《储备粮油核算》PPT课件.ppt

第二章 储 备 粮 油 的 核 算,第一节 储备粮油业务概述 第二节 储备粮油购进的核算 第三节 储备粮油销售的核算 第四节 储备粮油轮换的核算 第五节 储备粮油储存业务的核算,一、储备粮油业务概述 为提高政府调控粮食市场的能力，确保粮食市场的稳定，构筑粮食安全保供体系，国家建立了储备粮油制度。储备粮油包括中央储备粮油和地方储备粮油，是各级政府调控粮食市场和实施社会粮食救济的重要物质基础，储备粮油的所有权和动用权属于同级人民政府。 储备粮油业务主要包括储备粮油的购进、销售、轮换等。,第一节 储备粮油业务概述,1.储备粮油的购进指承储企业按照政府有关部门下达的收购计划，包括具体品种、质量要求、规定时间等进行收购粮食的行为。中央储备粮食的收购由中央储备粮管理总公司负责组织实施，地方储备粮油的收购按照地方政府规定的方式进行。储备粮油的收购资金供应按照中国农业发展银行有关中央储备、地方储备粮贷款办法执行。储备粮的收购原则上应当通过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行。,2.储备粮的销售原则上应当通过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行。,3.储备粮油轮换是为保证储备粮油安全，以符合国家储备标准的新粮替换原储备库存中不宜继续储存粮油的活动。储备粮油轮换，必须按照管理权限，经审批部门批准后方可按计划进行。承储企业应当在轮换计划规定的时间内完成储备粮的轮换。具体轮换方式主要有先销后购、先购后销、边销边购等。储备粮油轮换所需资金由中国农业发展银行按照储备粮油贷款办法提供。,一、储备粮油购进的财务规定 储备粮油购进，应严格按照企业会计制度和关于粮油有关业务的会计处理规定核算，重点把握入库成本的核算。储备粮入库成本是利息补贴或价差补贴计补的依据。 储备粮入库成本： 中央储备粮油=收购价款+收购费用等 地方储备粮油由各地根据实际情况确定,第二节 储备粮油购进的核算,储备粮的入库成本一经核定，承储企业必须遵照执行，任何单位和个人不得擅自更改储备粮入库成本。 承储企业实际支付的收购价和收购费用高于或低于核定的储备粮油入库成本的差额部分，计入企业当期盈亏。,二、储备粮油购进业务的会计核算 （一）会计科目设置 储备粮油结算价差收入 储备粮油结算价差支出,1、在“储备粮油”科目下设置如下明细科目： （1）中央储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。 （2）地方储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。 （3）待核中央储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。,（4）待核中央储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费用和其他费用。 （5）待核地方储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。,（6）待核地方储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其他费用。 以上明细科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算。,2、设置 “储备粮油结算价差收入”科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。 3、设置 “储备粮油结算价差支出”科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。,（二）储备粮油购进业务的账务处理 1.储备企业按照国家下达的计划收购、调入、进口储备粮油或将其他粮油转作储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进口价款 ： 借：储备粮油待核中央储备粮油价款或待核地方储 备粮油价款 贷：银行存款（或现金等科目） 发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金额： 借：储备粮油待核中央储备粮油费用 贷：银行存款（或现金等科目）,2.财政等有关部门核定储备粮油入库结算价格后，储备企业按照核定的入库结算价格计算的粮油库存成本，借记“储备粮油中央储备粮油或地方储备粮油”，贷记“储备粮油 待核中央储备粮油价款或待核地方储备粮油价款、待核中央储备粮油费用或待核地方储备粮油费用”科目，差额部分计入当期损益。 借：储备粮油中央储备粮油 储备粮油结算价差支出（差额） 贷：储备粮油待核中央储备粮油价款 待核中央储备粮油费用 储备粮油结算价差收入 （差额）,3、储备企业应根据核定的储备粮油入库结算价，调整储备粮油贷款，并向当地中国农业发展银行（以下简称“农发行），申请补放储备贷款或归还储备贷款： （1）按照核定的入库结算价格计算的贷款额高于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额向农发行申请补放资金，收到资金时： 借：银行存款 贷：短期借款中央储备粮油借款 或地方储备 粮油借款”,(2）按照核定的入库结算价格计算的贷款额低于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额归还农发行资金时： 借：短期借款中央储备粮油借款 或地方储备粮油借款 贷：银行存款,例2-1某粮库依据储备小麦入库计划，向当地农业发展银行借入收购资金150 000元，已办理贷款手续，贷款已转入企业银行存款户。