企业主要业务的核算课件

第四章 企业主要业务的核算,基础会计学课程组,第四章 主要内容,4,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,基础会计学,企业筹资业务的核算内容 账户的设置 筹资业务的账务处理,4,一、企业筹资业务的核算内容 企业筹集资金主要有两大渠道： 吸收投资； 借入资金。 所有者投资为实收资本，借入资金为企业的负债。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,5,实收资本是指投资者投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本金的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。 我国目前实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,8,第一节 企业筹资业务的核算,二、账户的设置 1.“实收资本” “实收资本”用来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本数额。,基础会计学,9,2.“资本公积” “资本公积”用来核算归所有者共有的、来源于非营业利润的公共积累。包括资本溢价（股本溢价）、接受捐赠资产、外币资本折算差额等内容。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记资本公积金的增加额，借方登记资本公积金的减少额，期末余额在贷方，表示企业资本公积金的现有数额。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,10,3.“短期借款” “短期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,11,4.“长期借款” “长期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的长期借款本金和预计的利息，借方登记归还的长期借款本息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的本息。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,12,5.“财务费用”账户 该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末将本期发生的财务费用，转入“本年利润”的数额，结转后该账户应无余额。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,13,三、筹资业务的账务处理 本章以华兴公司2006年12月份经济业务为例介绍账务处理方法。 华兴公司2006年12月1日各账户期初余额如表41：,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,14,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,15,【例4-1】12月2日，收到股东新化公司追加的货币资金投资200000元，款项已存入银行。 编制会计分录如下： 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 新化公司 200 000,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,16,基础会计学,【例4-2】2月7日，华兴公司从银行借入为期六个月的银行借款150000元，款项已存入银行存款账户。 会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,第一节 企业筹资业务的核算,17,【例4-3】12月4日，收到股东福润公司全新设备一台，其价值为240000元，作为向本企业追加的投资。 会计分录如下： 借：固定资产 240 000 贷：实收资本福润公司 240 000,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,18,【例4-4】12月5日，收到股东康利公司一项专有 技术投资，经评估确认其价值为250000元。 会计分录如下： 借：无形资产 250 000 贷：实收资本康利公司 250 000,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,19,基础会计学,【例4-5】12月7日，接受海外华侨捐赠一台全新设备，经评估确认其价值为300000元。 会计分录如下: 借：固定资产 300 000 贷：资本公积 300 000,第一节 企业筹资业务的核算,20,基础会计学,【例4-6】12月8日，企业取得银行3年期贷款800000元，款项已存入银行。 会计分录如下： 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,第一节 企业筹资业务的核算,21,基础会计学,【例4-7】12月31日预提短期借款利息3200元。 会计分录如下： 借：财务费用 3200 贷：应付利息 3200,第一节 企业筹资业务的核算,22,基础会计学,【例4-8】12月1日预提长期借款利息8600元。 会计分录如下： 借：财务费用 8600 贷：长期借款 8600,第一节 企业筹资业务的核算,23,基础会计学,【例4-9】12月9日，归还企业到期长期借款本息 和共计760000元。 