应税收入与会计收入差异及协调的问题探讨

题 目： 应税收入与会计收入差异及协调的问题探讨 学 院： 商 学 院 专 业： 会 计 学 姓 名： 邓 凯 严 指导教师： 李 亚 杰 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文题目： 应税收入与会计收入差异及协调的问题探讨选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 随着我国市场经济的发展，会计收入与税收收入的差异变得普遍且亟需协调。企业正确协调生产经营过程中的会计、税法差异对于其发展相当重要。同时，应税收入和会计收入的可协调性也为本文的论证提供了可能。主要内容： 通过对企业日常涉及的几种业务，凸显出会计收入和应税收入存在的一般性。针对这些情况的发生，科学的分析导致其存在的原因。会计收入与税收收入的差异是客观的，不能盲目的消除二者的差异，故提出协调二者差异的原则，并加以列示相关措施，用于企业协调会计收入和税收收入。目的要求： 1.通过本文的论述，达到体现出会计收入和税收收入在企业利润表中差异的普遍性，及列示其差异的相关条目。2.清晰、全面的阐述产生二者差异的原因，并加以分析。 3.对二者差异大小进行合理判断，并提出可行性的协调办法。计 划 进 度 ： 2014年2月1日至2014年2月7日 确定论文标题；2014年2月8日至2014年2月20日 确定论文提纲；2014年2月21日至2014年3月5日 完成论文初稿；2014年3月6日至2014年5月15日 多次修改论文并最终成文。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目应税收入与会计收入差异及协调的问题探讨学生姓名邓凯严学 号100604119年级、专业2010级会计系指导教师姓名李亚杰指导教师职称所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 确定论文选题，针对选择论文的方向，初定论文标题为应税收入与会计收入的差异及协调。并按照确定的标题撰写内容提纲。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年2 月 6日第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 对于提纲进行更正，确定从收入类别角度对会计收入和税收收入差异进行分析。并指明论文着重点，确立论文论述方向。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月15日第三次指导（对初稿的指导意见）： 对初稿进行修改，指出论文逻辑上存在的欠缺。指出论文行文过程中存在衔接不连贯，内容冗杂。提出论文表述新思路，并加以指引。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年4月 26日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 对论文仍然存在的逻辑不连贯进行进一步指点，指出通过利润表分析方式对会计收入和应税收入差异进行列述。同时对论文标题进行优化，更改为应税收入与会计收入差异及协调的问题探讨。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年5 月1日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 邓凯严 专 业： 会计学 论文题目： 应税收入与会计收入差异及协调的问题探究 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要 由于在计算应税收益上，财务会计计算的税前收益与税法上计算的应税收益的口径不一致，产生了会计上的税前会计所得（或收益，下同）与税法上的应税所得之间的差异，表现为递延所得税资产和递延所得税负债。由于会计收入和税收收入之间存在差异，导致企业在处理企业收益和纳税额上就存在出入。纳税所得的差异直接关系到企业承担的社会责任（向政府缴纳税额），同时若不重视和妥善处理二者差异会导致企业的受益虚增或减少(会计报表不真实)由此，对于一个企业而言，正确处理会计收入和税收收入差异和协调工作尤为重要。在本文中，首先通过对企业日常涉及的销售业务、利息收入、公允价值变动、营业外收入几个方面表现出的会计收入与税收收入不同，凸显出二者不同的普遍性和亟需协调性。全面综合的分析产生会计收入和税收收入不同的原因，并加以分析，强调协调的重要性。并在最后提出协调会计收入和税收收入的原则和处理办法。最后得到结论：会计收入和税收收入的差异是生产经营过程中很普遍的现象，虽普遍但不能放任，需要对二者进行科学的协调。日常管理中应以会计收入为主，进行细致及时的呈报，而税务机关在纳税时需要进行税收收入的协调，促进会计收入和税收收入的协调。