账务处理如下：,借：银行存款 150 000 贷：短期借款地方储备粮油借款 150 000,例2-2某粮库按照上级下达的计划，在省级粮食批发市场购入地方储备小麦100 000公斤，每公斤价款1.50元，政府规定的结算价为每公斤1.56元，另支付运费等5 000元，小麦已经验收入库。有关账务处理如下：,在批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库： 借：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 5 000 贷：银行存款 155 000,按结算价结转成本 借：储备粮油地方储备粮油 （小麦） 156 000 贷：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 5 000 储备粮油结算价差收入 1 000,例2-3 某粮库根据上述储备小麦成本，向农发行申请补发贷款6 000元。账务处理如下：,借：银行存款 6 000 贷：短期借款地方储备粮油借款 6 000,例2-4某粮库按照上级下达的计划，在从外地购入地方储备小麦100 000公斤，每公斤价款1.60元，对方代垫运杂费 2 000元，小麦已经验收入库，货款及运费已由银行存款支付。政府规定的结算价为每公斤1.56元。有关账务处理如下：,支付货款及运杂费、小麦验收入库： 借：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦）160 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 2 000 贷：银行存款 162 000,按结算价结转成本： 借：储备粮油地方储备粮油（小麦） 156 000 储备粮油结算价差支出 6 000 贷：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦） 160 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 2 000,（3）财政部门跨年度核定储备粮油入库结算价格对储备企业损益产生的影响，应调整当期的期初留存收益。,谢谢,2010年，受成本推动及国际大宗商品价格持续走高等因素影响，国内粮油等主要农副产品价格持续上涨，陕西省粮食部门先后两次安排抛售244亿斤省级储备小麦和4272万斤省级储备食用油。仅2010年最后两个月，全省各类粮食经营企业共组织销售粮食2901亿斤，完成665亿斤省级储备粮和41513万斤省级储备油轮换任务，并通过粮食批发市场对15亿斤省级储备稻谷进行了竞价拍卖，确保了全省粮食市场供应充足和价格基本稳定。在召开的省粮食工作会议上，省粮食局局长王成文说，今年全省各市（县、区）都要按照“大米5天、面粉10天、食用油60天日消费量”的原则建立应急成品粮油储备。当粮价过高时，通过规范的粮食批发市场，适时定向销售地方储备粮油，或采取其他调控措施，稳定粮油市场价格，保护消费者利益。,第三节 储备粮油销售的核算,一、储备粮油销售的财务规定 各级政府根据需要安排救灾救济、应付突发事件，以及调节供求、平抑粮价时，由同级政府动用储备粮，安排销售。储备企业应严格按照企业会计制度和关于粮油有关业务的会计处理规定单独核算。销售价格高于成本价的价差收入，上缴同级财政；销售价格低于成本价的价差支出，由同级财政负担，给予价差补贴。,二、储备粮油销售业务的会计核算 （一）会计科目设置 按照关于粮油有关业务会计处理的规定的要求，储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目： 1、在“主营业务收入”科目下设置“中央储备粮油销售收入”或“地方储备粮油销售收入”两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收入。,2、在“主营业务成本”科目设置“中央储备粮油销售成本” 或“地方储备粮油销售成本”两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本。 根据需要，可在“其他应收款”、“营业外收入”科目“中央储备粮油补贴”或“地方储备粮油补贴”明细科目设置 “销售价差补贴”明细科目，分别反映承储企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况。,（二）储备粮油销售业务的账务处理 企业按照规定销售储备粮油时： 借：银行存款 贷：主营业务收入中央储备粮油销售收入 或地方储备粮油销售收入 同时按照库存成本： 借：主营业务成本中央储备粮油销售成本 或地方储备粮油销售成本 贷：储备粮油中央储备粮油 或地方储备粮油,对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损： 借：其他应收款中央储备粮油补贴（或地方储备粮油补贴）销售价差补贴 贷：营业外收入中央储备粮油补贴（或地方储备粮油补贴）销售价差补贴 收到时： 借 ：银行存款 贷：其他应收款中央储备粮油补贴（或地方储备粮油补贴）销售价差补贴,对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入： 借：主营业务收入中央储备粮油销售收入 （或地方储备粮油销售收入） 贷：其他应付款应交储备粮油差价款 上缴时： 借：其他应付款应交储备粮油差价款 贷：银行存款,例2-5某粮库按规定抛售地方储备小麦100000公斤，成本价每公斤1.10元，销售价格每公斤1.50元，支付运费等1 000元，销售价差收入扣除销售费用1 000元后上缴地方财政。