会计分录如下： 借：长期借款 760 000 贷：银行存款 760 000,第一节 企业筹资业务的核算,第二节 供应过程的核算,基础会计学,供应过程的核算内容 账户的设置 采购业务的账务处理,25,一、供应过程的核算内容 1.购买材料当即付款或延期付款业务的核算 2.发生采购费用的核算 3.结转入库材料采购成本 4.用货币资金偿还购料款,基础会计学,第二节 供应过程的核算,26,二、账户的设置 1.“材料采购”账户。 是用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本包括买价和采购费用。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入物资的采购成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。,基础会计学,第二节 供应过程的核算,27,基础会计学,2.“原材料”账户。 是用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的成本。该账户应按材料的类别、品种和规格设置明细账（或材料卡片）。,第二节 供应过程的核算,28,3.“应付账款”账户。 是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。,基础会计学,第二节 供应过程的核算,29,4.“应交税费”账户 用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。账户贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际上交的各种税金，期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。,基础会计学,第二节 供应过程的核算,30,该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算，其中，“应交税费应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方；企业销售产品时向购买单位收取的销项税额记入该账户的贷方。,基础会计学,第二节 供应过程的核算,31,三、采购业务的账务处理 【例4-10】12月11日，从厦安材料厂采购A、B两种材料，收到的增值税专用发票中列示情况如下：A材料数量80 000千克，单价1.98元，B材料数量100 000千克，单价2.48元；增值税额为69088元，以上款项尚未支付。 借：材料采购A 材料 158400 B材料 248000 应交税费应交增值税（进项税额） 69088 贷：应付账款厦安材料厂 475488,基础会计学,第二节 供应过程的核算,32,【例4-11】12月12日，用银行存款支付上述材料的运杂费3600元，按A、B材料重量比重分配该运杂费。 购入材料的运输费，按照材料重量分配如下： 费用分配率=3600/(80 000+100 000)=0.02元/千克 甲材料应分配的运输费=0.0280000=1600元 乙材料应分配的运输费=0.02100000=2000元 会计分录如下： 借: 材料采购A 材料 1 600 B材料 2 000 贷: 银行存款 3 600,基础会计学,第二节 供应过程的核算,33,【例4-12】12月14日，上述A、B材料均已到达并验收入库，结转其实际采购成本。 材料采购成本计算表 单位：元,基础会计学,第二节 供应过程的核算,34,会计分录如下： 借：原材料A材料 160000 B材料 250000 贷：材料采购 A材料 160000 B材料 250000,基础会计学,第二节 供应过程的核算,35,【例4-13】12月15日，用银行存款归还前欠厦安材料厂货款14420元。 会计分录如下： 借：应付账款厦安材料厂 14420 贷：银行存款 14420,基础会计学,第二节 供应过程的核算,第三节 生产过程的核算,基础会计学,生产过程的核算内容 账户的设置及账务处理 生产过程核算账户关系图,基础会计学,例7 例11,例12,例1 例2,例3 例6,生产过程的 核算内容,1材料费用的核算,2人工费用的核算,4完工产品成本的核算,一、 生产过程的核算内容,3制造费用的核算,基础会计学,1、材料费用的核算,生产成本,应计入产品成 本的生产费用,完工入库产品 的生产成本,直接材料 直接人工 制造费用,余额：尚未完工 的在产品成本,用途:核算企业为生产产品所发 生的各项生产费用 明细账:成本核算对象 性质:成本类 结构:,库存商品,完工入库产品的生产成本,结转入库存商品,二、 账户的设置及账务处理,基础会计学,制造费用构成产品的生产成本,基础会计学,管理费用不构成产品的生产成本，期末结转入本年利润,2008年6月25日国盛公司领用材料及用途如下表所示： 领用材料情况表,基础会计学,例1:,借：生产成本-甲产品 60 000 -乙产品 20 000 制造费用 16 000 管理费用 40 000 贷：原材料 132 000,会计分录为： 借：生产成本甲产品 6 000 乙产品 4 000 制造费用 2 330 管理费用 1 500 贷：银行存款 13 830,基础会计学,例2：,国盛公司6月份用电情况如下： 生产甲产品直接耗用电费6 000元， 生产乙产品直接耗用电费4 000元； 生产车间管理部门耗用电费2 330元； 公司总部管理部门耗用电费1 500元。 6月30日用银行存款支付上述款项。