关键词：企业所得税法；会计准则；收入；差异Abstract Because when calculating the taxable income, financial accounting and tax law on pretax income do not match the diameter calculation of taxable income, the accounting on the pretax accounting income (or earnings, similarly hereinafter) and tax on the taxable income, the difference between deferred income tax assets and deferred income tax liabilities. Due to the differences between accounting income and tax income, lead to enterprise in the treatment of the enterprise income and tax payable on there is a discrepancy. Tax income difference is directly related to corporate social responsibility (pay taxes to the government), if not value and properly handle their differences at the same time can reduce the enterprise benefit inflated or (accounting statements is not true) as a result, for an enterprise, correctly handle the accounting income and tax income difference and coordination is particularly important. In this article, first of all, through to the enterprise daily sales business, interest income, changes in fair value, non-operating income from several aspects of accounting income and tax revenue, highlights the two different universality and needs to be coordinated. Comprehensive analysis of the causes of different accounting income and tax revenue, and analysed, and stress the importance of coordination. And finally put forward the principle for coordination of accounting income and tax income and treatment method. Finally come to a conclusion: the differences of accounting income and tax revenue is a common phenomenon in the process of production and operation, is common but not indulge, need for both scientific coordination. Should give priority to with the accounting income, in the daily management of the detailed timely reporting, and at the time of the tax tax authority requires coordination of tax revenue, promote the coordination of accounting income and tax revenue.Key words: Enterprise income tax law; Accounting standards; Income; differencesVIII目 录引 言1一、会计收入与税收收入差异的表现21. 企业销售商品获取收入的差异22. 利息收入的差异2 3. 公允价值变动的差异 4 4. 营业外收入对二者差异的影响4二、会计收入和应税收入差异的原因31. 会计和税法追求目标的差异32. 会计与税法在收入确认方面所遵循的原则差异3三、协调会计和应税收入差异10 1. 会计收入与应税收入协调应遵循的原则11 2. 