有关账务处理如下：,销售储备小麦： 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入地方储备粮油销售收入 150 000,支付运费用： 借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000,结转储备小麦销售成本： 借：主营业务成本地方储备粮油销售成本 110 000 贷：储备粮油地方储备粮油（小麦） 110 000,例2-5某粮库按规定抛售地方储备小麦100000公斤，成本价每公斤1.10元，销售价格每公斤1.50元，支付运费等1 000元，销售价差收入扣除销售费用1 000元后上缴地方财政。有关账务处理如下：,计算上缴差价款： 本次销售价差收入=100 000（1.501.10）=40 000（元），扣除销售费用后应上缴=400001000=39000（元）： 借：主营业务收入地方储备粮油销售收入 39 000 贷：其他应付款应交储备粮油差价款 39 000,上缴差价款： 借：其他应付款应交储备粮油差价款 39 000 贷：银行存款 39 000,谢谢,一、储备粮油轮换业务的财务规定 在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，以稳定保持在库储备粮质量。储备企业应严格按照企业会计制度和关于粮油有关业务的会计处理规定核算。,第四节 储备粮油的轮换,目前中央储备粮和绝大部分地区地方储备粮轮换采取成本不变、实物兑换的方式进行，具体包括同品种轮换、品种串换、异地轮换和委托轮换。轮换费用由企业包干使用，轮换费用补贴标准根据不同地区、不同品种储备粮储存的实际费用水平，原则上在一个包干期（轮换补贴期）内核定。企业轮入储备粮油时，应按规定做收购处理，轮出储备粮油时做销售处理，轮换所形成的轮换收入或价差，进入企业当期盈亏。一些地区地方储备粮未实行轮换费用包干，轮换收入全额上缴同级财政，轮换价差由同级财政兜底，给予全额补贴，企业轮换时应比照储备粮油销售的财务处理规定进行会计核算。,二、储备粮油轮换业务的会计核算 （一）会计科目设置 按照关于粮油有关业务会计处理的规定的要求，储备粮油轮换业务的会计核算应设置如下会计科目： 1、在“主营业务收入”科目下设置“中央储备粮油轮换销售收入”或“地方储备粮油轮换销售收入”两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油和地方储备粮油所实现的收入。 2、在“主营业务成本”科目下设置“中央储备粮油轮换销售成本”或“地方储备粮油轮换销售成本”两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油和地方储备粮油所发生的采购成本。,3、设置“轮换粮油”科目。核算粮食企业按照下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油的实际成本。该科目可设置“中央储备粮油”和“地方储备粮油”明细科目。该明细科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算。 根据需要，可在“其他应收款”、“营业外收入”科目“中央储备粮油补贴”或“地方储备粮油补贴”子目下设置 “轮换补贴”明细科目，分别反映承储企业按照轮换计划进行储备粮油轮换业务，应由财政部门负担的轮换费用补贴的欠拨、应拨情况。,（二）储备粮油轮换业务的账务处理 1、储备粮油同品种轮换的账务处理 （1）先购后销。作正常购销处理。 轮入时，按照轮入价款： 借：轮换粮油中央储备粮油（或地方储备粮油） 贷：银行存款或应付账款 轮出销售时，按照售价： 借：银行存款 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入） 同时按照轮入粮油成本： 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本） 贷：轮换粮油中央储备粮油（或地方储备粮油）,例2-6上级有关部门下达某企业地方储备小麦轮换计划1 000 000公斤，6月份，该企业轮入小麦1 000 000公斤，平均轮入价每公斤1.40元，7月份轮出地方储备小麦1 000 000公斤，平均轮出价每公斤1.42元，轮换补贴标准每公斤0.04元。有关账务处理如下：,地方储备粮轮入： 借：轮换粮油地方储备粮油（小麦） 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000,地方储备粮轮出： 借：银行存款 1 420 000 贷：主营业务收入地方储备粮油轮换销售收入（小麦）1 420 000,结转销售成本： 借：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本（小麦）1 400 000 贷：轮换粮油地方储备粮油 （小麦） 1 400 000,例2-6上级有关部门下达某企业地方储备小麦轮换计划1 000 000公斤，6月份，该企业轮入小麦1 000 000公斤，平均轮入价每公斤1.40元，7月份轮出地方储备小麦1 000 000公斤，平均轮出价每公斤1.42元，轮换补贴标准每公斤0.04元。