论会计与数学的关系

论会计与数学的关系 近一、二个世纪以来, 会计学科的发展出现了许多新的特点, 其中重要的一个方面就会计学科的发展同其他学科的形成与发展的关系日益密切二如高等数学、生产力经济学、计量经济学、技术经济学、行为科学、优化理论等多门学科与会计相互交叉、相互渗透, 这对推动会计学科的发展起了重大作用。笔者仅就会计与数学的关系进行一些初探。如有不当之处, 请专家、同行们指教。会计的起源与数学紧密相联要弄清会计与数学的关系, 就需很好回顾一下会计产生和发展的历史。大家清楚,会计是依据生产管理的需要而产生的, 是随着生产、特别是商品生产的发展而发展的。但, 我们也应该回顾一下这样的历史事实 会计的产生与发展是由“附带职能”到原始会计、由原始会计发展到成为一门独立的会计科学的。它经历了由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。 那么, 原始会计是怎么产生的？ 它的实质是什么呢？大家知道, 生产活动是社会基本的实践活动。它是会计产生和发展的基础, 是会计赖以存在的客观依据。人们从事生产活动, 进行物质资料的生产, 一方面要创造物质财富, 另一方面又要劳动耗费（包括人力、物力的耗费）。为了以尽可能少的劳动耗费, 取得尽可能大的劳动成果, 就要求人们按照时间节约规律的要求, 对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算。会计最初是作为“ 生产职能的附带部分” 而出现的, 只有当社会发展到一定阶段, 也就是到了原始社会末期, 出现剩余产品之后, 会计才逐渐从生产职能中分离出来, 且有了独立的职能, 产生了原始的会计。所谓“原始会计” 的实质, 只不过是一种原始形式的经济计算。其计算的方法相当简单。我国太古时期采用过“ 结绳记事” 、“ 书契” 、“ 黄钟” ； 西方的古老国家, 如古埃及、古希腊、古罗马、巴比伦等国, 采用过“ 泥板” 、“ 亥纽石” 等方法, 这些都是原始形式的经济计算。仅以我国的所谓“ 结绳记事”来说,其计算方法是 “ 事大大其绳, 事小小其绳；结之多少, 随物众寡” 。这就是一种非常典型的原始形式的经济计算。就是到了奴隶社会, 这种极简单的经济计算方法, 仍未有多大提高。只是后来随着商品经济的发展, 会计才逐渐从数学科学中分离出来, 成为一门独立的科学。就是直到当今, 仍可以这样说, 会计是一种总括的经济计算, 其特点是通过货币计价对社会再生产活动进行核算、反映、监督、控制, 来实现对社会再生产活动的价值管理职能, 提高经济效益。 所以, 我们可以得出这样的结论 会汁的起源与数学紧密相联, 它原本是孕育在数学中。这是对历史事实的正视, 无可置疑。会计的历史发展离不开数学从以上论述, 已经使我们了解到 会计是社会经济发展到一定阶段的产物。它随着社会经济的不断发展而发展。但, 我们也必须明确认识到, 会计的每一个发展过程, 都是离不开运用数学的原理和方法的。应该说, 数学是会计发展的强有力的武器。下面仅用两个客观事例来论证 一是早在一四九四年, 意大利著名数学家巴却里# % & () ) 发表的论著数学大全# 又译为算术、儿何及比例, 就是运用“ 资产二负债” 的数学恒等式的原理, 正式创立了“借贷记帐法” 即复式记帐法的。复式记帐法的创立,标志着会计发展到一个新阶段! 它曾被推祟为资本主义合理经营科学中的一项发明, 意义之重大, 对于资本主义来说, 有如人体之血液循环。马克思对复式记帐的功能也作了很高的评价, 他指出 “ 过程愈采取社会的规模, 愈失去纯粹个人的性质, 簿记一一当作生产过程的控制和现象的总结, 就愈为必要”# 资本论第二卷第) + 页, ), + 年人民出版社。客观事实证明马克思这一论断是正确的。在当今社会主义的社会化大生产里, 也同样广泛地采用了借贷记帐法。在我国, 不但, 一九一. 年# 清宣统二年 清王朝的大清银行首先采用了资本主义国家的借贷会计 一九一二年# 中华民国元年 政府在铁路系统推行了借贷会计, 以后在工商企业逐步推广 而且, 解放后, 在一九五一年学习苏联社会主义会计, 也全面推行了借贷会计。特别是我国广大会计工作者还很好地研究了借贷记帐法的复式记帐原理, 结合我国社会主义经济的特点, 批判地吸收了借贷记帐法的合理的、科学的部分, 对借贷记帐法的理论依据进行了改造, 而新创立了“ 增减记帐法” 和“ 收付记帐法” 的复式记帐法。这对我国加强国民经济管理, 提高经挤效益卜促进、“四个现代化” 的实现, 都起了重大的作用。二是行家们也能了解到, 近代仍由西方资本主义国家创立并广泛运用的管理会计, 是会计科学的一枝新秀。