浅谈谨慎性原则在中小企业的运用毕业论文.doc

乐 山 职 业 技 术 学 院 毕 业 论 文乐 山 职 业 技 术 学 院毕 业 论 文（设 计）（2013届）题 目 浅谈企业会计中谨慎性原则的应用 系 部 财经管理系 专 业 会计电算化 班 级 普专会计10-5班 学 号 201005320108 姓 名 郭文琪 指导教师 刘 潜 2013年 4 月 22 日1目 录摘要 1引言 1一、1 谨慎性原则在企业会计中的理解 21.1 谨慎性原则的概述 21.2 对企业会计核算的理解 21.3 谨慎性原则存在于企业会计中的合理性及其必要 3二、谨慎性原则在企业会计中的具体运用 32.1 谨慎性原则存在于企业会计中的具体形式 32.2 谨慎性原则在企业会计核算过程中的具体运用 4三、谨慎性原则在企业会计中的双面性及其应注意的问题 63.1 谨慎性原则的优点 63.2 谨慎性原则的弊端 73.3 谨慎性应注意的问题 7结论 8谢辞 8参考文献 8乐 山 职 业 技 术 学 院 毕 业 论 文浅谈企业会计中谨慎性原则的应用财经管理系普专会计10-5班 郭文琪摘要本文主要论述的是谨慎性原则在企业会计中的运用。首先，本文概述谨慎性原则的含义， 了谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一，阐述正确理解与运用谨慎性原则的常重要性。接着，本文论述谨慎性原则在企业会计中运用的合理性和必要性并详尽地阐述了谨慎性原则在企业会计中的具体体现，以及运用实际案例来说明谨慎性原则在企业会计核算过程中的具体运用。最后，本文分析了谨慎性原则在会计核算过程中存在的优点和弊端以及应注意的问题。关键词：谨慎性 企业会计 应用引言随着经济形势的发展变化，会计环境发生相应的变化,对谨慎性的要求也越来越严格。本文主要是根据谨慎性原则在企业会计中的具体应用（计提坏账准备，对资产提取减值准备等），从谨慎性原则在企业会计核算中的具体体现：（1）发出存货计价的选择；（2）固定资产折旧方法的选择；（3）计提八项资产减值准备；（4）收入的确认与计量；（5）无形资产确认和计量；（6）投资等。并以实际案例来阐述谨慎性原则存在的合理性和必要性；进一步分析谨慎性原则优点、存在的弊端及谨慎性原则在企业会计核算过程中应注意的问题。谨慎性原则是企业会计应遵循的基本原则之一，要求企业在具体运用时不能漫无边际、任意使用和歪曲使用；否则，将影响会计核算的客观性原则的要求，造成企业会计核算秩序的混乱。要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以设置各种秘密准备。因此，要把握好谨慎性原则的运用度。 1 谨慎性原则在企业会计中的理解谨慎性原则作为企业会计核算过程中基本原则之一，所以要求对其相关概念有所了解。本章主要谈及了谨慎性原则的概念、企业会计的概念及起谨慎性原则的合理性和必要性。1.1 谨慎性原则的概述所谓的谨慎性原则又称稳健性、审慎性原则或保守主义，它是针对经济活动中不确定性因素，要求在会计上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，要求会计人员对某些会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则要求体现于企业会计核算的全过程。从会计确认来说，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求不得高估资产和利润的数额；从会计报告来说，要求会计报告向会计使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是与报告有关可能发生的风险损失。会计在一定程度上核算经营风险，提供反映经营风险的信息，有利于使用者提高决策正确性，控制风险所带来的损失。但谨慎性原则并不意味着企业可以预先设置秘密准备以应付未来可能存在的风险。因此，谨慎性原则可以具体化为：只有在绝对把握时，才能够对收入予以计量和确认；只要有合理的可能性，就要对损失和费用予以估计并确认。做到“既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。1.2 对企业会计核算的理解企业会计核算贯穿于经济活动的全过程它是会计最基本的职能。会计核算职能主要通过确认、计量、记录、报告，从数量方面反映企业单位已经发生或已经完成的各项经济活动，具有为经营管理提供信息的功能。它是会计最为基础的工作，即：事后核算。记账、算账、报账是会计执行事后核算的主要形式。根据我国会计法的规定，企业单位发生的一切经济业务。都必须借助会计核算，通过确认、计量、记录、报告，如实、全面、系统地反映出来，为有关各方面提供对决策有用的会计信息，这些方面也是会计核算的内容。但随着管理要求的提高，会计核算的职能不仅仅是对经济活动进行事后反映，为了在经营管理上加强计划性和预见性，会计还要利用信息反馈，对经济活动进行事前核算和事中核算。事前核算主要形式是进行预测、参与决策；事中核算的主要形式是在执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使过程按计划或预期的目标进行。1.3 谨慎性原则存在于企业会计中的合理性及其必要性谨慎性原则的产生和运用，是企业生存和发展的需要。根本的依据是经济活动中的不确定性，谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，能有效的保持企业的竞争优势，拓展生存空间，在经营决策中保持谨慎性能充分估计各种因素，最终就维护了企业的生存和发展，也维护了投资者和债权人的利益。除了企业经济活动具有的内在的不确定性以及各种风险外，还包括企业会计核算上的不确定性。