会计收入与税收收入协调的具体措施11参考文献13致 谢1415引 言 应税收入和会计收入差异在各个方面体现得很具体，但总的分类主要有二种：永久性差异和时间性差异（暂时性差异）。前者主要是因为会计准则和税法在计算收益时采取的口径不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，这种差异在本期差生，不会在以后各期转回。后者主要因为会计准则和税法在确认收益时的时间不同而才生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，这一差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。暂时性差异与所得税税率计算出来的递延所得税资产与递延所得税负债会影响企业纳税额和期末盈利数额。因此，应税收入和会计收入差异的探究显得尤为重要。所得税会计会计所得永久性差异暂时性差异X所得税税率应税所得递延所得税资产递延所得税负债X所得税税率经过调整后求出所得税费用应交所得税图1.1所得税会计框架图正 文 一、会计收入与税收收入差异表现一个企业在生存和发展的过程中，必然会与其各种收益打交道。一个经济体为了满足其向利益相关者提供有价值会计信息和承担应付的社会责任的双方向需求，就会存在会计核算上的收入与税法征税依据收入上协调的问题。我国企业会计准则第14号收入中对企业的收入做了如下规定“收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入”根据我国收入准则的定义，会计收入有一下几个基本的特征：收入有别于收益和利得。收益是收入和利得的总称。利得是指企业在非日常活动形成的、不计入当期损益而直接计入所有者权益、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益流入。如可供出售金融资产期末市价高于账面价值形成的利得。收入则是指企业在日常活动中产生的，具有持续性、重复性和可预见性的特点；收入表现为企业资产的增加。收入实现的同时，企业的资产（如应收账款、应收票据、现金或其他等价物）往往会相应的增加，或负债相应减少，或两种情况并存；收入可以导致企业所有者权益的增加，像上面所述，收入实现变现为企业资产的增加，负债的减少，或者两者并存。根据会计方程式，资产与所有者权益的变化方向是一致的，负债则相反。因此，企业实现收入，可以导致所有者权益的增加。但这一结果仅限于收入本身对所有者权益带来的影响。在扣除相关成本费用后毛利对所有者权益造成的变化可能是增加的，也可能是减少的；收入的范围只包括企业本身的经济利益的流入。在经营过程中为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等，在增加企业资产的同时增加了企业的负债，对企业的所有者权益没有造成变化，不属于企业的经济利益，不能作为企业的收入。 会计收入在确认上遵循“一个原则，两个问题”即实现原则和收入时间的确认与收入金额的确认。会计收入去人的原则是应当在是现实而不是收到现金时确认，而税法更加体现的是公平，真实的反应企业现金流入的计量。企业需要通过收入计算利润，从而反映经营成果和应承担的税费。会计利润是一个会计核算的概念，反映是企业一定时期内的经营成果，会计利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考，会计利润的计算分为三步：第一步：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+(-)公允价值变动损益+投资收益。第二步：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。第三步：净利润=利润总额-所得税；应纳税所得是一个税法概念，是按照中华人民共和国企业所得税法的规定确定的纳税人在一定时期内的应税收入，是企业所得税的计税依据，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。在实务中，会计利润是确定应纳税所得的基础，但不能等同于应纳税所得额。会计准则和税法的目标不同，对收入和费用等要素确认的原则也不同，因此，会计利润和应纳税所得必然会产生一定的差异和必要的分离。这就要求会计人员熟悉会计业务和税收法规，掌握会计利润和应纳税所得之间的差异，在正确核算会计利润的同时，准确计算应纳税所得，并做好会计利润与应纳税所得之间差异的协调工作，避免税务部门进行检查时可能出现的被动局面和不应有的损失，并为企业的各利益相关者提供完整的、高质量的会计信息。下面通过几个方面分析会计收入与税收收入差异的具体表现：1.企业销售商品获取收入的差异1）收入的确认条件差异在会计上，符合五项原则才能算为其营业收入，即：企业已经商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠的计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。而税法上则规定一般在收讫销售款或取得相关凭证的当天确认收入。同时，税法上将视同销售的业务也算为其税收收入。