企业主要经济业务的核算.ppt

,基础会计学 第三章,企业主要经济业务的核算 （借贷记账法的具体运用）,教学目标,2,2019/6/10,教学内容,3,2019/6/10,教学重点,4,2019/6/10,第一节 企业主要经济业务概述,制造企业经济活动,投资活动,筹资活动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,供应过程 生产过程 销售过程,制造业主要经济业务,现金等,原材料等,在产品,产成品,现金等,厂房设备,重新投入生产周转,工资及其他成本费用,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,固定资金,资金流入： 投资人投资、借入等,资金流出： 交税、分配利润等,2019/6/10,第二节 资金筹集的核算,8,2019/6/10,（资金进入企业的核算）,一、资金筹集途径,2019/6/10,9,企业,资金,投资者,债权人,所 有 者 权 益,负 债,资金来源,二、核算内容,投 资 主 体,自然人等,国 家,法 人,投 资 形 态,货币形态（30%）,实物形态,证券等,无形资产,第一、投入资本核算,1.投资主体和投资形态,（一）相关概念,2. 注册资本,注册资本 (注册资本金、法定资本金）：指根据公 司法规定，在办理工商注册登记时由工商局认定， 由所有者出资，并标注在营业执照上的最低经营资 本额。 在没有投资协议规定，或没有办理相关注册资金 减资和企业注销手续前，任何人都不得从企业撤资。 因而又称法定注册资本额。 注册资本的法律规定: 中华人民共和国个人独资企业法2000.1.1起实施 中华人民共和国公司法2005.1.1起实施 中华人民共和国合伙企业法2007.6.1起实施,出资时间和募集次数的规定: 有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集 完成，也可以分次完成。 首次募资，不得低于注册资本的20%，也不得低 于法定注册资本的最低限额。,3.公司或企业类型,我国公司法、企业法对公司和企业类型规定如下：,公 司,有限责任公司,股份有限公司,发起人2-200 最低注资500万元 2年内缴足 首次不低于20%,国有独资公司,1人有限责任公司,50个以下股东,没有相关规定,最低注册资本 10万元一次缴足,最低注册资本 3万元，2年内缴足 首次不低于20%，货币 不低于30%,企 业,合伙企业,个人独资企业,1个自然人出资,有限合伙公司,普通合伙企业,2个以上50个以下 合伙人,至少有1个 普通合伙人,2个以上合伙人, 国有企业及公司不能 为普通合伙人,自然人、法人 或其他组织出资,1.投入资本的计价,计价原则：按实际投资数额入账。 以货币资金投资的：应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。 以实物或无形资产投资的：按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。,（二）投入资本的核算,2.设置的主要账户,实收资本 银行存款 在建工程 固定资产 资本公积,“实收资本”（股本）账户,用途：核算企业资本金的增减存。 性质：属所有者权益类 明细账：按投资主体设置 结构： 借 实收资本（股本） 贷,“银行存款”账户,用途：核算企业在银行的那部分货币资金增减存。 银行开户.ppt 性质：属资产类 结构： 借 银行存款 贷,“在建工程”账户,用途：核算建设安装固定资产发生的成本。 性质：属资产类 结构： 借 在建工程 贷,借 固定资产 贷,“固定资产”账户,用途：核算有形资产（机器、设备、厂房等） 增减存。 性质：资产类 结构： 借 固定资产 贷,“无形资产”账户,用途：核算无形资产(商标、专利等)增减存。 幻灯片 23 性质：资产类 结构： 借 无形资产 贷,账户,五粮液品牌价值突破580亿元 2011-09-21 来源: 天津日报(天津) 2011年9月9日，“第17届(2011年)中国最 有价值品牌100榜”在南京揭晓，五粮液以 586.26亿元的品牌价值升至该榜单第三位， 海尔、联想分别以907.62亿元和711.92亿元 的品牌价值位居前两位。 账户,“资本公积”账户,用途：核算企业收到投资者出资超出其在注 册资本或股本中所占的份额部分。 性质：属所有者权益类 结构： 借 资本公积 贷,3. 账务处理,【例3-1】2011年2月15日，三星公司直接收到A投资者投入的货币资金900000元，款项已存入银行。,借：银行存款 900 000 贷：实收资本A 900 000,【例3-2】 2011年2月16日，三星公司收到B投资者投入的需安装的新设备一台价值为180000元，一项专利技术，价值为40000元。,借：在建工程 180 000 无形资产 40 000 贷：实收资本B 220 000,【例3-】三星股份有限公司于2011年2月25日公开发行股票5000万股，股票面值为1元/股，实际筹得资金5800万元，款项存入银行。,借：银行存款 58 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 8 000 000,股本=5000万元 股本溢价=5800-5000=800万元,第二、借入资金业务的核算,概念： 企业向银行或其他金融机构等借入的资金。 分类： 短期借款(偿还期1年以内) 长期借款(偿还期1年以上) 偿还额： 本金和利息。