在企业会计中，不可避免地要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性起了一定的束缚作用。 为了能使企业管理人员和投资者有份保守的心态，谨慎性原则也有存在的必要性。由于我国会计改革的不断深入更新，具体的会计准则陆续地发布，会计制度不断地修订，谨慎性原则在我国会计中的应用已经越来越广泛。然而，对谨慎性原则的理解还比较空泛，在企业会计的具体应用中，也存在着一些不规范之处，因此，需要加以改进。则在企业中的具体应用中存在的不足要作一些必要的分析，加深我国企业对谨慎性原则的认识。2 谨慎性原则在企业会计中的具体运用要想更清晰的理解谨慎性原则在企业会计过程中的运用，则需要了解其在企业会计中的具体表现和能运用实际的例子给以论证。因此，本章主要谈论了谨慎性原则在企业会计核算中的具体表现形式及实例论证。2.1 谨慎性原则存在于企业会计中的具体形式谨慎性原则要求体现于企业会计的全过程。从会计确认来说，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求不得高估资产和利润的数额；从会计报告来说，要求会计报告向会计使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是与报告有关可能发生的风险损失。具体形式为：对应收账款计提坏账、固定资产采用加速折旧法、对长期投资提取跌价准备等等。2.2 谨慎性原则在企业会计核算过程中的具体运用谨慎性原则在企业会计核算中的运用，具体体现：发出存货计价的选择、固定资产折旧方法的选择、计提八项资产减值准备；、设置资本公积准备项目、债务重组、收入的确认与计量、无形资产确认和计量、投资等。具体体现的详尽分析如下： 1、关于发出存货的计价方法.存货采用实际成本核算时，有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和各别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法（例如：第一批货成本200元，第二批货成本250元，则采用后进先出法，在结转成本时即要先结转250元的那批）。但实际发货可能发的是第一批，这样本期成本就虚增了，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，体现谨慎性原则。2、关于固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平速折旧法和加速折旧法两大类，若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。例如：甲公司一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧计算如下： 年折旧率=2/5)*100%=40%第一年应提的折旧额=1000000*40%=400000（元）第二年应提的折旧额=（1000000-400000）*40%=240000（元）第三年应提的折旧额=（600000-240000）*40% =144000（元）从第4年起该用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额=（360000-144000）-4000/2=10600(元)3、有关计提八项资产减值准备企业会计制度和会计准则中规定了企业计提的减值准备由四项增至八项（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、长期股权投资减值准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备）。对其中的几项举例如下： （1）坏账准备举例例如，甲公司2010年估计坏账损失为110000元，应计提坏账准备110000元。计提坏账准备时，编制会计分录：借：管理费用坏账损失110000 贷：坏账准备 110000实际发生坏账时，编制会计分录：借：坏账准备110000 贷：应收账款110000坏账又收回时，编制会计分录：借：应收账款110000 贷：坏账准备 110000借：银行存款110000 贷：应收账款110000（2）长期股权投资减值准备举例例如，甲企业以银行存款55000元购入乙公司普通股票85000股，并按权益法核算。同年7月，乙公司遭遇洪水，企业被冲毁，部分资产已损失，并难以恢复，其股票市价下跌到每股2元。这时，甲企业应对该项长期股权投资计提减值准备（55000-285000）元。计提减值准备时，应作会计分录：借：投资收益长期投资减值准备115000 贷：长期投资减值准备乙公司 115000假如乙公司股价日后又回升到每股3元，应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。这时应冲回减值准备（55000-385000）元。冲回减值准备时，应作会计分录：借：长期投资减值准备乙公司200000 贷：投资收益长期投资减值准备 200000 （3）无形资产减值准备例如，S企业持有一项A专利权，2002年末其账面价值为50万元，如果立即转让该项专利权，市场最高出价只有40万元。此时，应计提（50-40）万元的减值准备。计提减值准备时，应作会计分录：借：营业外支出计提的无形资产减值准备100000 贷：无形资产减值准备A专利权 1000004、收入的确认与计量在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表中对收入区别不同情况予以确认和计量，这也体现谨慎性原则。 