企业集团审计的几个重点环节.doc

企业集团审计的几个重点环节 最近几年连续对我市几大企业集团进行了审计，总结几年来的经验，我们认为对大型企业集团审计除运用一般技术方法外；还应重点抓好以下几方面的工作。一、注重审前调查。搞好审前调查，有利于审计小组从整体上抓住企业集团总体脉搏。审前调查可以向被审计单位发调查表形式进行；调查具体内容；1、企业集团体制及产权资本结构、内部机构设置；所属企业生产经营的基本概念及财务状况。2、相关的行业政策、法规，适用的财务会计政策，主要的内部控制和管理制度。3、重大问题的决策程序、重大对外投资和重大建设项目的可行性研究报告及相对情况。4、合并会计报表的编制范围、程序、方法、依据。5、前次审计机关的审计情况和内部审计、社会审计的审计查证情况。二、监督企业搞好自查。审计小组可在审计调查后，根据审计方案规定审计范围和内容，要求被审计单位进行自查。自查要求可写入审计通知书，也可以以审计机关名义书面通知被审计单位。审计小组可根据审计方案确定自查内容，设计相应审计调查表格送企业集团自查填报，并要求被审计单位在审计组进点前上报自查结果。主要自查表如下；l、企业集团基本情况表；2、企业集团经济指标完成情况表；3、企业集团资产负债和权益增减变动表；4、企业集团利润增减变动表5、企业集团财产物资清查表；6、集团对内对外投资收益情况表；7、企业集团潜亏审计情况表；8、企业集团各种应收账款预计损失情况表。审计组进点后，可在对企业自查进行评价基础上，确定对内部审计可信任程度，进而调整审计重点，以节省审计时间、费用、人力，提高审计效率。三、突出审计重点。企业集团审计除应按照一般企业资产负债损益内容进行检查外，还应重点突出对企业集团合并会计报表和关联方交易的审计。对企业集团合并会计报表审计主要包括1、审查合并会计报表范围是否符合规定。主要通过审查母公司股权证书、投资合同、子公司对外投资登记记录、委托管理和控制被投资企业的合同协议等资料，以判断是否应纳入企业集团合并会计报表的范围内。2、审查合并会计报表资料一致性和准确性。一是审查母、子公司会计政策是否一致；二是审查母、子公司会计期间是否一致。3、审查合并会计报表合并项目完整性、合规性。主要通过审查合并分录工作底稿，重点检查企业集团内部投资是否按照权益法规定作了调整；相互之间的债权债务项目是否进行了报销；相互之间销售产品或资产及由此形成货币价值中包含未实现内部销售利润是否抵销；企业间利润分割事项是否抵销；是否存在利用内部交易虚增、虚减资产、负债和收益，导致资产、负债、损益失实等问题。对企业集团内关联方交易的审计重点是确认关联方交易的真实性、合法性、合理性及会计处理的正确性。1、通过审查被审计单位与其关联方的购销业务，确定其是否真实，定价是否合理、公平，有无利用假销售，以达到抵扣增值税、进项税目的；有无重大偏离市场价格以及转移利润的情况。2、审查相互之间提供劳务的情况，以判断是否按照独立企业之间业务往来收取或支付费用，收取费用是否入账。3、审查相互间融资活动。检查关联方资金借贷合同、文件，以及往来账户发生额的具体内容和期末余额是否正确，核实资金是否有偿使用，计息是否正确，有无将利息收入长期挂账或者转到账外的情况。4、审查关税方的担保、抵押协议，检查其真实性，确认担保物和抵押品是否存在，是否同与所担保价值相符，有无重复担保等情况。 四、点面结合，全面审计。企业集团是由多个企业组成的群体，在对企业集团审计过程中，应始终把对企业集团总公司审计和对集团内其他企业审计统一起来，统筹进行。一是不搞以点代面。注重对企业的全面审计，既注重企业集团中有代表性企业的审计，又注重其他各个企业不同特点的全面审计，保证有点有面，全面完整地反映企业情况。二是不搞以偏概全。每个企业都有自身好的一面和相对薄弱的一面。好企业并不是各个方面都占优势，拿企业也不是各个方面都占劣势。对企业集团的审计，必须始终坚持一分为二的观点，不搞以偏概全。三是不搞以面掩点。企业集团审计需从整体对集团的各个方面、各个层次都作出全面评价。一个企业集团从，总体上看都很好，但并不能说明其内部每个企业都很好。相反一个企业集团从总体上看运行困难，但并不能说其下属每个企业都发展困难。因此企业集团的审计，必须对集团内的每个企业、每个层次、每个方面全面反映，防止一俊遮百丑，一好都好，一差都差。五、定性分析与定量分析相结合，写好审计报告。审计结束后，最难把握的是实事求是地对企业作出公正的评价。要保证审计结果的公正和准确，应把定性分析与定量分析有机地结合起来。具体讲，一要防止有性无量。企业集团是一个立体的形象，对它的最终评价，也必须全方位、多层次和立体的。对企业集团总貌的反映；我们既要有公正的评价，又要有定量的说明，要通过定量和定性的分析，使人们比较全面看到集团公司的真实面貌。二是防止有量无性。对企业集团的审计，不是对企业集团情况的简单罗列要切实使企业集团呈现在人们面前，必须坚持在对大量数据综合处理的基础上，对企业集团作出定性分析。要通过对企业定性的评价，综合反映企业的实质。三要防止量性不符。企业集团审计结果的评价是一项十分严肃的事情，必须在努力搞好定性分析与定量分析的同时力求达到量与性的统一。也就是说，在企业集团的审计评价中，量与性的分析必须是一致的、相符的，一定的性反映着一定的量，一定的量又包涵着一定的性。要切实通过量性的统一，确保审计结果的真实性。六、注意揭露普遍性、倾向性、苗头性的问题。完成企业集团审计只是审计工作的“上一半”，搞好综合分析是审计工作的“下一半”，而且是较难完成的一半。为完成这重要的“下一半”任务，首先我们要针对审计查处的问题和揭露的矛盾有的放矢地提出被审计企业可以切实执行的审计