,（一）设置账户,短期借款 长期借款 财务费用 应付利息,“短期借款”账户,用途：核算各种短期借款的增减存 性质：属负债类 结构： 借 短期借款 贷,“长期借款”账户,用途：核算长期借款的增减存 性质：属负债类。 结构： 借 长期借款 贷,“财务费用”账户,用途：核算企业为筹集经营所需资金等而发生的各项费用。 包括：利息支出、汇兑支出、手续费、现金折扣等。 性质：属损益类（费用） 结构： 借 财务费用 贷,“应付利息”账户,用途：核算企业按合同约定应付的借款利息 性质：属负债类 明细账：按债权人设置 结构： 借 应付利息 贷,（二）利息处理原则,1.凡借款用于生产经营发生的利息-计入“财务费用” 利息额小：直接支付计入当期； 利息额较大：分期摊销（预提在前支付在后）,2.凡借款用于建设固定资产发生的利息： 未完工前发生：计入“在建工程”账户 完工交付后发生：计入”财务费用”账户,（三）账务处理,【例34】 4月1日，公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款50 000元，转入存款户。 4月30日，支付本月利借款息300元。, 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000, 借：财务费用 300 贷：银行存款 300,【例34】 6月1日 ，贷款到期归还本金。,借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000,【例35】某企业2006年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。(一次还本付息) 。,06年7月1日，借入本金： 借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款 1 200 000,06年12月31日，预提半年利息： 应付利息=120000010%2=60000元 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 07年12月31日，预提利息： 应付利息= 120000010%=120000元 借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000,08年12月31日，预提利息： 应付利息= 120000010%=120000元 借：财务费用 120 000 贷：应付利息 120 000 09年7月1日： 到期应还本金=1200000元 到期应还利息=120000010%3=360000元 09年应冲销以前期预提利息=6+12+12=30万 09年应负担利息=120000010%2=60000元 借：长期借款 1 200 000（本金） 财务费用 60 000（09年负担利息） 应付利息 300 000（0608年预计利息） 贷：银行存款 1 560 000（本息）,第三节 采购业务,企业,供应商,仓 库,一、采购业务核算内容,供应方,企业,材料、机器等,现金、银行存款等,二、采购业务核算涉及账户,固定资产标准： 使用时间在1年以上； 单位价值在规定标准（2000元）以上。 设置账户： 固定资产 在建工程,三、采购业务的核算,（一）固定资产采购业务,账务处理： 购入不需要安装的固定资产： 应直接计入“固定资产”账户； 购入需要安装的固定资产时： 先通过“在建工程”账户，待安装完毕交付使用时再将发生的工程成本转作固定资产。,【例36】企业购入不需安装设备一套，买价500000元，包装费3000元，运费5000元，开出支票支付全部货款。 借：固定资产 508000 贷：银行存款 508000,【例37】 企业购入需安装机器一台，买价350000元，运费3000元，款项通过银行支付。 借： 在建工程 353000 贷：银行存款 353000 机器安装时，耗用安装材料4000元。 借：在建工程 4000 贷：原材料 4000 支付安装工人工资2500元，用现金支票支付。 借： 在建工程 2500 贷：银行存款 2500 设备安装完毕，投入使用。 借：固定资产 359500 贷：在建工程 359500,（二）材料采购业务,核算内容： 1. 核算发生的采购成本 2. 核算与供货单位的价款结算情况 3. 核算入库材料实际成本 采购成本的计算：,材料采购成本 =,+,买价,采购费用,发 票 数,运杂费；途中合理损耗；入库前的挑选整理费等。,要记住哦！,采购一种材料发生：直接计入该材料采购成本。 采购多种材料共同发生：计算分配计入阁材料采购成本。 分配标准：材料重量、体积、买价等。 分配公式：,采购费用的确定：,【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料买价分别为2000元和3000元。计算各材料采购成本。,甲材料采购成本=2000+400=2400 乙材料采购成本=3000+600=3600,账户设置： 1.材料采购 性质：资产类 用途：核算采购材料实际成本、在途材 料实际成本、入库材料实际成本。 明细账：按材料品种设置 结构：,(转入原材料账户),2.原材料 性质：资产类 用途：核算企业库存材料实际成本。 明细账：按材料品种设置 结构：,3. 应付票据,性质：负债类,用途：核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等发生的债务。,银行承兑汇票 商业汇票 商业承兑汇票,结构：（见下页）,4.