浅谈“营改增”对南充市小微企业的影响.docx

浅谈“营改增”对南充市小微企业的影响 增值税和营业税是我国现行税制结构中最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。随着我国市场经济的快速发展，劳务服务和商品销售的区别愈加模糊，两者难以清晰界定，这种税收政策日渐暴露出不合理性，已不利于经济结构的优化。基于此背景，国家提出并实施“营改增”政策，顺应了经济新常态下的新要求，有利于推进经济结构调整升级，深化财税体制改革，进一步减轻企业税负。“营改增”试点遵循“分步”、“有序”的原则，一直稳步向前推进。自2016 年5 月1 日起，我国开始全面推行营业税改征增值税改革试点工作，至此营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。作为国民经济和社会发展的重要力量之一的小微企业，在经济发展新常态下，如何应对税收新政策带来的影响并更好地发展，是目前需要面对及解决的一大重要问题。南充市在前期对纳税人征管基础信息资料逐户核实、全覆盖业务培训到内部模拟运行，各项准备工作全部就绪基础上，于2016年5月1日全面推开“营改增”试点工作。 一、我国“营改增”的发展历程 2012年1月1日，“营改增”试点工作率先在上海的交通运输业和部分现代服务业开始实行。同年，北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8个省市也开始相关试点改革。2013年8月1日，“营改增”试点推向全国，将广播影视服务业务纳入试点范围。同时，四川省也正式开始了“营改增”的试点运行。2014年1月1日，铁路运输业和邮政业开始加入“营改增”试点范围；2014年6月1日，电信业在全国进行“营改增”试点。至此，“营改增”覆盖了“3+7”个行业，即交通运输业、邮政业、电信业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务业的覆盖。2015年5月1日起，我国“营改增”范围扩散至全国。将在全国范围内剩余征收营业税的四大行业，即建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入“营改增”试点范围，实现了增值税对货物和服务的全覆盖。 二、南充市小微企业的发展现状 根据工信部2011300号中的描述可知，小微企业的认定依据是 “根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。” 据国家工商总局统计，截至2017年9月，我国实有企业有2907.23万户，注册资本（金）总额274.31万亿元，与2012年同期相比分别增长116.5%和242.3%。而2017年前三季度我国新登记市场主体1414.6万户，新登记企业451万户。其中国家大力倡导的中小企业成为市场主体增长的主力军，对企业总体数量增长贡献率达到85%。而其中注册资本在100万500万元的企业增长数量最多，占各规模段企业比重达39.9%。 众所周知，小微企业主要集中在第三产业，尤以提供各类服务的企业为多。根据国家工商总局的统计，我国第三产业新增企业无论是数量还是注册资本总量占比都超过七成，分别达到了75.3%和74.4%。这一切预示着国家将继续推行和发展产业结构优化这一政策。李克强总理曾指出，从眼前看，小微企业是吸纳就业的“主战场”，是顶住当前经济下行压力的“重要一招”。在实际生活中，小微企业解决了大多数人的就业问题，为我国经济的持续繁荣稳定发展贡献了不可忽视的力量。 2015年上半年，南充市新增各类市场主体14064户，同比增长19.1%，市场主体总量达到22.2583万户，列全省第四。其中小微企业总量达2.8万户，以小微企业为主导的民营经济实现增加值412亿元，占全市GDP总量的60%。2017年4月，南充共新增科技型中小微企业100户 从市国税局获得的信息来看，2017年在国税局缴纳企业所得税的纳税人共80610户，其中小微企业13901户，占比17%。从行业分布来看，商贸企业7163户，工?I1664户，生活服务业2510户、电信业3户，保险业21户，交通运输业240户，建筑业634户，房地产开发94户，其他类型1509户。 同时，全市建成省、市级创业园区8个，小微企业孵化器20个，面积达48.4万平方米。2017年4月，南充共新增科技型中小微企业100户。（数据来源引自四川省人民政府网）由此可见，小微企业已经成为南充经济发展的主力军，也是吸纳就业的主战场。 由图2分析可知，商贸企业占比52%，是小微企业中的“大户”，其次分别为生活服务业、工业、和其他行业的小微企业。建筑业、交通运输业和房地产开发的小微企业数量较少，而保险业、电信业小微企业的数量甚至不足1%。由此可知，小微企业行业分布极不均衡，特别是服务业的发展，还需要政府的大力支持和鼓励。 一直以来，小微企业的发展面临各种各样的困境和阻碍，南充市的小微企业也不例外。其中突出问题主要集中在税负过高、融资困难等方面。税负高，主要体现在营业税和增值税这两大流转税对小微企业的影响上。重复征税一直是阻碍小微企业发展的重要原因。南充小微企业较多为提供生活服务的、科技含量不高的公司，高新产业匮乏，而企业本身抗风险能力弱，融资能力也不强，即使国家出台多种扶持政策，也难以维持其发展，每年都有不少小微企业退出市场。