唐宋时期的民间会计发展.ppt

唐宋时期的民间会计发展,一、概述,唐宋时期是中国封建经济向高峰发展的时期 。这时，民间手工业和商业都特别的繁荣，其中尤其以民间商业为更盛,远胜于以前各个时代。商人经营遍天下,牟利走四方，对于这种社会现象，诗中多有记载。当时为了逐利，商人们不辞劳苦 ，四海飘泊，“估客无住著，有利身 则行。通算衣食费，不计远近程”。而封建经济的繁荣则为会计的发展创造了良好的条件。这一时期的中式会计也处于自己的一个高峰。不仅官厅会计在这一时期得到了长足发展，民间会计亦是不凡。,二、唐朝的民间会计,唐朝是我国封建社会发展的高峰，封建经济的繁荣为会计的发展创造了良好的条件。这一时期是会计全面发展时期，且以官厅会计为主。但与此同时唐朝的民间会计则延续了战国时期作坊和商业会计核算所采用的用入出账法，会计账簿和会计报表的设置也日益完备，并且促使了流水账和誊清账的发展，流水账（日记帐）和誊清帐 （总清帐）组成的账簿体系已初步 形成。,（一）流水账 誊清账,流水账，誊清账是传统中式三账“草流 细流 总清”中的细流与总流。两者起始于西周，发展于唐朝。草流上的账目通过整理，工工整整转记于细流（即流水账）。总清账又名誊清账，是一种具有总分类性质的账簿。它定期根据细流加以归纳整理，一般一张账页记录一个项目，定期分类汇总，一次登记。 这种草流与细流之间的整理转记关系，细流与总清之间的归类汇总记录关系比较好的体现了证、账、表三结合的关系，是我国账簿体系的进步。,唐代官厅把民间所设置的会计簿帐称“私簿”，唐时流水帐是当时民间会计核算中的主要簿帐设置。另外，还有在流水帐基础上简单加以归类整理的簿帐（即誊清帐），也是主帐之一，还有一些辅助性质的帐簿。 唐代的流水帐以当时的邸店和柜坊所设最为有代表性。 唐朝时邸店是兼营旅店、货栈和交易场所；柜坊专营货币的存放和借贷，当时的典当业唐朝时邸店是兼营旅店、货栈和交易场所；柜坊专营货币的存放和借贷，当时的典当业质库也已出现。唐玄宗时有些贵族官僚修建店铺，开设邸店、质库，从事商业和高利贷剥削，它与柜坊同在市场上占有重要地位。,邸店、柜坊、质库，在序时流水帐的基础上，都要定时归类记录到分类簿帐之上。显然，各收支色目是在流水帐的基础上，归类汇总产生的。无论寺院的庄田，还邸店、柜坊、质库，在序时流水帐的基础上，都要定时归类记录到分类簿帐之上。显然，各收支色目是在流水帐的基础上，归类汇总产生的。 关于唐代民间会计簿帐设置方面的史料还很缺乏，但是仅就现有资料，已能看出，我国民间会计簿帐设置的基本特色关于唐代民间会计簿帐设置方面的史料还很缺乏，但是仅就现有资料，已能看出，我国民间会计簿帐设置的基本特色流水帐与誉清帐的关系，在唐代已经比较明确了。,（二）民间会计的缺陷及改善,受传统儒家文化的影响，在相当长的时期内我国民间会计一直处于经济凭据运用阶段，重信义轻凭证。即便是在唐代，前期民间会计核算中对于会计凭证的运用仍然是不够重视的。 唐人小说中对此便有所反映。在 续玄怪录中关于张老的故事，张老娶韦氏女为妻，韦氏兄弟相访，临别张老讲：“人世遐远，不及作书，奉金二十镒。”并与一故席帽曰 ：“兄若无钱，可于扬州北邸卖药王老家，取一千万，持此为信。兄若无钱，可于扬州北邸卖药王老家，取一千万，持此为信。”五六年间金尽，欲取王老钱，复疑其妄。或曰：“取尔许钱，不持一字，此帽安足信？”既而困极，其家强逼之曰：“必不得钱，亦何伤？乃往扬州。入北邸，而王老者方当肆陈药。韦前曰：“叟何姓？”曰：“姓王。”韦曰：“张老令取钱一千万，持此帽为信。”王曰：“钱即实有，席帽是乎？”韦曰：“叟可验之，岂不识耶？”王老未语，有小女出青布帏中曰：“张老常过，令缝帽顶，其时无皂线，以红线缝之。线色手踪，皆可自验。”因取看之，果是也。遂得载钱而归。,而逸史中卢、李二生的故事。昔有卢李二生，隐居太白山读书，兼习吐纳导引之术。一旦，李生告归曰：“某不能甘此寒苦，且浪迹江湖，诀别而去。”