预付账款 性质：资产类 用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而预付供应单位的款项。 明细账：按供应单位名称设置 结构：,账务处理：,现购,赊购,2,偿还款项,材料入库,4,1,3,预付,料到,2,入库,余款退回,3,1,4,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，以银行存款支付。,借：材料采购 甲材料 3 800 贷：银行存款 3 800,现购钱货两清,【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，款项尚未支付。,借：材料采购 乙材料 6 000 贷：应付账款 北方工厂 6 000,赊购购料欠款,24,【例3】企业以银行存款6000元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 6 000 贷：银行存款 6 000,偿还货款,又例P91,【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：材料采购 乙材料 500 贷：银行存款 500,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本,借：原材料 7100 贷：材料采购 乙材料 7100,注： 企业购买的甲材料本月未入库，不结转采购成本。,乙材料采购成本=7100 买价：6000 19 采购费用：600 23+500,小结：材料采购账务处理,采购结算货款时： 借：材料采购材料 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算） 预付账款（预付业务）,贷方科目根据结算情况选择,采购材料入库： 借：原材料 材料 贷：材料采购 材料,注意： 当发生共同性运费时，必须先进行运费的分配， 然后再做购货的账务处理。,材料采购练习 （1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款 尚未支付。其中甲种材料1600千克，单价10元，共计 16 000元；乙种材料800千克 ，单价16元，共计12800 元；合计28 800元。 （2）以现金支付上述材料运费480元，装卸费240元。 （3）验收后，材料按实际成本转账。 （4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。 （5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材 料550千克，单价10元；乙种材料350千克，单价16元, 货款以银行存款支付，材料未到。 （6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行 存款支付装卸搬运费 540元。 （7）上述材料按实际成本转账。,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第四节 生产业务,生产流程,费用发生 产品制成,本节提示:,本节内容是基础会计学中一重点和难点。 生产业务核算任务就是归集发生的各项费用、计算各月完工入库产品的实际生产成本。,劳动对象：各种材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出： 如水电费,一、生产过程核算内容,1.归集发生的各费用（按地点用途归集）,费用？,成本发生地点? 行政管理部门 采购部门 生产部门 销售部门,企业领导人员、办公室 会计部门、人事部门,生产车间,基本生产车间,辅助生产车间,2.分配计算各产品成本,成本构成（成本项目）： 直接材料费 直接人工费 制造费用 （间接费用）,构成产品实体的 原料及主要材料费等,生产工人的工薪费,车间管理费用,成本计算程序：,确定成本计算期,确定成本计算对象,按成本项目归集费用,分配制造费用,计算结转完工成本,产品名称,产品类别,产品批次,生产步骤,会计月份,二、生产过程核算涉及主要账户,1.生产成本,用途：用来核算企业生产车间进行工业性生 产所发生的费用。 工业性生产：各种产品、自制材料、自制工具、 自制设备等。,结构：,性质：成本类,明细科目的设置,车间类型,基本生产车间,辅助生产车间,生产产品,提供水电运输维修服务,车间类型,基本生产费用,辅助生产费用,影响因素：,明细账的设置：,二级明细,按车间类型,基本生产成本,辅助生产成本,三 级,按照品种,三 级,按辅助车间,生产成本基本生产成本产品 辅助生产成本车间,本课程假设： 企业只有基本生产车间一类车间,生产成本产品,2.制造费用,性质：成本类,用途：用来核算企业车间范围内为生产产品和 提供劳务而发生的各项间接费用。 幻灯片 14,制 造 费 用,管理人员工薪费,劳保用品费等,机物料消耗,固定资产折旧费,办公水电费,明细科目： 可按车间和费用内容分设,结构：,发生一项 记一项,按总额记,3. 库存商品,性质：资产类,用途：用来核算企业库存各种产品成本的增 减变动情况。,明细科目：按产品种类设置,结构：,直接 成本,直接材料费,直接人工费,间接 成本,其他直接费,成本形成过程,生产成本、制造费用、库存商品科目间关系：,4.应付职工薪酬,性质：负债类 用途：核算计算、发放职工工资情况。 