全面实行“营改增”后，不仅重复征税这一问题得到了有力解决，还享受各种增值税税收优惠政策，企业所得税也有所下降。2016年南充小微企业享受减免企业所得税2309万元，2017年第一、二季度共减免企业所得税1816万元。 我国经济政策中也一直鼓励小微企业的发展。2014年11月国务院公布了关于扶持小型微型企业健康发展的意见从10个方面提出了对小微企业扶持发展的政策措施。2017年5月，国家工商总局出台了关于深入推进“放管服”多措并举助力小型微型企业发展的意见，更是要求各地政府和相关机构将扶持工作落到实处，切实履行好“放管服”职能，为小微企业的持续发展做好有力支持。 三、对南充市小微企业的影响 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税试点方案，营业税改增值税首先于2012年1月1日在上海开始试点，其后实施区域和行业逐步增加，截至2013年年底，“营改增”实施范围已经扩展到全国。南充市的部分符合条件的企业也紧随政策，开始“营改增”试点工作。2015年5月1日起，我国开始全面的“营改增”试点工作。2016年3月23日，财政部、国家税务总局正式发布了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人全部纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。至此，南充市小微企业也开始全面“营改增”工作，由缴纳营业税变为缴纳增值税。 过去，营业税是南充市小微企业缴纳的主要税种，全市营业税收入位列四川省第二（数据来源：四川省人民政府网）。但很多小微企业面临两税并收的情况，导致税负过重，小微企业“挣得不多交得不少”。而增值税取代营业税，使得以前占全市税收27.0%的营业税转换为增值税，很大程度上避免了重复征税的问题，客观上鼓励了第三产业的发展，对优化产业结构，转变经济增长方式做出了重要的贡献（数据来源：四川省人民政府网，“营改增”试点扩面后南充应对策略研究）。 （一）“营改增”给小微企业带来众多优惠扶持政策 小微企业在此次税改中享有众多优惠政策。根据财政部、国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201596）规定：月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。政策有效期至2017年12月31日。2016年，在国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告中，增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 2017年9月27日，李克强总理在国务院常务会议上进一步提出，要采取减税、定向降准等手段，激励金融机构进一步加大对小微企业的支持，将小微企业借款合同免征印花税、月销售额不超过3万元的小微企业免征增值税两项政策优惠期限延长至2020年。在其后出台的财税201776号文件中，将月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税的时间延长至2020年12月31日。 同时，南充市国税局从“营改增”试点活动开始就全面启动了“营改增”政策大辅导活动，提供各种咨询服务工作。其中，重点讲解了“营改增”基本政策及难点、生活服务业“营改增”政策、“营改增”下常见所得税问题处理、房地产和建筑业税收征管、增值税发票管理及电子底账系统运用等内容。同?r，对建筑、房地产、金融、酒店等重点行业的纳税人进行政策辅导，开展增值税发票管理新系统培训，全面宣传“营改增”一般性政策、税收优惠政策、进项抵扣政策等，让纳税人对“营改增”政策有一个全面的了解。2015上半年，全市共免征小微企业增值税1.1亿余元（数据来源自：四川省政府网）。 除此之外，南充市政府也注重大力扶持发展小微企业，先后出台多个文件支持小微企业的发展。 以上种种税收优惠政策，都为小微企业的持续发展提供一个有利的经济环境，极大鼓励了小微企业的发展热情，促进了相关行业在南充的发展。 （二）小规模纳税人税负明显降低 根据国家对纳税人的划分来看，小微企业分为一般纳税人和小规模纳税人两类。“营改增”后，南充市认定年销售额未达到500万元的均属于小规模纳税人，按简易办法征收税款，即小规模纳税人按照3%的征收率来缴纳增值税。小微企业中的小规模纳税人的税负明显下降。 公式表示为： 应纳税额=不含税销售额征收率 其中不含税销售额=营业额（1+增值税征收率） 而“营改增”之前，小微企业对营业税的缴纳是在当期营业额的基础上乘以相应的税率。即： 当期应纳营业税=营业收入（不含税）营业税税率 “营改增”前的小微企业除了缴纳营业税外，还要缴纳城市维护建设税（以下简称城建税）、教育费附加、地方教育费附加。后三种税以当期营业税为基础，税率分别为7%、3%和2%。计算公式为： 当期应纳城建税、教育费附加、地方教育费附加=当期营业税（7%+3%+2%） “营改增”之后，小微企业由之前的缴纳营业税改为缴纳增值税。城建税、教育费附加、地方教育费附加的数额，也变成以增值税为计算基础。小规模纳税人采用简易征收方式计算增值税，征收率一律为3%。 