5、无形资产确认和计量企业会计准则中规定：对企业自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，不计入无形资产价值；当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。 6、投资企业会计准则中规定：对于对外投资投出非现金资产评估高于其账面价值，不确认收益；对于股权投资差额，若为借项，按不超过十年的期限摊销，若为贷项，按不低于十年的期限摊销；企业收到短期投资的股利或利息时，不确认收益，而是到处置时再体现在净损益中。通过上述坏账准备案例，我们知道谨慎性原则存在着时间约束，从其确认要求：计提坏账准备是对某项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如破产、资不抵债、现金流量严重不足等，以及3年以上的应收款项），可以说明只是对某一时间而言，对于以后没有影响。无形资产的减值准备和长期股权投资的减值案例都是在未来期间作相应操作，对谨慎性原则在企业会计核算中运用要求给以补充说明。3 谨慎性原则在企业会计中的双面性及其应注意的问题通过前两节对会计谨慎性原则在企业会计中的运用的了解，在理解的过程中不仅要知道了解其双面性，还应对其缺点提出改善建议，本章就此问题给以论述。3.1 谨慎性原则的优点为了体现公平、公允原则，企业会计准则修订后对资产计提项目增加到八项了，引进了短期投资跌价准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备项目。在市场经济体制下，企业生存面临风险，高估利润使企业生存的风险更大，过分乐观会使企业面临维持经营僵局。从而，运用谨慎性原则可以预计企业未来损失，防范经营风险，体现了资本保守制度，有利于企业提高其竞争实力。3.2 谨慎性原则的弊端1、谨慎性原则与企业会计其它一些原则的冲突 （1）与真实性原则的冲突。真实性原则就是要求企业会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而谨慎性原则要求在企业会计核算中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，直接违背了会计信息的如实反映要求。 （2）与权责发生制原则的冲突。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入或费用”，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则的要求，断然会影响到企业利润的准确计算。（3）与历史成本原则的冲突。历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值”。但在谨慎性原则下，存货可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。 2、谨慎性原则在企业会计中的具体操作烦琐，对于很多企业来说有一定的束缚性。3、是谨慎性原则仅是对某一时间上而言的，对于整个会计期间则无法体现。如：计提坏账准备对当期利润起了稳健作用，但对于以后的会计期间也会造成利润反弹的现象；3.3 谨慎性应注意的问题1、正确对待谨慎性原则在企业会计中的适度性问题 实行谨慎性原则是社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意把握谨慎性的适度问题。过度对费用与负债的不确定性运用谨慎性原则，对收入和资产的不确定性绝对排斥而进行其它有关会计处理，这都违背了谨慎性原则度的规定。只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正提示谨慎性会计的本质（保护企业利益为主旨）。过分的稳健会导致秘密准备和隐匿资产，从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确揭示，损害报表使用者的利益。从理论上讲，谨慎性会计原则虽然具有较强的倾向性，但恰当地应用它并不会对会计信息质量产生影响。适度应用谨慎性原则对会计信息的有用性是有充分保证的，它与会计信息质量要求是协调一致的。2、要合理估计企业存在的经营风险 企业在有不确定因素的情况下要作出合理判断必须保持必要的谨慎稳健的态度。对企业存在的经营风险应加以合理估计，可对防范风险起到预视作用，以保证企业作出正确的经营决策，保护投资者和债权人的利益，提高企业在市场上的竞争能力。 3、正确对待谨慎性原则与相关准则的关系 从中国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧的方法等，但企业利润虚减。如：当期产品保修费用，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提，但按照税法规定于实际发生时从应得税中扣减。这使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。 4、正确对待谨慎性原则与会计人员职业判断能力和职业道德的关系 提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础。会计职业判断能力主要是指会计人员在履行职责过程中，依据现有的法律、法规和企业会计政策范围作出的判断性估计和决策。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。在企业管理中应强化企业内部约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理的应用。所以适当地运用谨慎性原则需要会计人员具备良好的职业道德。 结论综上所述，我对谨慎性原则的含义理解的更为清晰，及其在企业会计中的应用掌握的更加扎实。谨慎性原则作为企业防范市场经济风险的重要手段，日益受到企业与