有关账务处理如下：,计算轮换补贴： 借：其他应收款地方储备粮油补贴轮换补贴 40 000 贷：营业外收入地方储备粮油补贴轮换补贴 40 000,收到轮换补贴： 借：银行存款 40 000 贷：其他应收款地方储备粮油补贴轮换补贴 40 000,（2）先销后购。 轮出销售时，按照售价： 借：应收账款 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入） 同时按照售价： 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本） 贷：轮换粮油中央储备粮油（或地方储备粮油） 本期轮入时： 借：轮换粮油中央储备粮油（或地方储备粮油） 贷：银行存款或应付账款,期末，按照本期轮入数量及轮出储备粮油单价与轮入储备粮油的加权平均单价的差价，调整主营业务成本。 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本） 贷：轮换粮油中央储备粮油（或地方储备粮油） 或者做相反的分录。,例2-7 5月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦1 000 000公斤，平均销售价每公斤1.40元。6、7月份，该企业分别轮入新粮500 000公斤，平均轮入价每公斤分别为1.42元、1.38元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：,5月份轮出时： 借：应收账款 1 400 000 贷：主营业务收入地方储备粮油轮换销售收入 1 400 000 同时按照销售价： 借：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本 1 400 000 贷：轮换粮油地方储备粮油（小麦） 1 400 000,例2-7 5月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦1 000 000公斤，平均销售价每公斤1.40元。6、7月份，该企业分别轮入新粮500 000公斤，平均轮入价每公斤分别为1.42元、1.38元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：,6月份轮入500000公斤： 借：轮换粮油地方储备粮油（小麦） 710 000 贷：银行存款 710 000 期末调整增加销售成本 500 000（1.421.40）1 000（元） 借：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本 10 000 贷：轮换粮油地方储备粮油（小麦） 10 000,例2-7 5月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦1 000 000公斤，平均销售价每公斤1.40元。6、7月份，该企业分别轮入新粮500 000公斤，平均轮入价每公斤分别为1.42元、1.38元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：,7月份轮入50万公斤： 借：轮换粮油地方储备粮油（小麦） 690 000 贷：银行存款 690 000 期末调整减少销售成本500 000（1.401.38）1 000（元） 借：轮换粮油地方储备粮油（小麦） 10 000 贷：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本 10 000,谢谢,（3）边销边购。 本期的轮入按照正常收购处理，期末比较本期发生的轮入数量（上期末累计未入账的轮入数量要结转到本期）与轮出数量（上期末累计未入账的轮出数量要结转到本期），如果轮入数量大于轮出数量，视同先购后销进行账务处理，反之，按照先销后购进行账务处理。其中，轮入、轮出储备粮油的单价应加权平均计算。,第四节 储备粮油的轮换,例2-8某企业按照中央储备轮换计划进行8 000 000公斤的储备小麦轮换业务，5月份轮出5 000 000公斤，平均销售价每公斤1.42元。6月份轮入7 000 000公斤，平均轮入价每公斤1.40元；轮出1000000公斤，平均销售价每公斤1.38元。7月份轮入1 000 000公斤，平均轮入价每公斤1.38元；轮出2 000 000公斤，平均销售价每公斤1.36元。有关账务处理如下（暂不考虑轮换补贴）：,5月份轮入数量为零，按照先销后购进行账务处理，轮出5 000 000公斤的销售成本调整结转下期： 借：应收账款 7 100 000 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入7 100 000 同时按照销售价： 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 7 100 000 贷：轮换粮油中央储备粮油 （小麦） 7 100 000,6月份，轮入数量7 000 000公斤，轮出数量6 000 000公斤（含5月末结转的5 000 000公斤），轮入大于轮出，按照先购后销进行账务处理，同时调整上月销售成本。未进行处理的轮入小麦1 000 000公斤，价值700 000元结转下期。 