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，应将以下行为视同销售： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 非同一县（市）将货物从一个机构移送其他机构用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2）差异具体表现 自产或委托加工货物用于非应税项目，如将自产的产品用于本企业的在建工程，会计不确认收入。原因是不符确认条件，所有权没有转移，而且可继续对该商品进行管理和控制，所以不确认收入。 案例：甲公司领用一批库存商品用于在建工程，该批商品的成本2，000 元，计税价格3，000 元，且甲公司为一般纳税人，增值税率17%。则甲公司账务处理： 借：在建工程2，510 贷：库存商品2，000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，会计不确认收入。因无偿赠送是没有经济利益流入企业的，所以不能同时满足5 个确认条件，故不确认收入。 案例甲公司将其一批库存商品对外无偿捐赠，该批商品的成本3，000 元，计税价格5，000 元，且甲公司为一般纳税人，增值税率17%。则甲公司账务处理： 借：营业外支出3，850 贷：库存商品3，000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 在销售上会计收入与税收收入差异还表现在在同一控制下，将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者时，会计上处理为不被视为视同销售，只能按成本予以转账。而税法上不管同一控制还是非同一控制下，均计算销项税额，企业所得税法上将其视同销售要求计入企业应纳税所得额。 企业售后回购业务也影响着会计收入和税收收入的不同。售后回购本质上属于融资交易，因而在会计上，这种业务不能确认相关的销售商品收入，只能通过“其他应付款”项目进行登记。而在税法上，只要发生了业务，并满足其原则，即确认为收入，缴纳相应增值税。2.利息收入的差异 利息收入的永久性差异：按照会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益，如购买国债去的的利息收入。 利息收入的暂时性差异:税法所指的利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。会计规定采用实际利率法计算确定利息收入，实际利率与名义利率差别很小的，也可以采用名义利率计算利息收入，而税法要求按名义利率法（合同利率法）确认利息收入，并不认同企业采取的实际利率法计算出的利息收入，所以，会计与税法在计算利息收入金额的问题上就产生了暂时性差异。会计按权责发生制原则在每个自查负债表日确认利息收入，而税法要求按照合同约定的债务人应付利息日确认利息收入，所以，会计与税法在计算收入时间的问题上就产生了暂时性差异，这就面临着会计制度和税收规定的协调问题。 例如：企业购买债券，支付价款1000000元购买票面价值为1250000元的利率为4.72%的5年期债券，本金到期时一次性偿还。在这种情况下，首先需要用插值法计算出债券的实际利率。算的利率为10%。那么在第一年计算时，会计计算的收入为1000000*10%=100000而税法上为1250000*4.72%=59000,很明显，会计和税法上存在着不小的差异。3.公允价值变动的差异 公允价值变动的所得税核算及纳税调整的范围国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知（以下简称财税）规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等。1）交易性金融资产的所得税会计核算及纳税调整 会计准则规定 以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动应当计入当期益。处置该交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 税法规定 企业所得税法实施条例第五十六条规定：“企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”第七十一条规定：“投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”根据财税规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额。2）投资性房地产的所得税会计核算及纳税调整 会计准则规定 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益。 税法规定 根据企业所得税法实施条例第五十六条规定和财税的规定，企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。