后李生知桔子园，人吏隐欺，欠折官钱数万贯，羁縻不得东归，贫甚。一次偶过扬州，碰见卢生，相邀中堂“宴馔”。宴毕，卢生问曰：“公所欠官钱多少？”曰： “二万贯。” 乃与一拄杖曰：“将此于波斯店取钱，可从此学道，无自秽身陷盐铁也。”波斯见拄杖，惊曰：“此卢二舅拄杖，何以得之？”依言付钱，遂得无事。 一根柱杖与旧席帽具有同样的神通，说明 在古代，人们重信义而轻凭证，会计簿帐记录通常无凭证作为根据，这是民间会计核算中，存在的一个主要问题。,而到了唐宣宗大中年间，小说家卢子所著逸史中写了一个故事：隋代末年有一个穷书生机缘巧合，顺着一个地洞进入了一个官府的钱，发现其内有钱数万贯，便想顺手拿一点走。这时突然出现一个穿着黄金甲的神仙，手持武器对书生说：这些钱是属于尉迟敬德大人的，你想要取走 多少，应该向尉迟大人求取一张取帖来。书生到处寻访，终于在一个打铁铺子里找到了尚未发迹、正在打造铁器的尉迟敬德，书生百般请求，尉迟不得已，于是自己述，让书生代笔写了一个帖子，钱付某乙五百贯，写清楚年月日，并在最后署上自己的大名。书生拿到这个帖子后，回到钱库，将 帖子递给金甲神仙，金甲神仙笑着说：“这就对了”。于是让书生将这个帖子系在高处的房梁上，然后如数让书生取走了五百贯钱。 负责为他人看守财产的神仙都需要根据主人的帖子才肯如数付钱，人间之世情民意可见一斑。这一故事间接说明了在唐代中、后期，民间经济生活中对于经济凭证的认识已经发生了改变，涉及到人欠、欠人关系的“ 存帖”和“ 取帖”，一 般都是记账的依据。 这种改变为唐以后历代民间经济生活中会计凭证的演变作出了有益的探索。,三、宋代民间会计,宋初的统治者励精图治，对政治、经济等进行了一系列的改革，取得了明显成效。改革促进了社会生产力发展，调动了百姓的生产积极性，促进了农业的经济增长，增加了农民收入，提高了农民生活水平。活字印刷术的发明、交子的广泛使用，为宋朝工商业的繁荣、经济和文化 的超常发展创造了前所未有的契机和动力。 经济基础的坚实推动上层建筑的发展， 带动了宋代会计的发展。这一时期的会计 发展主要体现在会计方法的进步。,（一）会计凭证的发展,宋代的会计核算中，经济凭证方面的进步表现在两方面，一是作为会计凭证的作用进一步明确，二是出现了不少专用性质的经济凭证。 宋代的会计凭证可分为收入与支出两类，皆有正副两联。收入凭证，一联为记账依据，另一联则交由提供收入的一方保存，作为收据。支出凭证，一联存实物出纳部门，为支出依据，另一联充当领取凭证由实物收纳单位所执，以其领取实物，当领取实物时，支出与收纳双方所执两联经核验无误后，出纳部门方如数支给，并收回此联，会计人员据以入账。 会计凭证与账簿在宋代受到足够的重视，它们同其他经济档案一起由专吏负责长期保存。,（二）中式三账的发展,在会计簿账设置分类上，已经有了草账、流水日记账与总账的区别。 据考证，宋代民间工商业已初步设置了中式三账的账簿体系，草流、细流、总清三种账簿。 唐代官厅会计的流水账尚分不清草细与细流，到了宋代，草账在官厅会计中得到运用，出现了户籍草账和暂记草账细流是起日记账作用的序时账簿。 到了宋代，细流已是三账体系中的主账之一，总清是起分类核算作用的汇总账簿。在民间运用广泛。,（三）记账方法,宋代的单式记账法已经比较完善，官厅会计与民间会计有了较多的接触和影响，记账符号有了交互运用的现象，账簿不再是一卷为一账的形式，而是装订成册的账簿。 这一时期，“四柱结算法”得到了普遍运用，并走向了成熟。“四柱结算法”一开始是以元管、新收、已支、见在等四柱，即上期结余、本期收入、本期支出、本期结余，后来逐渐变化成为旧管、新收、开除和见在。 平衡公式：旧管+新收=开除+见在 差额平衡公式：新收-开除=见在-旧管 上述公式的运用，标志着我国“四柱结算法”已经发展到了成熟阶段，也代表着宋代会计核算的最高水平。,四、结语,唐宋时期是科学技术迅速发展的时期，中国古代经济发展进入较快的一段时期。