财务情况说明书及其编制说明

第4章 财务情况说明书编制说明财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转、利润实现及分配等情况的综合性分析报告，是年度财务会计报告的重要组成部分。各单位对本年度的经营成果、财务状况和国有资本保值增值等情况进行认真总结，以财务指标和相关统计指标为主要依据，运用趋势分析、比率分析和因素分析等方法进行横向、纵向的比较、评价和剖析，以反映企业在经营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，促进企业的经营管理和业务发展；同时便于财务会计报告使用者了解企业生产经营和财务活动情况，考核评价其经营业绩。4.1 财务情况说明书的基本内容（1） 生产经营基本情况说明；（2） 利润实现、分配及企业亏损情况；（3） 资金增减和周转情况；（4） 国有资本保值增值情况；（5） 预算执行情况；（6） 经营相对值指标评价；（7） 经营的主要风险；（8） 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项；（9） 针对本年度经营管理中存在的问题，新年度拟采取的改进管理和提高经营业绩的具体措施，以及业务发展计划。4.2 财务情况说明书的基本表述形式财务情况说明书以文字说明为主，并可利用各种图表进行分析和说明。4.3 财务情况说明书特殊问题神华集团公司财务情况说明书应对煤炭生产和运销、电力、铁路、港口和其他行业进行分析。子公司及其所属公司如涉及多种行业，财务情况说明书应对主要行业的经营状况和财务状况进行分析和说明。月度财务情况说明书应简要对公司经营、财务状况主要方面进行分析；季度、半年和年度财务报告应按照上述基本内容的要求，进行详细的分析和说明。4.4 财务情况说明书的编写要求4.4.1 生产经营基本情况说明主要说明当期、累计主要业务（产品）的工作量/销售量、价格、销售收入、成本/费用、利润总额、还本付息额、税金、资本性支出、现金净流量、企业贡献总额情况，与预算、上年同期比较，分析差异形成的主要原因并提出改善的建议等内容。具体包括：（1） 企业主营业务范围和附属其他业务，纳入年度会计决算报表合并范围内企业从事业务的行业分布情况；未纳入合并的应明确说明原因；企业从业人员、职工数量和专业素质的情况。（2） 本年度生产经营情况，包括主要产品的产量、销售量（出口额、进口额）及同比增减量，在所处行业中的地位，如按销售额排列的名次；经营环境变化对企业生产销售（经营）的影响；营业范围的调整情况；新产品、新技术、新工艺开发及投入情况。（3） 对企业业务有影响的知识产权的有关情况。（4） 开发、在建项目的预期进度及工程竣工决算情况。（5） 经营中出现的问题与困难，以及需要披露的其他业务情况与事项等。4.4.2 利润实现、分配及企业亏损情况主要说明公司当期、累计主营业务利润的完成情况，并与预算及上年同期比较分析差异原因。具体包括以下方面： （1） 主营业务收入的同比增减额及其主要影响因素，包括销售量、销售价格、销售结构变动和新产品销售，以及影响销售量的滞销产品种类、库存数量等。（2） 成本费用变动的主要因素，包括原材料费用、动力费用、工资性支出、借款利率调整对利润增减的影响。（3） 其他业务收入、支出的增减变化，若其收入占主营业务收入10%（含10%）以上的，则应按类别披露有关数据。（4） 同比影响其他收益的主要事项，包括投资收益，特别是长期投资损失及原因；补贴收入各款项来源、金额，以及扣除补贴收入的利润情况；影响营业外收支的主要事项、金额。（5） 利润分配情况。（6） 利润表中的项目，如两个期间的数据变动幅度达30%（含30%）以上的，且占报告期利润总额10%（含10%）以上的，应明确说明原因。（7） 税负调整对净利润的影响，包括有关税种和税率调整、税收优惠政策。（8） 会计政策变更的原因及其对利润总额的影响数额，会计估计变更对利润总额的影响数额。（9） 亏损企业户数、亏损额及其同比增减额，按以下主要原因进行分析：企业改组改制、产品滞销、成本费用加大、管理不善等。4.4.3 资金增减和周转情况（1） 各项资产所占比重，应收账款、其他应收款、存货、长期投资等变化是否正常，增减原因；长期投资占所有者权益的比率及同比增减情况、原因，购买和处置子公司及其他营业单位的情况。