即以公允价值计量的投资性房地产发生的投资浮盈或浮亏在税法上不计税，等盈利落实即实际处置时再按处置取得的价款扣除历史成本后的差额计入应纳税所得额。4.营业外收入对二者差异的影响营业外收入是进行会计核算的定义，税法不作该定义。会计制度中的收入只包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入，营业外收入作为一个单独的概念。而税法中的收入涵概企业的各种收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。营业外收入相当于税法中的其他收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让收入。营业外收入在会计上是利润的组成部分，构成企业的应纳税所得额，这部分收入税法规定也应计算缴纳所得税，因此，这部分不需要作纳税调整；如果是生产经营过程的固定资产清理收入，而且已计提了固定资产减值准备，这部分转销的减值准备，则应调减企业的应纳税所得额；如果是无形资产转让，而且计提了无形资产减值准备，这部分转销的减值准备，则应调减企业的应纳税所得额，因为计提时调增了企业的应纳税所得额，转销时为了避免重复征税，就应调减企业的应纳税所得额。例：某企业2001年11月将一项专利权出售，取得收入30000元，应交营业税1500元，该项专利权的账面余额为20000元，已计提的减值准备为1000元。该企业作如下账务处理： 借：银行存款 30000 无形资产减值准备 1000 贷：无形资产 20000 应交税费应交营业税 1500 营业外收入 9500差异分析及处理：2001年末，无形资产处置收入，应计入企业的应纳税所得额，此项内容不需作纳税调整；但转销的无形资产减值准备1000元应调减企业的应纳税所得额。2、 会计收入和应税收入差异的原因 会计收入和应税收入之所以形成差距，主要原因为：追求的目标不一样，这是会计与税法产生差异的根源。因目标不同，决定了其基本前提和遵循的原则存在一定差别，也导致了会计收入和应税收入之间的差异。1.会计和税法追求目标的差异 在市场经济活动中，会计所追求的目标是：第一，真实、客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况等信息，并参与监督企业经济活动过程与结果；第二，将有效用的信息传递到决策者手中，以便企业经营者对企业经济活动做出决策。所以，对各种会计要素确认计量的标准(真实、可靠、准确)是会计所要做的。但是，确保税收分配秩序、规范国家财政收入与调节经济活动、维护纳税人的利益是税收的目标。所以，税法在各税制要素的规定上面，要求做到高严肃性、可操作性。为了完成彼此之间不同的目标，会计与税收会导致不同的发展道路，进而最后使得会计与税收出现不同。2.会计与税法在收入确认方面所遵循的原则差异会计着重强调的原则有：谨慎性、权责发生制等原则。谨慎性是指，经济组织在进行核算时，应该谨慎，不能够高估或者低估资产或者负债，合理预计在一定情况下可能发生的损失或费用。针对这一原则，经济组织应当将将来可能发生的损失计入负债类，然而这种做法是有悖于税前扣除的确定性原则。权责发生制原则，则是强调权利和责任相统一。 税法主要强调的原则为：确定性、历史成本与收付实现制原则为了避免经济组织人为调节利润，像通过减值准备与预计负债等手段，以实现延期纳税。税法突出法定确定性原则，规定各构成要素一定要由法律予以清晰界定，税收征纳双方的权利与义务，只能依据法律，如果法律上拿不出根据，则都不能征税或者减免任何一个征税对象的税收。在确认涉及到的税收项目上，税收制度的执行，一定要遵循规定，不能凭主观猜测。另外，税法遵循支付能力原则，目的是确保税收收人能够及时且足额入库。所以，税法在收入确认方面，倾向于经济社会价值，成本和费用税前扣除，在法律上要找到明确的根据，不能靠主观臆断。1）收入概念的不同 依据企业会计准则的规定，收入是指：在日常活动中所形成的、能够增加所有者权益(销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入三类)总流人，然而利得不属于它的范畴。利得是指：企业在日常活动之外形成的、能够增加所有者权益(如政府补助等)的收获。根据税法第六条，收入是指企业通过货币与非货币方式，从各个渠道所获得的收入。收入不仅仅包括在13常经营活动中出现的经营业务收入，由于投资所出现的投资收益，另外还包括属于利得范畴(具体有：销售货物、提供劳务、转让财产、利息、租金、特许权使用费、接受捐款以及其他收入等)的营业外收入。例如，企业在销售商品时向客户收取的违约金，在会计上作为利得处理而不做收入，但税法要求必须将其作为“价外费用”并入收入中计算税收。可以看到，税法中“收入”的含义要比会计中“收入”的含义所涉及到的范围广。也就是说，税法上所提到的“收人”是广义的“收入”，相反会计中的“收入”则是一种狭义上的“收入”。2）收入确认条件的不同 会计准则突出企业已经把商品所有权上的主要风险与报酬转嫁给购货的一方，企业没有保留通常意义上和所有权相关的继续管理权。