,基础会计学,材料费用核算的账户关系图,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,基础会计学,2、人工费用的核算,基础会计学,用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 明细账：按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算 性质：负债类 结构：,国盛公司6月25日计算工资费用如下：甲产品生产工人工资60 000元， 乙产品生产工人工资30 000元； 生产车间管理人员工资8 500元； 公司总部管理人员工资1 500元； 上述工资尚未发放。,基础会计学,例3：,会计分录： 借：生产成本甲产品 60 000 乙产品 30 000 制造费用 8 500 管理费用 1 500 贷：应付职工薪酬工资 100 000,基础会计学,6月30日，国盛公司从银行提取现 金100 000元，以备发工资。,例4：,会计分录为： 借：库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000,国盛公司以现金100 000元支付工人工资。,会计分录为： 借：应付职工薪酬工资 100 000 贷：库存现金 100 000,例5：,应付工薪酬工资，是企业对职工个人的一项负债 人工费用核算的另一部分是职工福利,主要用于职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等方面,基础会计学,根据2007年实际发放的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。,工资 借：生产成本甲产品 60 000 乙产品 30 000 制造费用 8 500 管理费用 1 500 贷：应付职工薪酬工资 100 000,基础会计学,例6：,工资2%=福利费 1 200 600 170 30 2 000,借：生产成本甲产品 1 200 乙产品 600 制造费用 170 管理费用 30 贷：应付职工薪酬职工福利 2 000,基础会计学,基础会计学,3、制造费用的核算,因购入固定资产等原因引起的增加,因出售、报废固定资产等原因的减少,企业固定资产原价,固定资产实际价值=原始价值-磨损价值,累计折旧,固定资产,（1）制造费用的发生,2000年300万 2009年 ？,余：固定资产 的累计折旧额,基础会计学,累计折旧,用途:核算企业固定资产由于使用而磨损或损耗的价值 明细账:固定资产类别和项目 性质:资产类 结构：,按期计提的折旧额 折旧增加数,处置固定资产时结转出的折旧额 折旧减少数,基础会计学,每月折旧额=180 000512=3 000 借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 3 000,购买固定资产的会计分录： 借：固定资产 180 000 贷：银行存款 180 000,累计折旧,基础会计学,固定资产实际价值:177 000元,会计分录为： 借：制造费用 1 000 贷：银行存款 1 000,基础会计学,6月30日，国盛公司为生产车间支付办公费1000元，用银行存款支付。,例9:,注释：制造费用的主要账务处理总结,特例：,6月30日，国盛公司生产车间发生固定资产日常修理费用等后续支出2000元，用银行存款支付。,例10:,会计分录为： 借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000,基础会计学,（2）制造费用的归集,（3）制造费用的分配 制造费用分配方法,基础会计学, 制造费用分配方法,在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有： 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法（一般适用于人工费相对比重较大，机械化程度较低的企业） 机器工时比例法（适用于机械化程度较高的企业） 耗用原材料的数量或成本比例法 直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法 产成品产量比例法等 通常，企业应根据制造费用的性质，选择合理的分配方法。企业所选择的制造费用分配方法，应该与制造费用的发生具有较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。,基础会计学,6月30日国盛公司按生产工人工资比例分配制造费用。,基础会计学,例11,已知： 甲产品生产工人工资 60 000元 乙产品生产工人工资 30 000元 制造费用借方发生额合计：30 000元 所以， 制造费用分配率=30 000（ 60 000 30000）=1/3 甲产品负担的制造费用=60 000（1/3）=20 000元 乙产品负担的制造费用=30 000（1/3）=10 000元 借：生产成本甲产品 20 000 乙产品 10 000 贷：制造费用 30 000,基础会计学,基础会计学,4、完工产品成本的核算,完工验收入库产成品实际成本,发出产成品 的实际成本,表示企业各种库存 产成品的实际成本,库存商品,用途:核算企业库存的各种商品的实际成本 明细账:种类、品种和规格 性质:资产类 结构：,本月生产的甲产品100件、乙产品50件均已完工并验收入库。6月30 日计算并结转完工产品生产成本。,基础会计学,例12,要计算完工产品的生产成本，就要归集企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，如：直接材料、直接人工、制造费用，以上三种费用的总和形成了某种产品的总成本 某种产品的总成本完工的产品数量=某种产品的单位成本 产品成本的计算要编制“产品成本计算单”（见后页表）。