（2） 不良资产情况，包括待处理财产损溢主要内容及处理情况，潜亏挂账（含政策性原因挂账和历史潜亏挂账）内容及原因，按账龄分析三年以上的应收账款、其他应收款未收回原因及坏账处理办法，长期积压商品物资、不良长期投资产生的原因及影响；不良资产比率。（3） 流动负债与长期负债的比重，长期借款、短期借款、应付账款、其他应付款同比增减金额及原因；企业偿还债务的能力和财务风险状况；三年以上的应付账款和其他应付款金额、主要债权人及未付原因；逾期借款本金和未付利息情况。（4） 企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况。（5） 企业债务重组事项和对本期损益的影响。（6） 资产、负债、所有者权益项目中，如两个期间的数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占报表日资产总额5%（含5%）以上的，应明确说明原因。（7） 公司当期、累计现金净流量和经营现金净流量具体应从现金流入及现金流出结构进行分析，说明现金流量在经营活动、投资活动及筹资活动中是否合理。结合相对指标分析，说明资金余额的合理性、偿还债务能力，并对筹资提出相关的建议。上述分析还应与预算指标比较并解释差异原因，提出改善的建议。同时，对下期的资金周转情况进行预测。4.4.4 国有资本保值增值情况（1） 年初国有权益与年末国有权益的变动情况，并应具体说明增减差额及原因；（2） 国有权益客观增减情况及具体原因。（3） 企业国有资本保值增值的主要经营因素，以及资本公积金转增实收资本的情况。4.4.5 预算执行情况主要归纳以上对预算完成情况及其原因的分析，提出改善建议。同时，预测下期预算完成情况。4.4.6 经营相对值指标评价经营相对值指标主要包括国家规定的效绩考核财务定量指标、经营预警指标两类。财务分析时应将上述指标与上年、本年预算作对比分析，说明变化的主要原因并提出改善建议（详见本章5“经营指标体系”）。4.4.7 经营风险评价应定期对经营预警指标进行分析，以便及时发现公司有可能出现的经营风险、财务风险。如发现在经营预警指标出现如下危险信号，应重点说明原因、采取的措施及消除的预计期限（详见本章5“经营指标体系”）。（1） 主营业务毛利率、利润率过低；（2） 固定成本占总成本的比率过高；（3） 应收款项占所有者权益比率过高；（4） 应收款项占总资产比率过高；（5） 营运资金占销售收入比率过低；（6） 固定资产与长期负债的比率过低；（7） 营运资金占总资产比率过低；（8） 现金占流动负债总额比率过低；（9） 投资回报率过低；（10） 留存收益占总资产比率过低；（11） 国家规定的效绩考核财务定量指标中主要指标与前三年平均值或国家颁布的指标有明显差异。4.4.8 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项4.4.9 针对本年度经营管理中存在的问题，新年度拟采取的改进管理和提高经营业绩的具体措施，以及业务发展计划4.5 经营指标体系经营指标体系销售收入经营预警指标国家规定效绩考核指标相对值指标行业经济技术指标绝对值指标价格工作量财务效益状况指标资产营运状况指标偿债能力状况指标发展能力状况指标成本/费用利润还本付息额实现税金及实缴税金资本支出现金净流量企业贡献总额交通运输行业-港口交通运输行业-铁路煤炭行业电力行业具体绝对值指标绝对指标体系分析4.5.1 财务分析绝对指标4.5.1.1 具体绝对指标体系（1） 主要行业工作量/销量 煤炭行业煤炭产量：分原煤、商品煤，并按大井产量、小井收购量和工程煤产量分类煤炭销量：分为出口、内销 电力行业发电量：分为上网、直供售电量：分为上网、直供 交通运输行业-铁路货运量：神华煤运量、其他外运量平均运距换算周转量：货物周转量、客运周转量 交通运输行业-港口出港量：神华煤、其他进港量（2） 价格 煤炭行业合同价：出口、内销现货交易价实际结算价：出口、内销一票离岸价：出口、内销车板价 电力行业上网电价、直供电价 交通运输行业-铁路货运价格：神华煤、其他品种 交通运输行业-港口装卸价格（3） 销售收入按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业分类。