它距今只不过数十年的历史, 但在国际上已被公认为是现代会计史上的一个划时代的里程碑, 它标志着现代会计学科进入了一个充满活力的新阶段。其影响之深远, 几 乎可以与一四九四年卢卡 阿其巴勒# / 0 & % & 。/1 的首创本簿记学的问世相媲美。而管理会计的这一新成果, 正是由于它与数学紧密结合的结果。它所采用的专门方法恰当地吸收了运筹学、数理统计、预测技术、电脑技术等科学内容。可以说, 管理会计使会计科学在与数学科学的结合上又前进了新的一大步, 对会计的新发展有着重大的意义。我国现在正在研究引用西方的管理会计, 以使它在我国“四个现代化” 中发挥积极的作用。会计今后的发展仍必须与数学更紧密结合马克思指出 “ 簿记对资本主义生产, 比对手工业和农民的分散生产更为必要 对公有生产, 比对资本主义生产更为必要”# 资本论第二卷) + 页, ) , + 年人民出版社。这就是说, 生产规模愈大, 生产过程愈复杂, 客观上对会计又提出了新的更高的要求。西方资本主义创立的管理会计正说明了这个道理。历史事实证明, 会计在随沦一会去卜与数学的关系着社会经济的发展而发展时, 它与效学的结合关系是日趋密切的。从我国会计发展史来说, 在公元前) ) ( (一一公元前2 2 万年的西周时代, 设立了专职会计官员, 对财务赋税采用了所谓“ 月计岁会” ! “ 月计” 就是协月进行零星计算, “ 岁会”就是年终进行总合计算! 尤其是到了公元, 3 , 年的宋代初期, 汀了“)一月柱清册” , 分设了“ 旧管”#上期结佘、“ 新收”# 本期收入、“ 一4 除”# 本期支出、“ 实在”#期末结存! 实在 旧管5 新收一开除 即现在的 切末余领6 期初余额5 本期收入一本期支出。这使我国原始会计有了明显的进步。遗憾的是, 虽然我们提出的这一数学恒等公式的原理要比西方资本主义提出的“ 资产一负债” 的原理要早五百余年, 但我们却没有很好运用这一原理及早地创立科学的复式记帐法。这除了我们的商 、尹! 生产不如西方资本主义发达的主要原因之外, 也有我们在会计与数学的结合上尚差的原因。近代西方创立的管理会计, 又使我们在会计发展7/ 远远落在人家的后头, 其原囚还是笔者前面说的那两条!那种把我国会计的发展缓慢, 完全归咎8 乞我国商品经济的发展远不如西方资本主义的观点, 有些片面。我国当前的会计发展是有些适应小了经济发展的需要, 其主要问题, 笔者认为是对会计与数学的紧密结合的关系认识不够的问题, 在思想认识上和深入研究工作上都存在不少的问题。如有人认为 会计在运月数学方法时, 能用算木解决的问题就不一定用代数, 能用初等数学的就不一定要用高等数学, 不要故弄玄虚, 搞玄学! 这种说法初听起来似乎不错, 但只要认真思考一下, 就不兔有很大的片面性。恕我错怪, 也许就在这种思想认识影响卜, 在我国会计学上确实运用数学方法少、浅、差, 这不利于我国会计科学的发展。现在成们在会计学上, 仅用了些诸如四则运算、恒等公式、比例, 开方之类的初等数学, 一与9高等数学几乎是绝了缘份。据笔者不完全了解, 以葛家澎教授为首的厦门大学的老师所编著, 一些会计学教科书和者作在运用数学方法上可算是我国当前较好的卜但却也遭到了一些人的非议, 无非还是说什么他们在“故弄玄虚” 。笔者恳切希望以葛教授为首的厦门大学的老师, 能在日后继续坚持深入研究会计与数学的紧密结合, 获得更大的成果, 为我国会计发展作出名垂青史的贡献。_为了友找斌会计详切实得润迅速发链, 笔者有卜面两点建议足在救9孕中尽快加强文理渗选, 不然, 有得扩会计与数学的紧密结合! 当前存在附月题是大多故从事会计软学研究的不公数学, 而从事数学教学研究的却又不明白会计, 典是大路胡天, 各走一边, 不倾结合到一起同行。二是找川应该卜决心派人到画外去学习考察, 认真深入地研究研究人家在会计与数学紧岔结台上的先进经验。亏戈们应当记人家研究出米那生会计成果看成是人类的共同财富洲莫范乙门外。一门科学, 如呆它不是伪科学, 而是真止的科学, 就不应受到国界的限制。效羊、物仗、化学等无奴门科学不就是如此吗。当然, 我们绝不能照搬照抄,而要全血地、仔细地、认真地尹以批判地吸收, 鉴别其中哪些是我国当前适用的, 哪些还暂不适明。找们研究国外会计科学成果的日的, 是为了要有选择地吸收它, 为丰富和发展成国会汁科学服务, 为戎冈经济发咙作贡献。现代科学发展的一个索要趋势是它们普遍处于数学化的过程之中。数学方法普遍运黑龙江财一专学报一九八六年第四期用于任何一门科学中, 一切科学都离不开数学。会计科学也毫不例外。诚然, 数学方法“ 渗入” 会计科学, 在客观上也要