但是，企业所得税法规定，企业必须在发出商品、提供劳务，收讫价款或获得索取价款凭证的同时，确认营业收入。 企业会计准则，对收入的确认突出表现在收入的金额能可靠地计量，相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。另外，相关经济利益很可能流人企业。会计准则上的相关解释是指，收回销售商品价款的可能性超过一半。但是企业所得税相关法规只对关联交易未按照独立原则定价减少了应税收入的，税务机关有权合理调整进行了规定，对其他方面没有具体规定。从以上分析可知，会计准则在收入实现确认方面，所注重的是“实质条件”(商品所有权转移的)，相反，税法则倾向于“形式条件”(货款的结算与发票的开具等)。比较而言，企业会计准则在确认商品销售收入方面的规定要严于企业所得税法规定。3）视同销售行为收入确认的不同 视同销售行为，包含把自产、集资、广告、样品、职工福利等非货币性资产用到投资、抵债等方面。依照企业会计准则，平常的商品销售确认收入除外，企业用自己生产的或从外面采购来的商品，在作非货币性资产交换、职工福利、分配股利之用时，要确认收入。然而，将自己开发的产品用来自己消费或者租出去时，所有权没有发生转移，所以就不确认收入。但是依据税法实施条例，经济组织在交换非货币性资产时，及将财产用于偿债、赞助、集资、广告、样品、或者利润分配等用途的，应视作销售货物、或者提供劳务，计入应税收人中。 从上面的分析可以得知，在会计上，确认为收入的视同销售行为，税法上，则也确认为应税收入。但针对无偿赠送的商品，在会计上，是不确认收入，但是税法上，是需要确认收入；商品自己消费或者租给别人时，会计上与税法都不确认收入。三、协调会计和应税收入差异 通过上面的具体分析和研究，会发现会计所得和应税所得在企业日常生产经营中是普遍存在的，对企业的盈利和亏损起着不可忽视的作用。会计和应税收入之间之所以存在不同是正常，主要是因为会计与税法所追求的目标与确认原则存在不同。然而事实是，如果会计和应税收入之间的差异过于离谱，既增加企业核算难度，也会使得税收征管成本变大，导致征缴数额的不足。所以，我们需要尽量似的应税和会计收入之间差异尽量的缩小，更准确的反应出企业的生产经营情况，这里主要通过以下几个方面进行：1.会计收入与应税收入协调应遵循的原则1）系统性原则要协调好所得税法与会计准则的差异，必须对我国现行所得税法体系和会计准则体系进行全面审视，系统地分析二者差异的具体内容，既要从税法满足国家财政需要的角度出发，又要考虑简历健全会计准则体系，而不是单纯满足某一方的需要。2）成本效益原则在对于会计准则与税法协调时，必须把握好差异的程度，既不能为了便于税收征管，过于简化会计核算工作使会计信息失真，也不能为了追求企业会计核算的灵活方便，而加大税款计算及征管难度，增大税收征管成本进而影响国家税收收入的实现。应当处理好“降低税负”和“涵养税源”的关系，从而形成经济和税收同步增长的良性循环。3）稳定性原则在协调税法和会计准则的过程中，当面临作出选择的时候，必须做到斟酌仔细，慎重行事，要经过严密的规划，调查论证，等时机成熟时才能进行。要确保其稳定性原则不能“朝令夕改”，力求税法和会计核算制度上的稳定性和权威性。4）可行性原则要协调好所得税法与会计准则的差异，首先，要充分考虑我国国情和企业改革的实际，在制定和修订会计准则时，必须给与企业想打打的财政自主权，同时以要保证会计信息质量，为投资者服务；其次，也应考虑加大税收征管和监控力度，增强税法的“刚性”；第三。还要考虑到我国会计人员和税务人员的素质，使所有政策法规的制定和实施必须立足现实，具有现实性和可行性。2.会计收入与税收收入协调的具体措施1）销售商品收入确认的差异协调 根据上文分析，企业会计准则从谨慎性原则出发，它只有在“相关的经济利益很可能流入企业”时，才确认收入，而税法不考虑收入的风险问题，只要收入形势上完成就应确认应税收入。较稳妥的处理办法是该差异应该协调，多的税法应该借鉴会计准则的规定，对应税收入的确认应遵循实质重于形势原则和谨慎性原则，因为一方面企业会计人员根据实质重于形式原则进行职业判断是有客观依据的，并不是任意位置，另外，准则也规定了详细的条件和判断因素，即如果企业判断销售商品价款不是很可能流入企业，应当提供确凿的证据。2）收入计量属性差异的协调收入计量属性的差异只要体现在分期收款销售商品上对收入的计量是采用合同协议价款还是其现值。对于该差异，税法可以向会计准则靠拢，可以同协议价款的现值作为依据，因为一方面改部分差额不大，对于所得税收入影响不大；另一方面所得税法应在纳税人经济上确有所得的前提下征税，应合理考虑纳税人所得实现期间，3）让渡资产使用权收入差异的协调 会计在让渡资产使用权收入的确认上是遵循责权发生制原则和谨慎性原则，只有在相关经济利益很可能流入企业时，才确认收入。企业所得税法既不遵循权责发生制原则，也不考虑会计核算的谨慎性原则，不论收款期限有多长，也不论款项何时收到，都按合同约定的收款日期确认收入。如此看来，所得税法规定的方法对于企业的征收管理可能会带来不便。其一，纳税人可能利用支付日期与合同约定的日期不一致，达到递延纳税的目的，如果付款日期限安排在定期减税期间，则会为纳税人刻意达到减税目的，这样