（4） 成本/费用成本：按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为固定成本、变动成本，又可以按总成本、单位成本分析。费用：按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为营业费用、管理费用、财务费用。（5） 利润按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为经营利润、其他业务利润、投资收益和利润总额。（6） 还本付息额按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为贷款本金额、应付利息、计提还本付息额（按来源分为折旧、摊销费用、汇兑损益等），并按借款的来源分为内部借款、外部借款，或分为短期借款、长期借款。（7） 应缴税金和已缴税金按照煤炭、电力、铁路运输和港口运输行业，按税种分类，如所得税、增值税、营业税等。（8） 资本支出按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，按设备及固定资产、更新改造、基建支出等分类。（9） 现金净流量按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为经营性现金净流量、投资性现金净流量和筹资性现金净流量。（10） 企业贡献总额按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业分类。4.5.1.2 绝对指标体系分析绝对指标分析是对当期、本年累计实际完成与预算和上年情况的差额进行分析，解释差异的原因并提出改善建议。主要从盈利性、财务风险、现金流量三方面，对销售收入、成本、利润总额、还本付息额、资本支出和现金净流量进行分析。（1） 销售收入分析分析销量、销售价格、销售收入的结构和趋势，对与预算及上年同期的差异进行解释。分析内容包括： 主要产品/服务的销售数量的变化； 主要产品/服务的销售价格的变化； 主要产品/服务销售结构的变化，按行业性质、销售区域等分析； 主要产品/服务销售数量、销售价格和销售收入进行年度趋势分析； 主要产品/服务的主要客户、各销售区域的销售情况进行趋势分析； 以上各方面对实际与预算差异的影响。分析影响销售收入的重要因素： 生产经营和销售工作的组织； 销售方式和销售渠道的选择； 销售价格与销售结算方式的选择； 产品结构、种类的变化； 市场的变化、竞争对手的变化。在对上述因素分析时，应重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素，要分析比预算、比上年同期的变化情况。（2） 成本/费用分析 成本分析分析固定成本、变动成本，并对与预算及上年的差异进行解释。分析内容包括：a. 主要产品/服务数量的变化；b. 固定成本的主要组成、变动趋势、与预算差异分析；c. 单位变动成本变动趋势、与预算差异分析；d. 单位变动成本主要组成如单位材料成本、人工成本差异、趋势分析；e. 结合上述情况，对单位边际利润率进行差异分析；f. 综合上述情况，分析实际成本与预算的差异、解释原因，并提出改善建议。分析影响成本的重要因素：a. 生产经营组织的变化；b. 生产工艺、技术水平的变化；c. 产品结构的变化；d. 成本归集、分配方法的变化等。e. 在对上述因素分析时，应重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素，要分析比预算、比上年同期的变化情况。 费用分析分析营业费用、管理费用和财务费用，并对与预算的差异进行解释。分析内容包括：a. 营业费用的趋势分析，与预算的差异分析；b. 营业费用的主要构成分析；c. 管理费用的主要组成、变动趋势、与预算差异分析；d. 财务费用的主要组成、变动趋势、与预算差异分析；e. 财务费用的合理性分析；f. 综合上述情况，分析费用与预算的差异、解释原因，并提出改善建议。分析影响费用的重要因素：a. 销售组织的变化；b. 销售渠道、方式的变化；c. 管理部门组织结构的变化；d. 费用控制方法的变化；e. 借款规模的变化；f. 筹资手段、方法的变化等。在对上述因素分析时，应重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素，要分析比预算、比上年同期的变化情况。