现金流量表的复核审查.doc

8.现金流量表的复核审查 （1）复核来自经营活动的净现金流量直接计算公式 来自经营活动的净现金流量=现金流入一现金流出。 检查现金流入内容是否完整，计算是否正确。 现金流入包括来自销售商品或提供劳务的收入，即来自顾客的现金收入、来自贷款的报酬（利息）和权益性证券报酬（股利）。从顾客处收到的现金，既有本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。公式如下：自顾客处收到的现金=本期销货净额+应收票据（或应收账款）减少额（或减其增加额） 收到的投资收入。长期投资若按成本法进行核算，则收益表列示的股利收入即为现金收入；若按权益法进行核算，则收益表上列示的享有联属公司的收益和现金收入不一致，须分析本年真正收到的现金股利。由于利息收入是在应计基础上记录的，因此须加以调整。公式为：收到的利息=利息收入+应收利息减少额（或减其增加额）检查现金流出的正确性现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。 付给供应者和雇员的现金 用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金；同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因此购货支出的现金要对本期的购货成本根据期初、期未应付票据、应付账款的变动加以调整求得。公式为： 购货支出的现金=销售成本+存货增加额（或减其减少额）+应付票据减少额（或减其增加额）+应付账款减少额（或减其增加额）费用的现金支出收益表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异，因为收益表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了计量的费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价的摊销。另外，费用的确认和实际的现金支出也可由于短期时间差造成差异。当消耗商品或者劳务时，费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用，本期支出会超出确认的费用额；以后支付现金，本期支出就低于确认的费用额。因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础，公式如下：发生费用的现金支出=费用折旧和其他非现金费用+预付费用增加额（或减其减少额）+应计负债减少额（或减其增加额）利息费用的现金支出由应计基础转到现金基础，公式为：利息费用的现金支出=利息费用+应付利息的减少额（或减其增加额）所得税费用的现金支出，转化为现金基础的公式为：所得税费用的现金支出=所得税费用+应付所得税减少额（或减其增加额）间接法计算以间接法计算来自经营活动的净现金流量，净收益调节成净现金流量即可。 净收益和来自经营活动的净现金流量之间的差额由三方面原因导致：折旧费、摊销费使净收益减少，但不影响现金流量；销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认，与现金支出存在时间差；非营业活动的收益和损失会影响净收益，但不影响来自经营活动的净现金流量。因此，若以净收益为起点计算来自经营活动的净现金流量，要对以上三方面差异进行调整，计算公式如下：来自经营活动的净现金流量=净收益+折旧费用 +无形资产和递延费用摊销 +债券折价摊销 +递延所得税负债或递延投资贷项增加额 +权益法下普通股投资的损失 +销售固定资产损失 +应收账款减少额 +存货减少额 +预付费用减少额 +应付账款增加额 +应计负债增加额 一债券溢价的摊销 一递延所得税负债或递延投资贷项减少额 一权益法下普通股投资收益 一销售固定资产利润 一应收账款增加额 一存货增加额 一预付费用增加额 一应付账款减少额 一应计负债减少额（2）复核来自投资活动的现金流量 可以用下列几项业务活动检查这一现金流量计算是否正确：购买和销售证券 购买证券为现金流出，销售证券则为现金流入；通过分析”有价证券“账户的借贷记录，可判断净现金流量。提供和收回贷款 提供贷款为现金流出，收回贷款为现金流入。可从长期投资账户的借贷方发生额进行分析。购买固定资产支付的现金销售固定资产收回的现金受灾设备赔偿款为现金流入（3）复核来自筹资活动的现金