,产品成本计算单 单位：元,借：库存商品甲产品 147 200 乙产品 64 600 贷：生产成本甲产品 147 200 乙产品 64 600,基础会计学,三、生产过程核算账户关系图,基础会计学,制造费用,管理费用,银行存款,生产成本,动力费,工资 福利费,应付职工薪酬,原材料,材料费,库存商品,结转完工产品成本,期末结转制造费用,累计折旧,本年利润,结转到本年利润中,第四节 销售过程的核算,基础会计学,销售过程的核算内容 销售过程核算设置和运用的账户 销售过程核算账户关系图,资金使用（资金循环与周转）,资金回收,基础会计学,销售过程核算在企业经济业务流程中所处的位置,一、销售过程核算的内容,销售过程核算应解决的核心问题 销售过程核算应解决的核心问题是收入的确认与计量 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入包括主营业务收入和其他业务收入,销售商品收入的确认条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 收入的确认遵循权责发生制的会计基础,销售过程的核算内容 1.销售产品进行货款结算； 2.其他业务收入与其他业务成本的核算； 3.销售费用的核算； 4.计算因销售产品应交纳的税金； 5.结转已售产品的生产成本。,二、销售过程核算设置和运用的账户,基础会计学,主营业务收入,用途:核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入 明细账:按主营业务的种类 性质:损益类（收入） 结构:,1.主营业务收入账户,基础会计学,销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货,应交税费,基础会计学,用途:核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等 明细账:应交的税费项目 性质:负债类 结构:,应交税费应交增值税结构？,应收账款,用途:核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项 明细账:按债务人进行明细核算 性质:资产类 结构:,基础会计学,预收账款,用途:核算企业按照合同规定预收的款项 明细账:按购货单位 性质:负债类 结构:,基础会计学,余：预收的款项,会计分录： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 3 400 这里的“应交增值税”为销项税额； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取的款项。,例1,国盛公司向丁公司销售A产品50件，每件售价400元，价款20 000元，应向购买单位收取的增值税销项税额3400元，以上款项已通过银行转账收讫。,现销方式,基础会计学,国盛公司向丙公司销售B产品30件，每件售价500元，价款15000元，增值税销项税额2550元，款项尚未收到。,例2,会计分录： 借：应收账款丙公司 17 750 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销）2 750,赊销方式,基础会计学,2008年12月1日，国盛公司收到丁公司预付购买A产品的货款10 000元，已存入银行。,例3,会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000,预收款 方式,基础会计学,承例3，2008年12月15日，国盛公司按合同向预付货款的丁公司发出A产品30件，每件售价400元，价款12 000元，增值税销项税额2040元，货款尚未结算。,例4,会计分录： 借：预收账款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销）2 040,基础会计学,2008年12月26日，国盛公司与丁公司结算A产品货款，收到购货单位丁公司补付的款项4 040元，并已存入银行。,例5,会计分录： 借：银行存款 4 040 贷：预收账款 4 040,基础会计学,业,主营业务收入账户关系图,基础会计学,主营业务收入,其他业务收入,用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租固定资产、出租投资性房地产等实现的收入。 明细账：种类 性质：损益类（收入类） 结构：,销售材料、出租固定 资产、出租投资性房 地产等实现的收入,基础会计学,2. 其他业务收入账户,其他业务成本,用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租投资性房地产的折旧及维修费等 明细账：种类 性质：损益类（费用类） 结构：,销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租投资性房地产的折旧及维修费等,本年利润,期末结转入“本年利润”,基础会计学,（1）12月30日，国盛公司出售A材料一批，取得销售收入10 000元，增值税销项税额为1 700，款项11 700元已存入银行。,例6,会计分录为： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销）1 700,基础会计学,（2）2008年12月30日，国盛公司结转出售A材料的成本8 000元。