（3） 利润分析 主营业务利润分析汇总上述影响主营业务利润的各个因素，并从经营性因素与非经营性因素、可控因素与不可控因素等方面进行说明。应对主要产品/服务的单位利润进行分析，解释与预算及上年同期差异形成原因并提出改进措施。 净利润分析综合上述主营业务利润分析，并对其他业务利润和投资收益进行分析，解释与预算及上年同期差异形成原因并提出改进措施。（4） 还本付息分析外部贷款的变动情况，计提的还本付息金额，并预测下期还本付息计划的完成情况。如果有重大还款风险，应及时提出避免风险的措施。（5） 资本性支出分析实际资本性支出与预算的差异原因，并预测下期资本性支出情况。（6） 现金净流量 经营性现金净流量的分析结合流动资产、流动负债的变动，对经营性现金净流量进行分析，并与预算比较，解释差异形成的原因，并提出改进的建议。同时，预测下期现金流量的情况。 现金净流量结合上述分析，并对投资性现金净流量、筹资性现金净流量进行分析。与预算比较，解释差异形成的原因，并提出改进的建议。同时，预测下期现金流量的情况，如有重大资金风险，应及时提出避免风险的建议。 现金分析指标现金流量分析应注意下述重要指标，重点注意资金的充足性、流动性及偿还债务能力，并对筹资行为提出相应意见。如发现问题应及时报告，并建议解决方法。a. 经营活动现金偿债能力：当期经营活动产生现金/当期流动负债平均值；b. 现金偿付利息能力：当期经营活动产生的现金/当期平均利息支付额；c. 销售现金收益率：当期销售产生的现金流入/当期净销售额；d. 应收账款周转率；e. 存货周转率。4.5.1.3 行业经济技术指标在财务报告中，应说明下列行业经济技术指标，作为财务分析的补充，并作为衡量公司在国内/外市场地位和综合竞争力的指标。行业名称 主要经济技术指标 单位 煤炭行业 生产掘进直接单位成本 元/米 万吨掘进率 剥离总量 立方米 剥离直接总成本 万元 单位剥离成本 剥采比 直接生产人员工效 矿井原煤生产人员效率 吨/工 公司原煤生产人员效率 吨/工 单位煤电耗 度/吨 每百万吨死亡率 人/百万吨 设备利用率 煤层配采比例 原煤入洗率、洗煤回收率 电力行业 供电标煤耗 克/千瓦时供热标煤耗 克/百万千焦 供热量发电量 供电量 厂用电率 千瓦时/百万千焦发电单位成本 行业名称 主要经济技术指标 单位 交通运输行业 全年安全运输天数 铁路 车流密度 百万公里事故率 吨公里电耗、吨公里油耗 全程运行时间/或者周转天数 机车运行平均速度交通运输行业 出港量港口 进港量 卸车量 装船量 靠泊能力 堆场存量 前沿水深 泊位数 船舶在港停泊时间 船舶平均在港天数 重要装卸、运输设备能力 堆存量 煤货损 煤货差 其他货物变质损失 事故理赔损失4.5.1.4 国家规定效绩考核指标国家规定效绩考核指标中财务定量指标由反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四方面内容的20项指标构成。公司应按照企业效绩评价操作细则规定，进行公司效绩评价。4.5.1.5 月度财务报告应分析如下主要指标：（1） 财务效益状况：净资产收益率、总资产报酬率（2） 资产营运状况：总资产周转率、流动资产周转率（3） 偿债能力状况：资产负债率、已获利息倍数（4） 发展能力状况：销售（营业）增长率、资本积累率4.5.1.6 季度/半年/年度财务报告应分析如下主要指标：（1） 财务效益状况净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、主营业务利润率和成本费用利润率。（2） 资产营运状况总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率。（3） 偿债能力状况资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比率。（4） 发展能力状况销售（营业）增长率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率和技术投入比率。4.5.1.7 净资产收益率是反映公司盈利能力、资产使用效率的重要指标，在分析实际指标与预算或同行业指标差异时，应根据下图进行分解，查找根本原因。4.5.2 经营预警指标公司应结合国家效绩考核指标和下述经营预警指标的分析，及时发现重大经营风险、财务风险，及时提出避