明细：暂不要求 结构：,1,2,3,完工入库产品成本,归集间接费用,分配制造费用,4,三、生产过程基本经济业务的核算,归集直接费用,在产品成本,5,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 费用归属,生产成本产品,制造费用,借：生产成本产品（生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 管理费用 贷：原材料材料,厂部耗用,（一）归集费用,1.材料费用,管理费用,【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；生产B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。厂部一般消耗用乙材料300千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 管理费用 330 贷：原材料 甲 2000 乙 5390,入库,出库?,甲材料库,单位成本,收料单,领料单 限额领料单,领料时间、领料部门、用途 材料品名、规格型号、计量单位、数量（请领数、实发数）、领料部门负责人签字、保管员签字、领料签字。一式三联,思考：,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 职工 工作地点、岗位 费用归属,2. 工资费用,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,计算（分配）工资费用： 借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬,以存款或现金发放工资时：,借：应付职工薪酬 贷：银行存款(或库存现金),借：应付职工薪酬 贷：其他应付款,转出未领工资：,【例2】企业本月计算职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，车间管理人员工资300元，厂部管理人员工资3000元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬 5 000,固定资产折旧：固定资产在生产过程中因使用而 逐渐损耗的价值，它是产品成本的主要组成部分.,固定资产折旧核算：,3.固定资产折旧费,固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 如： 房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他 与生产、经营有关的设备、器具工具等。,核算信息： 信息使用者需要固定资产的哪些信息？,有关固定资产的全部信息,账面原价 （原始成本）,已提折旧额 （磨损价值）,账面净值 （新旧程度）,固定资产 进入企业的固定资产 因销售报废毁损等退出 原值 企业的固定资产原值 余额:结存原值,累计折旧 性质：资产类（反映的经济内容与资产有关）,用途：专门核算固定资产因磨损而减少的价值。,结构：权益结构（借减贷增）,核算账户 ：,说明：,从反映经济内容看： “固定资产”账户和“累计折旧”账户是相同的！ 把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别！,从管理要求来看： 需分别通过固定资产和累计折旧两个账户反映原始价值和磨损价值，以便根据二者差额确定净值。,固定资产净值=固定资产借方余额-累计折旧贷方余额,固定资产原始价值固定资产账户(主体账户或被调整账户),固定资产磨损价值累计折旧账户（调整账户）,累计折旧账户是“固定资产”账户的抵减调整账户,结论：,原始 价值,损耗 价值,冲减因报废、毁损、销售退出固定资产的已提折旧额,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产借方余额 累计折旧贷方余额,注： 折旧计提方法第四章讲授,累计折旧,生产使用机器设备,非生产使用固定资产,固定资产折旧费 用途 费用归属,制造费用,管理费用等,账务处理：,【例3】企业计提车间固定资产折旧费700元。,借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,【例4】企业以存款支付车间办公费 190元、水 电费200元。,4.其他费用,借：制造费用 390 贷：银行存款 390,【例5】王厂长出差借支现金5000元备用。 借：其他应收款厂长 5000 贷：库存现金 5000 假设1.王厂长回来报销差旅费3000元，余款退回。 借：管理费用 3000 库存现金 2000 贷：其他应收款王厂长 5000 假设2.王厂长回来报销差旅费6000元，不足款项以现金补付。 借：管理费用 6000 贷：其他应收款王厂长 5000 库存现金 1000 其他费用处理说明 P104,库存现金等 其他应收款 管理费用等 ,（1）借支差旅费,（2）报销差旅费,（3）退回余款,（4）不足补付,直接 成本,直接材料,直接人工,间接 成本,其他直接,成本 费用,（二）计算成本（完工产品成本）,直接成本,？,间接成本？,1. 