,例6,会计分录为： 借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000,基础会计学,2008年12月1日国盛公司将其拥有的机器设备一台进行经营出租，本月租金收入3 000元尚未收到。,会计分录： 借：其他应收款 3 000 贷：其他业务收入 3 000,例7,基础会计学,2008年12月1日国盛公司将其拥有的机器设备一台进行经营出租，出租当月计提折旧额为2 000元,会计分录： 借：其他业务成本 2 000 贷：累计折旧 2 000,例8,基础会计学,销售费用,用途:核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 明细账:费用项目性质:损益类（费用） 结构:,3. 销售费用账户,基础会计学,会计分录为： 借：销售费用 1200 贷：银行存款 1200,基础会计学,2008年12月28日，国盛公司用银行存款支付销售产品广告费1200元。,例9,营业税金及附加,用途:核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 明细账:无 性质:损益类（费用） 结构:,4. 营业税金及附加账户,基础会计学,对应哪些账户？,会计分录： 借：营业税金及附加 10 320 贷：应交税费应交消费税 8 600 应交城市维护建设税 1 200 应交教育费附加 520,基础会计学,例10,2008年12月30日，国盛公司根据规定计算本月应缴纳消费税8600元，城市维护建设税1200元，教育费附加520元。,主营业务成本,用途:核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 明细账:主营业务种类性质:损益类（费用） 结构:,5. 主营业务成本账户,基础会计学,国盛公司于2008年12月31日结转已售A产品200件销售成本60 000元，B产品300件的销售成本120 000元。,会计分录为： 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000,例11,基础会计学,基础会计学,三、销售过程核算账户关系图,第五节 利润形成及分配的核算,基础会计学,利润形成及分配的内容 利润形成的核算 利润分配的核算,资金使用（资金循环与周转）,资金回收,基础会计学,1.利润形成及分配核算在企业经济业务流程中所处位置,一、利润形成及分配的内容,经营成果,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （1）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.利润的定义,基础会计学,（3）利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 （4）损失 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,基础会计学,(1)利润总额的计算方法,基础会计学,营业外收入（利得）-营业外支出（损失） 如：企业出售固定资产取得的收益（损失）,3.利润的形成,利润=(收入-费用)+(利得-损失),注释：营业利润的计算方法 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,基础会计学,会计计量？ 2006基本准则 交易性金融资产,（2）净利润的计算方法,基础会计学,净利润,所得税费用,利润总额,=,-,（3）利润形成的小结,（3）利润形成的小结,左图为多步式利润表 与之相对应的是单步式利润表：利润=收入-费用 我们将在财务报告一章中详细阐述。,基础会计学,4.利润的分配,企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润的余额，为可供分配的利润。企业可供分配的利润，可按照国家有关规定进行分配。分配利润的一般顺序为：,基础会计学,企业财务通则2007,利润全部分完了吗？利润还有剩余吗？,用途？,(1)弥补以前年度亏损。 (2)提取10%法定盈余公积金。法定盈余公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。 (3) 提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。 (4) 向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积和分配给投资者的利润 未分配利润有两个方面的含义： 一是留待以后年度分配的利润； 二是尚未指定特定用途的利润。 留存收益包括盈余公积和未分配利润，都来源于企业的生产经营活动所实现的净利润。其中： 盈余公积是有特定用途的累积盈余 未分配利润是没有指定用途的累积盈余。,基础会计学,二、利润形成的核算,利润形成的核算,（二）利润形成核算账户关系图,（一）利润形成核算设置和运用的账户,基础会计学,1. “营业外收入”账户的设置和运用 2. “营业外支出”账户的设置和运用 3. “公允价值变动损益” 账户的设置和运用 4. “资产减值损失” 账户的设置和运用 5. “本年利润” 账户的设置和运用 6. “所得税费用” 账户的设置和运用,（一）利润形成核算设置和运用的账户,基础会计学,营业外收入,用途：核算企业因非日常活动发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得等。 