小企业会计准则与企业所得税法的差异分析.ppt

小企业会计准则与企业所 得税法的差异分析,嘉定区税务局,两者之间的协调,小企业的资产统一按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，实际资产损失的确认参照税法的有关认定标准 固定资产年限的确定应当考虑税法的规定 无形资产摊销年限的确定应当考虑税法的规定 长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致 收入确认与计量的协调 “利得”确认与计量的协调,费用差异分析,差异分析,资产差异分析,收入差异分析,其他差异分析,1,2,3,4,资产差异分析（投资资产）,短期投资,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日计算的利息收入，应当计入投资收益,长期债券投资,长期股权投资,持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益，同时采用直线法摊销溢折价,被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应确认投资收益,投资资产在资产持有期间收益的核算,资产差异分析（投资资产）,企业的下列收入为免税收入： 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,资产差异分析（投资资产）,国债利息收入时间的确认(2011年36号公告） 根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。 企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。,长期债券投资持有期间的溢折价摊销导致的税会差异,成本确认 - 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。,税法：对上述收入应该计入应纳税所得额，计征企业所得税，也因此造成固定资产成本与固定资产计税基础的差异。（企业所得税法第六条）,资产差异分析（固定资产）,折旧范围 - 小企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的固定资产的土地不得计提折旧。,税法：企业所得税法第十一条（七种情形）,资产差异分析（固定资产）,摊销 - 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益,税法：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 。（国税发【2008】116号）,资产差异分析（无形资产）,坏账损失 - 小企业会计准则第十条规定了应收及预付款项符合规定条件的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失,税法：国家税务总局2011年25号公告,资产差异分析（资产损失）,收入差异分析,小企业会计准则收入,是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,一、收入内容上的差异,收入差异分析,企业所得税法收入,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额,收入差异分析,来源,内容,其他,小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入,企业所得税法中的收入总额，既包括小企业会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投资收益和营业外收入，还包括小企业会计核算上未作收入处理的视同销售收入,收入差异分析,企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，小企业会计准则没有,收入内容上的差异,收入差异分析,二、劳务收入核算差异,1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入 2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入,税法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入,收入核算差异,三、视同销售业务 企业以非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量 企业将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品 上述情况，会计上不做销售处理，但企业所得税应视同销售（实施条例第25条，国税函2008828号）,费用差异分析,开办费、筹办费 会计上：发生时一次性计入“管理费用” 税法上：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 【国税函（2009）88号，国税函（2010）79号，2012年15号公告】,费用差异分析,工资薪金 永久性差异：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除 职工福利费、职工教育经费、工会经费 永久性差异：14%，2.5%，2%,费用差异分析,社会保险费 基本社会保险费，据实扣除 补充养老保险、补充医疗保险，分别不超过工资总额的5% 财产保险费，据实扣除 商业保险费，不得扣除 汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除,费用差异分析,利息费用 非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除 向关联方的借款利息支出 财税【2008】121号 向个人借款利息支出 国税函【2009】777号 投资未到位的利息支出 国税函【2009】312号,费用差异分析,业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 股权投资企业：以股息红利计股权转让收入计算限额 （国税函【2010】79号） 筹办期的业务招待费 （2012年15公告）,费用差异分析,广告费、业务宣传费 一般行业：不得超过当年销售收入的15%，超过部分准予向以后年度结转扣除 特殊行业：财税（2012）48号 手续费及佣金扣除（财税【2009】29号） 保险企业 其他企业,其他差异分