轮入时： 借：轮换粮油中央储备粮油 （小麦） 9 800 000 贷：银行存款 9 800 000 轮出1 000 000公斤： 借：银行存款 1 380 000 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入1 380 000 结转1 000 000公斤的销售成本： 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本1 400 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 1 400 000 调整减少上月5 000 000公斤轮出粮食的销售成本：5 000 000（1.421.40）100 000（元） 借：轮换粮油中央储备粮油 （小麦） 100 000 贷：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000,7月份，轮入数量2 000 000公斤（含6月末结转的1 000 000公斤），轮出数量2 000 000公斤。轮入平均单价=（1 000 0001.40 1 000 0001.38）2 000 0001.39（元/公斤） 轮入1 000 000公斤： 借：轮换粮油中央储备粮油 （小麦） 1 380 000 贷：银行存款 1 380 000 轮出2000000公斤： 借：银行存款 2 720 000 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入2 720 000 结转轮出2 000 000公斤小麦的销售成本： 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 2 780 00 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 2 780 000,2、储备粮油品种串换的账务处理 （1）企业按照被串换粮油品种的售价确认销售收入: 借:银行存款 贷:主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入） 结转被串换粮油销售成本: 借:主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本） 贷:轮换粮油被串换品种（轮出）,（2）期末按照已购入串换粮油品种的进价: 借:轮换粮油串换品种（轮入） 贷:银行存款或应付账款 同时， 借:轮换粮油被串换品种（轮入） 贷:轮换粮油串换品种（轮出）,（3）串换完成后，按照被串换粮油品种原账面库存成本 借:储备粮油中央储备粮油串换品种 贷:储备粮油中央储备粮油被串换品种,例2-9某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，10月份轮出小麦1 000 000公斤，平均轮出价为1.4元，轮入稻谷1 000 000公斤，平均轮入价1.5元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：,轮出小麦1 000 000公斤： 借：银行存款 1 400 000 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入 1 400 000 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 1 400 000 贷：轮换粮油地方储备粮油（小麦） 1 400 000,例2-9某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，10月份轮出小麦1 000 000公斤，平均轮出价为1.4元，轮入稻谷1 000 000公斤，平均轮入价1.5元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：,轮入稻谷1000000公斤： 借：轮换粮油中央储备粮油（稻谷）1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 同时： 借：轮换粮油中央储备粮油（小麦 ） 1 500 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（稻谷） 1 500 000,例2-9某企业按上级主管部门中央储备粮的轮换计划，10月份轮出小麦1 000 000公斤，平均轮出价为1.4元，轮入稻谷1 000 000公斤，平均轮入价1.5元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：,调整结转轮出小麦1 000 000公斤的销售成本： 调整增加的销售成本=1 000 000（1.51.4）=100 000（元） 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦 ） 100 000 串换完成： 借：储备粮油中央储备粮油（稻谷） 1 400 000 贷：储备粮油中央储备粮油（小麦） 1 400 000,3、储备粮油异地轮换的账务处理 轮出企业的账务处理： （1）企业根据国家有关主管部门资金划转文件确定的中央或地方储备粮油调出价款: 借:轮换粮油品种（轮出） 贷:储备粮油中央储备粮油 （或地方储备粮油）,（2）企业轮出粮油时，按照售价: 借:银行存款 贷:主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入） 同时，按售价结转成本， 借:主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本） 贷:轮换粮油品种（轮出） 待确定调出价款后，再按照调出价款与实际售价的差额调整当期轮换销售成本。