分配制造费用,间接成本,制造费用分配前提：,分 配 制 造 费 用 前 提,同一月份,同一车间,生产两种或两种以上产品,分配标准：,制 造 费 用 分 配 标 准,产品生产工时,生产工人工资,分配时间：月终,分配方法： （1）计算分配率 每一工时应负担的制造费用= 本月制造费用总额 各种产品工时总和 每一元生产工人工资应负担的制造费用= 本月制造费用总额 各种产品工人工资总和,日常各车间发生的料工费已归集入“制造费用”账户,（2）计算各产品应负担制造费用 某产品应负担制造费用=本产品工时(或生产 工人工资)分配率,【例6】月末按A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 （ A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元。） 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,例3,借：制造费用 办公费 190 水电费 200 贷： 银行存款 390,制造费用的分配：,例4,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,2.计算分配本期完工产品成本,直接 成本,直接材料,直接人工,间接 成本,其他直接,应计 成本 费用,未完工 成本？,完工入库 成本？,假设2011年12月某企业生产A产品信息如下：,11月30日,A产品尚未完工 的数量200件,直接材料41000元,直接人工15000元,制造费用4800元,12月份,A产品投产 的数量800件,直接材料80000元,直接人工34200元,制造费用15000元,问题一：12月共生产A产品多少件,问题二：12月生产A产品 累计发生多少料工费？,1000件,190000元,问题一:如果1000件全部完工,完工品成本怎么算? 是多少?,问题二:如果1000件都没完工, 还需要计算完工品成本吗?,问题三:如果完工了900件,完工品成本怎么算? 是多少?,结论：,计算完工品成本实际上就是将本月应计入 产品成本的生产费用，在该产品的完工品 与在产品之间进行分配。,将本月应计成本费用在本月生产的该产品完 工品与在产品之间进行分配！,如果本月 没有完工产品,全部费用归 月末在产品,如果本月 全部完工,全部费用归 完工产品,如果本月 部分完工,如何分配？,月初在产品 + 本期发生 = 本期完工 + 月末在产品 成本 生产费用 成本 成本,本期完工产品单位成本=完工产品总成本完工数量,借：库存商品某产品 贷：生产成本某产品,账务处理（结转完工产品成本）：,完工产品成本计算单 P108,原始凭证：,记账凭证：,【例7】企业本月A产品无期初余额，全月投产A产 品50件，已全部完工，并已验收入库。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品1050 B产品1500 贷：制造费用 2550,例6,直接材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造费用 ： 1050,借方发生额 ： 3750,借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750,3750,3750,假设：企业本月B产品期初在产品20件，成本1060元。 本月投产100件全部完工，结转B产品入库成本。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1050 B产品 1500 贷：制造费用 2550,例5,直接材料 ： 4400,直接人工 ： 1000,制造费用 ： 1500,借方发生额 ： 6900,借：库存商品 B产品 7 960 贷：生产成本 B产品 7 960,完工7960,采购成本,费用,成本,期间费用,生产费用,原 价,课 外 练 习 一、目的 练习生产费用的归集和分配。 二、资料 新华工厂5月份发生下列经济业务: 1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用200 元，企业管理部门办公用品250元。 2.以银行存款支付水电费5000元，其中车间水电费 3700元，企业管理部门水电费1300元。 3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业 管理部门消耗500元。 4.计算分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人 员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。,5.提取本月固定资产折旧12 000元，其中车 间使用固定资产应提折旧7 000元，企业 管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。 6.假定上述车间发生的间接费用是为了管理 和组织A、B两种产品生产而发生的。将本 月发生的制造费用按A、B两种产品生产工 时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗 工时分别是10 000小时、5 000小时。 三、要求 根据资料编制相关会计分录,课 外 练 习 （1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，货款已收到，存入银行。 （2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，货款尚未收到。 （3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款，存入银行。 （4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。 （5）30日，按本月流转税的一定比例计算应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。,一、核算内容,第六节 财务成果业务,财务成果：是企业在一定时期内生产经营活 动所实现的净利润或净亏损。 意义： 财务成果是衡量企业生产经营管理的主要综合指标。,核算内容： 财务成果的形成 财务成果的分配,二、财务成果的计算,主营业务成本+其他业务成本,所得税费用=利润总额所得税率,(主营业务收入+其他业务收入),三、财务成果及分配核算涉及账户,四、财务成果形成和分配的核算,第一、财务成果形成的核算,（一）利润总额的核算,材料销售、固定资产和无形资产出租、包装物出租等收入。,包括？,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,（1）营业收入核算,（前已述）,1.营业利润,账务处理：,（2）营业成本核算,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,（前已述）,材料销售、出租资产和对外提供劳务等发生的成本、费用及相关税费。,包括：,结转销售成本：,账务处理：,以出售多余材料核算为例,结转材料销售成本：,发生材料销售收入：,小结：,（3）营业税金及附加核算（前已述）,（4）期间费用核算,期间费用,账户设置： 管理费用 性质：损益类 用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织 和管理生产经营活动而发生的管理费用。 结构：,管理费用核算：,管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税金 其他管理费用等,咨询费、诉讼费 公司经费 聘请中介机构费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费,【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 400 贷：银行存款 400,账务处理：,账户设置： 财务费用 性质：损益类 用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所 需资金而发生的费用。 主要包括： 利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （注：该账户也要核算发生的财务收益） 结构：,财务费用核算：,【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续 费300元。,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,账务处理：,【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1200元。,借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200,销售费用：企业为组织和管理产品销售所发生的各种费用。,销售费用核算：,销售中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费； 专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,包括：,账户设置：,【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费 300元，装卸费200元。,借：销售费用 500 贷：银行存款 500,账务处理：,（5）投资收益核算,投资收益：对外投资到期收回或中途转让等取得的款项高于投资账面价值的差额。 投资损失：对外投资到期收回或中达转让等取得的款项低于投资账面价值的差额。,投资收益 性质：损益类 用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或 发生的损失。 包括： 持有股票债券发生的股利、利息； 转让出售股票债券发生的收益或损失。 结构：,账户设置：,【例18】企业计算因持有甲单位债券应收的利息 6 000元。,借：应收利息甲 6 000 贷：投资收益 6 000,账务处理：,2.营业外收支核算（利得、损失的核算）,营业外收支含义： 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 营业外收支内容： 营业外收入包括：固定资产和无形资产的处置利得、罚款收入、捐赠利得、无法支付的应付款等。 营业外支出包括：固定资产和无形资产的处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、 固定资产的盘亏损失、罚款支出等。,利润总额=营业利润 + 营业外收入- 营业外支出,账户设置：,等账户,【例19】企业应付甲单位账款9 000元，无法支 付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000,账务处理：,关于固定资产和无形资产的处置： P125,性质：资产类（结构双重） 用途：核算企业因出售、 报废、毁损原因转入清理的固定资产及其发生的清理收入和清理费用、损失等。 