明细账：项目 性质：损益类（利得） 结构：,非流动资产处置 利得、盘盈利得等,基础会计学,1. “营业外收入”账户的设置和运用,2008年12月30日，国盛公司将其拥有的非专利技术出售，取得价款350 000元，存入银行；该无形资产账面余额300 000元，假定未进行摊销、不考虑相关税费。,会计分录为： 借：银行存款 350 000 贷：无形资产 300 000 营业外收入 50 000,例1,基础会计学,2008年12月30日，国盛公司将其拥有的固定资产出售，取得价款3万元，存入银行；已知该固定资产的账面余额4万元元，计提的累计折旧额1.6万元。请做出国盛公司出售固定资产的会计分录。,注释：固定资产清理 固定资产清理科目核算企业因出售等原因转出的固定资产价值 企业因出售转出的固定资产的会计分录： 借：固定资产清理（固定资产的账面价值） 累计折旧（已计提的累计折旧） 贷：固定资产（按固定资产的账面原价）,例2,基础会计学,账面价值？,2008年12月30日，国盛公司将其拥有的固定资产出售，取得价款3万元，存入银行；已知该固定资产的账面余额4万元元，计提的累计折旧额1.6万元。请做出国盛公司出售固定资产的会计分录。,会计分录为： 借：固定资产清理 24 000 累计折旧 16 000 贷：固定资产 40 000 借：银行存款 30 000 贷：固定资产清理 24 000 营业外收入 6 000,例2,基础会计学,售价账面价值,营业外支出,用途：核算企业因非日常活动发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失等。 明细账：支出项目 性质：损益类（损失） 结构：,非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失等,本年利润,结转数，期末 结转入“本年利润”,基础会计学,2. “营业外支出”账户的设置和运用,2008年12月30日，国盛公司用现金支付罚款200元。,会计分录为： 借：营业外支出 200 贷：库存现金 200,例3,基础会计学,2008年12月30日，国盛公司将其拥有的固定资产出售，取得价款1.8万元，存入银行；已知该固定资产的账面余额4万元元，计提的累计折旧额1.6万元。请做出国盛公司出售固定资产的会计分录。,会计分录为： 借：固定资产清理 24 000 累计折旧 16 000 贷：固定资产 40 000 借：银行存款 18 000 营业外支出 6 000 贷：固定资产清理 24 000,例4,基础会计学,售价账面价值,用途：核算企业交易性金融资产等以公允价值计量，由于公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 明细账：资产类别 性质：损益类（利得或损失） 结构：,公允价值变动损益,基础会计学,期末结转数,期末结转数,3.”公允价值变动损益“账户的设置和运用,（1）2008年11月2日国盛公司从证券市场购买B公司股票1万股，每股5元，共支付价款5万元。国盛公司将持有的B公司股票划分为交易性金融资产。,会计分录为： 借：交易性金融资产 50 000 贷：银行存款 50 000,例3,基础会计学,会计计量？ 公允价值,（2） 2008年12月31日，假如B公司股票价格上涨为每股8元。,会计分录为： 借：交易性金融资产 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000,例4,（3） 2008年12月31日， 假如B公司股票价格下降为每股4元。,会计分录为： 借：公允价值变动损益10 000 贷：交易性金融资产 10 000,基础会计学,资产减值损失,用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 明细账：按资产减值损失的项目 性质：损益类（损失） 结构：,基础会计学,3.”资产减值损失“账户的设置和运用,国盛公司于2008年10月赊销一批产品给A公司，价款30 000元尚未收回。12月30日A公司发生财务问题，预计未来只能收回20 400元。请做出国盛公司2008年12月30日的会计分录。,会计分录： 借：资产减值损失 9 600 贷：坏账准备 9 600,例5,基础会计学,应收账款,2008年12月31日，国盛公司拥有一台机器设备的账面价值55 000元，由于技术进步发生减值迹象，其可收回金额为40 000元。请做出国盛公司2008年12月31日的会计分录。,会计分录： 借：资产减值损失 15 000 贷：固定资产减值准备 15 000,例6,基础会计学,本年利润,用途：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损） 性质：所有者权益类 结构：,期末结转入 的各项费用,基础会计学,收入费用,收入费用？,何时无余额？,5.”本年利润“账户的设置和运用,所得税费用,用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 明细账： 性质：损益类（费用） 结构：,基础会计学,6.”所得税费用“账户的设置和运用,2008年12月31日，国盛公司根据本月发生的各项收支业务，结转损益类账户的余额，并计算利润总额。,例6,本月各收入类账户的贷方发生额为： 主营业务收入 600 000 其他业务收入 18 000 营业外收入 56 000 公允价值变动损益 30 000 本月各费用类账户的借方发生额为： 主营业务成本 324 000 营业税金及附加 10 320 销售费用 1 200 管理费用 21 880 财务费用 11 800 其他业务成本 17 000 营业外支出 200 资产减值损失 10 000,基础会计学,结转收入类账户的会计分录： 借：主营业务收入 600 000 其他业务收入