,（3）企业以收回储备粮调出价款，归还农发行借款时： 借：短期借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款） 贷：银行存款,（4）划转中央储备粮油剩余借款规模时，根据中央或地方储备粮账面成本与调出价款的差额： 借：短期借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款） 贷：储备粮油中央储备粮油 （或地方储备粮油）,例2-10 2007年5月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文件，调出中央储备粮中央储备小麦2 000 000公斤，该企业小麦轮出价为每公斤1.49元，价款1600品000元已收回，并及时归还农发行。确定的调出价每公斤1.5元。，（暂不考虑轮换补贴）,1.轮出小麦2000000公斤： 借：银行存款 2 980 000 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入2 980 000 同时： 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 2 980 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 2 980 000,2.确定中央储备粮油调出价款： 借：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 3 000 000 贷：储备粮油中央储备粮油（小麦）3 000 000,例2-10 2007年5月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文件，调出中央储备粮中央储备小麦2 000 000公斤，该企业小麦轮出价为每公斤1.49元，价款1600品000元已收回，并及时归还农发行。确定的调出价每公斤1.5元。，（暂不考虑轮换补贴）,根据确定的调出价调整主营业务成本： 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 20 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 20 000,归还农发行借款： 借：短期借款中央储备粮油借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,轮入企业的账务处理：,（1）根据主管部门资金划转文件确定的中央或地方储备粮油调入价款向农发行借款时: 借:银行存款 贷:短期借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款）,（2）轮入粮油时，按照购价： 借：轮换粮油品种（轮入） 贷：银行存款 同时，将轮入粮油转入储备粮油科目核算： 借：储备粮油中央储备粮油 （或地方储备粮油） 贷：轮换粮油品种（轮入）,（3）划入中央储备粮油剩余借款规模时： 借：储备粮油中央储备粮油（或地方储备粮油） 贷：短期借款中央储备粮油借款 （或地方储备粮油借款） 同时，调整储备粮油库存成本，按照轮出企业轮出储备粮油的账面库存成本与本企业实际发生的购价之间的差额： 借：储备粮油结算价差支出 贷：储备粮油中央储备粮油（或地方储备粮油）或： 借：储备粮油中央储备粮油（或地方储备粮油） 贷：储备粮油结算价差收入,例2-11 2007年5月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文件，确定调入中央储备粮价款3 000 000元。该企业轮入中央储备小麦2 000 000公斤，平均购价为1.6元，价款1 600 000元，已由银行存款支付。（暂不考虑轮换补贴）,按规定的中央储备调入价款向农发行借款3 000 000元： 借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款中央储备粮油借款 3 000 000,轮入小麦2 000 000公斤： 借：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 3200 000 贷：银行存款 3 200 000 借：储备粮油中央储备粮油（小麦） 3 200 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦）3 200 000,调整储备粮油成本： 借：储备粮结算价差支出 200 000 贷：储备粮油中央储备粮油（小麦） 200 000,谢谢,4、储备粮油委托轮换的账务处理,（1）委托轮换通过受托企业结算的方式; 受托企业账务处理： 委托轮换协议签订后，受托企业根据委托售价: 借:受托代销商品 贷:代销商品款,受托企业售出粮油时，按售价: 借:银行存款或应收账款 贷 :应付账款 差额部分借记“其他业务收入”或贷记“其他业务收入”科目. 同时按委托售价: 借:代销商品款 贷:受托代销商品,受托企业购进粮油时，按购价： 借：轮换粮油品种（轮入） 贷：银行存款,将购进的粮油转入委托企业时，按委托购价： 借：应付账款 其他业务支出(借方差额) 贷：轮换粮油品种（轮出） 其他业务收入（贷方差额）,受托企业根据应付账款科目归集的委托购价和委托售的差额与委托企业进行资金结算。