其中：转入清理的固定资产净值：尚未收回投资的部分. 清理费用：清理中发生的料工费、税款等开支. 清理收入：销售收入和清理中发生的残料残值、保险赔款. 结构： 营业外收入 固定资产清理 营业外支出 a.转入的固定资产 a.发生清理收入 账面净值 b.结转净损失 b.发生清理费用 （支出、税款等） c.结转净收益,“ 固定资产清理”账户,资料：企业将不需用房屋出售，原价30万，已折旧10万，转 让时发生清理费4万，转让价50万收存银行，营业税 率5%,清理结束结转净损益。 a.借：固定资产清理 200000 累计折旧 100000 贷：固定资产 300000 b.借：固定资产清理 40000 贷：银行存款 40000 c.借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 500000 d.借：固定资产清理 25000 贷：应交税费一应交营业税 25000 e.借：固定资产清理 235000 贷：营业外收入 235000,固定资产清理核算实例,无形资产处置案例 P125,结转方法： 期末，将损益类各账户余额分别转入“本年利润”账户：,3.利润的结转,将本期收入和利得科目的发生额转入“本年利润”科目的贷方。,将本期费用和损失类科目的发生额转入“本年利润”科目的借方。,转入全部收入利得,转入全部费用支出,净利润 （贷借）,（净亏损） （借贷）,账户设置：,本年利润 性质：所有者权益类 用途：核算企业实现的利润总额和净利润额。 结构：,账务处理：,所得税费用,借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000,借：应收账款 10 000 贷：主营业务收入 10 000,借：应收票据 9 000 贷：主营业务收入 9 000,例1,例3,例6, 6 000, 10 000, 9 000,25 000,25 000,借：主营业务收入 25 000 贷：本年利润 25 000,收入的结转：,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品A 8 000,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,例2,例4,例7, 4 600, 8 000, 6 900,19 500,19 500,借：本年利润 19 500 贷：主营业务成本 19 500,费用支出的结转：,利润总额,主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,结转损,结转益,核算实例,P128,（1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 244 200,（2）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114,所得税：企业按规定对生产经营所得和其他所 得等征收的税款。,净利润=利润总额-所得税,（二）净利润的核算,计算公式： 应交所得税应纳税所得额所得税率,利润总额 + 税收调整项目,P128-129,账户设置：,所得税费用 性质：损益类账户 用途：核算企业按全部所得计算缴纳的税款。 结构：,1,2,计算 所得税,期末 结转,3,缴纳 所得税,账务处理：,【例21】若企业本期实现利润总额5500元，按规定计算 应交所得税（假设无利润调整事项，税率25%） 应交所得税应纳税所得额使用税率 550025% 1375元,借：所得税费用 1 375 贷：应交税费应交所得税 1 375,【例22】本期期末以存款上交所得税1375元。,借：应交税费应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375,【例23】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。,借：本年利润 1 375 贷：所得税费用 1 375,净利润,主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,结转各费用支出,结转各收益,所得税费用,结转所得税,小结：,主营业务成本 本年利润 主营业务收入 销售费用 其他业务收入 营业税金及附加 管理费用 投资收益 财务费用 其他业务成本 营业外收入 营业外支出 应交税费 所得税费用,净利润,企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途提取公积金、分配给投资者的行为。,第二、利润分配的核算,利润分配含义：,可供分配利润：,可供分配 利润,提取法定 盈余公积,向投资者 分配利润,提取任意盈余公积,利润分配顺序：,法定盈余公积金： 计提： 按法定比例10%提取：净利润10% 注：累计计提额超过注册资本50%以上的，不再计提。 用途： 转增资本、弥补亏损。 任意盈余公积金： 计提： 股东大会决议比例提取：净利润 % 用途：同上 向投资者分配利润（股东大会决议分配）,派现,转增股票或送股,核算内容,b.提取任意盈余公积,a.提取法定盈余公积,确定未分配利润,进行分配,形成可供分配利润,c.向投资者分利润,核算内容：,利润分配,提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利,账户设置：,年终将全年利润分配额结转 “利润分配未分配利润” 账户,性质：所有者权益,