个人所得税9600280012400（元） 为简便计算，对加成征税也可采用速算扣除数法。每次应纳税所得额超过20000元至50000元的，税率为30%，速算扣除数为2000元。因此，可将上例计算方法简化为： 应纳税额4800030%200012400（元）,稿酬所得专项练习,【例题计算题】某工程师2007年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2007年6月因教材加印又得到稿酬4000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。,解：该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额） （1）应纳税额（90004000）（120%）20%2080（元） （2）实际缴纳税额2080（130%）1456（元）,【例题多选题】根据个人所得税法的有关规定，下列表述正确的有（ ）。 A.同一作品分次取得的稿酬应合并为一次纳税 B.同一作品再版取得的稿酬，应按两次所得纳税 C.同一作品出版后，添加印数取得的稿酬应按两次所得纳税 D.同一作品在两处同时出版、发表取得的稿酬所得合并为一次纳税 E.同一作品先在报刊上连载，然后再出版取得的稿酬所得应合并为一次纳税,【例题单选题】2007年某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬l5000元；当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时2个月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元。该作家应缴纳个人所得税（ ）。 A.2240 B.3248 C.3449.6 D.4928,【解析】出版和连载，分别作为一次计征个人所得税。应纳个人所得税（500015000）（120%）20%（130%）10800（120%）20%（130%）3449.6（元）,利息、股息、红利所得所得专项练习,【例题计算题】某储户2007年2月14日存入一年定期人民币200000元，假定年利息率3.78%，存款到期日，即2008年2月14日把存款及利息取出。,解：（1）应结付利息额2000003.78%7560（元） （2）2007年8月14日前后孽生的利息各有6个月，利息应缴纳个人所得税为： （3）应缴纳的利息个人所得税额75606/1220%75606/125%945（元）,【例题多选题】根据个人所得税的有关规定，下列说法正确的有（ ）。 A.计算股息、利息、红利的应税所得额时，不扣除生计费用，但可以扣除相关的交易费用 B.以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红利的股票市值为所得额，计算征收个人所得税 C.以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红利的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税 D.个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，计征个人所得税 E.证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，按全额征税,【解析】利息、股息、红利所得，计算个人所得税时，没有任何扣除项目；以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红利的股票票面金额计算征收个人所得税；对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。,财产租赁所得所得专项练习,【例题计算题】郑某于2005年1月将其自有