受托企业向委托企业收取的代购代销手续费，计入“其他业务收入”科目。,委托企业会计核算方法：,协议签订后，委托企业根据委托售价: 借:委托代销商品 贷:轮换粮油品种（轮出） 根据受托企业发来的代销清单，按照委托售价: 借 :应收账款 贷:主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入） 同时按委托售价结转成本: 借:主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本） 贷:委托代销商品,收到受托企业发来的粮油时,按照委托购价: 借:轮换粮油品种（轮入） 贷:应收账款 并根据委托购价和委托售价的差额调整企业当期轮换销售成本。 委托企业根据应收账款科目归集的委托购价和委托售价的差额与受托企业进行资金结算。委托企业向受托企业支付的代购代销手续费，计入“营业费用”科目。,例2-12甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 000公斤，委托代购价为每公斤1.5元，委托代销价为每公斤1.6元，委托代购代销手续费按每公斤0.02计算。2007年6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.61元，实际购价为每公斤1.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：,甲粮食企业的账务处理： 委托轮出小麦转出： 借：委托代销商品小麦 1 600 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦）1 600 000,例2-12甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 000公斤，委托代购价为每公斤1.5元，委托代销价为每公斤1.6元，委托代购代销手续费按每公斤0.02计算。2007年6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.61元，实际购价为每公斤1.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：,收到乙企业发来的代销清单： 借：应收账款乙粮食企业 1 600 000 贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入 1 600 000 借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 1 600 000 贷：委托代销商品小麦 1 600 000,例2-12甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 000公斤，委托代购价为每公斤1.5元，委托代销价为每公斤1.6元，委托代购代销手续费按每公斤0.02计算。2007年6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.61元，实际购价为每公斤1.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：,收到乙企业发来的代购小麦： 借：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 1 500 000 贷：应收账款乙粮食企业 1 500 000 调整减少委托轮出小麦的销售成本： 调整销售成本的金额=1 000 000（1.61.5）=100 000（元） 借：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 100 000 贷：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000,例2-12甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 000公斤，委托代购价为每公斤1.5元，委托代销价为每公斤1.6元，委托代购代销手续费按每公斤0.02计算。2007年6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.61元，实际购价为每公斤1.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：,计算应付委托轮换手续费用： 应付委托轮换手续费用=1 000 0000.02=20 000（元） 借：销售费用储备粮轮换手续费 20 000 贷：应收账款乙企业 20 000 收到差额80 000元： 借：银行存款 80 000 贷：应收账款乙企业 80 000,例2-12甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 000公斤，委托代购价为每公斤1.5元，委托代销价为每公斤1.6元，委托代购代销手续费按每公斤0.02计算。2007年6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.61元，实际购价为每公斤1.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：,乙粮食企业的账务处理： 受托轮换粮油转入： 借：受托代销商品小麦 1 600 000 贷：代销商品款甲收储公司 1 600 000 受托轮出小麦销售： 借：银行存款 1 610 000 贷：应付账款甲收储公司 1 600 000 其他业务收入 10 000 借：代销商品款甲收储公司 1 600 000 贷：受托代销商品小麦 1 600 000,例2-12甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 000公斤，委托代购价为每公斤1.5元，委托代销价为每公斤1.6元，委托代购代销手续费按每公斤0.02计算。2007年6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.61元，实际购价为每公斤1.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：,受托轮入小麦购进： 借：轮换粮油中央储备粮油（小麦） 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 拨交代购小麦： 借：应付账款甲收储公司 1 500 000 贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦 ）1 500 000,例2-12甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 000公斤，委托代购价为每公斤1.5元，委托代销价为每公斤1.6元，委托代购代销手续费按每公斤0.02计算。2007年6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.61元，实际购价为每公斤1.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：,计算收取储备粮轮换手续费： 借：应付账款甲收储公司 20 000 贷：其他业务收入 20 000 向甲方支付差额80000元 借：应付账款甲收储公司 80 000 贷：银行存款 80 000,（2）委托轮换不通过受托企业结算的方式 委托企业按照一般储备粮油轮换业务进行核算，在支付手续费时: 借:营业费用 贷:银行存款 受托企业在收取手续时: 借:银行存款或应收账款 贷:其他业务收入,谢谢,第五节 储备粮油储存业务的会计核算,一、储备粮油储存业务的主要内容 储备粮油是指国家为了调节粮食供求总量、稳定粮市场，以及应对重大自然灾害或其他突发事件而储备的粮油。 储备粮油储存的核算，主要是指储备粮油从采购入库后到出库前所发生的各项业务的核算，包括储备粮油储存费用、储存费用补贴、保管损耗、损失的核算。,二、储备粮油储存的会计核算 （一）储存费用的会计核算 1、会计科目设置 储存费用的核算不增设会计科目，企业发生的储存费用在“管理费用”科目核算。 2、储存费用的账务处理 储备粮油发生的储存费用，应借记“管理费用”，贷记“银行存款”或其他科目。,例2-13某储备企业以银行存款购买防化药品5000元，药品已交付仓库使用。,借：管理费用保管费 5 000 贷：银行存款 5 000,例2-14某储备企业以存款购入化验仪器一台，单价1 500元，款项已由银行存款支付，化验仪器已交付使用。该企业低值易耗品采用一次摊销法核算。,借：周转材料周转材料低值易耗品 1 500 贷：银行存款 1 500 同时： 借：管理费用低值易耗品摊销 1 500 贷：周转材料周转材料低值易耗品 1 500,例2-15某储备企业计提本月固定资产折旧6 000元。,借：管理费用折旧费 6 000 贷：累计折旧 6 000,（二）储存费用补贴的会计核算 1、会计科目设置 按照关于粮油有关业务会计处理的规定的要求，储备粮油储存费用补贴的会计核算应设置“其他应收款”和“营业外收入”科目，下设以下明细科目： （1）中央储备粮油补贴 本科目核算粮食企业承储中央储备粮油，按照规定标准计算，应向财政或主管部门申请拨付的中央储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴。 （2）地方储备粮油补贴 本科目核算粮食企业承储地方储备粮油，按照规定标准计算，应向财政或主管部门申请拨付的地方储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴。,2、储存费用补贴的账务处理 企业按照规定标准计算的储存费用补贴，应于会计期末: 借:其他应收款中央储备粮油补贴 （或地方储备粮油补贴） 贷:营业外收入中央储备粮油补贴 （或地方储备粮油补贴） 收到补贴时: 借:银行存款 贷:其他应收款中央储备粮油补贴 （或地方储备粮油补贴）,例2-16某企业2007年13月份承储地方储备粮稻谷5000吨，保管费用补贴标准，每年每斤0.03元，。2007年，4月10日收到有关部门拨付的保管费用补贴，存入企业银行存款户，有关账务处理如下：,计算第一季度保管费用补贴： 第一季度保管费用补贴=500020000.034=75000（元） 借：其他应收款地方储备粮油补贴（保管费用补贴）75 000 贷：营业外收入地方储备粮油补贴（保管费用补贴）75 000 收到保管费用补贴： 借：银行存款 75 000 贷：其他应收款地方储备粮油补贴（保管费用补贴）75 000,（三）储备粮油损耗的会计核算 储备粮油损耗是指储备粮油在运输、储存等环节发生的数量损耗。其分类、计算方法基本上同库存商品。 1、会计科目设置 按照关于粮油有关业务会计处理的规定的