计算公式为： 即应纳增值税=营业收入（含税）（1-增值税税率）增值税税率 应纳城建税、教育费附加、地方教育费附加=增值税（7%+3%+2%） 由上述公式可知：城建税、教育费附加和地方教育费附加的高低，主要取决于当期营业税或增值税的多少。“营改增”之前，各行业的营业税税率高低不同，从3%到20%不等。“营改增”后，小规模纳税人的增值税征收率一律变为3%，降低了小微企业中小规模纳税人的税负。即便是“营改增”之前税率为3%的小微企业，由于增值税的计税基础是不含税的营业收入，故而在理论上也降低了税负。 比如南充某提供交通运输服务的公司，本身是小规模纳税人。“营改增”之前，营业税税率为3%。“营改增”后，按3%的征收率缴纳增值税。由于增值税的征收是以不含税的收入为计税基础，故而理论上可以为该公司减轻税负。如果该运输服务公司当期应税收入100万，按以前营业税的缴纳标准，营业税为3万；“营改增”之后，当期应纳增值税约为2.91万元。由此可见，实行“营改增”之后，实行小规模纳税人的小微企业基本都能实现税负的减少。 2015年前三季度，单高坪区国税局就为全区小微企业共计减免税额（含未达起征点）1498.3万元，其中，享受增值税优惠小微企业7620户，减免税额1410.7万元，享受所得税优惠小微企业291户，减免税额87.6万元。2016年上半年，交通运输业减税达2.9%，现代服务业和住宿餐饮业减税高达41.8% 本身为一般纳税人的小微企业则不尽然。仍以交通运输业为例，“营改增”之前营业税税率为3%，“营改增”后增值税税率为11%。具体交税的数额主要取决于当期所取得的增值税进项税额，故而其纳税的具体数额并不能一概论之。据调查得知，小微企业里的一般纳税人税负不降反增的情况大多是由于无法取得足够的进项税额所导致的。这也要求小微企业要做好税务筹划，减少税改政策所带来的不利影响。但随着税制改革的深入和增值税抵扣税链条的不断完善，一般纳税人可抵扣的范围也将逐步扩大，税负将总体下降。 2017年3月5日，李克强总理在政府工作报告中提到，2016年我国全面推开“营改增”试点，全年降低企业税负5700多亿元，所有行业实现税负只减不增。预计2017年全年还将再减少企业税负3500亿元左右。 （三）南充小微企业在税务筹划、财务管理方面面临新挑战 首先，会计核算层面的挑战。营业税虽然有重复征收等缺点，但其操作简便，易于计算，申报程序也不复杂，相应的会计核算也较为简单。小微企业的会计制度大多不完善，从事会计工作的财务人员水平也参差不齐。“营改增”后，相应的会计核算、纳税申报等工作比之前复杂不少，这就要求小微企业的财务人员要较好地掌握相应的财税知识，准确计算当期可用于抵扣的进项税额，了解增值税在会计核算中的不同之处。 其次，对企业内部行政管理层面的影响。“营改增”之后，小微企业的发展风向应该随之变化，这就要求公司的财务人员要站在战略全局的高度上，结合南充市为小微企业提供的各项优惠政策，为公司的发展提出与之相适应的财务分析，为企业未来的发展提供更好的建议。同时，实行增值税全面取代营业税之后，相应的制度也会越来越严格，小微企业的行政管理风险也有所上升。 最后，对小微企业税务筹划的影响。小微企业本身普遍缺少对税务筹划的重视，容易导致企业产生不必要的经济损失。“营改增”之后，若相关财务人员对新的税改政策认识不足，疏于培训，不仅不能利用新政策为企业减轻税负，反而更容易产生不合法规的财务行为。 （四）南充小微企业市场竞争力依然薄弱 虽然“营改增”减少了小微企业的税负，进项税的抵扣降低了企业的经营成本，为小微企业的生存发展提供了一个有力的经济环境。但由于南充小微企业中大部分为小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，仅能由税务机关代开，故而在市场竞争中依然处于弱势地位。 四、建议和改进措施 （一）提升财务人员的职业素质 增值税与营业税相比，计税过程相对复杂。原营业税计税方法简单，只需将当期营业额乘以相应税率即可。同时，小微企业在成本核算等方面的会计制度大多并不完善。上岗人员的职业素质和能力较低，需要自身加强培训，积极参加税务机关等机构组织的财务培训，根据需要增加财务核算人员的配备，提升相关财务知识，逐步建立起比较完整的增值税会计核算体系。 （二）重视税务筹划工作，提升纳税避险意识 小微企业普遍缺乏对税务筹划工作的重视，纳税避险意识较差。“营改增”前，小微企业对税负的了解重心往往集中在营业税上，税务机关等政府部门也往往将营业税作为重点监察对象。“营改增”实施以后，小微企业应该将重心移至增值税，充分利用各种优惠政策，发挥自身优势，做好税务筹划工作，及时了解自身经营情况，调整经营策略，促进企业长远发展。 （三）加大对多行业小微企业的扶持力度 自从“营改增”全面试点展开后，市政府出台了多种政策扶持小微企业的发展。但在南充的第三产业占比较低，服务水平较弱。在新兴产业方面，小微企业的支撑力不强，竞争力较弱。根据2017年南充市前三季度的经济报告可知，南充市新材料、电子信息、生物医药等产业在工业中的占比不到20%。一方面与小微企业自身发展能力弱有关，另一方面也与政府的扶持政策相关。在今后的发展规划中，南充市的发展重心应关注在加快构建以现代工业、现代服务业和现代农业为主导的经济结构方面，这其中必然少不了对小微企业的扶持与提升。 五、结语 “营改增”的全面实施，是我国经济运行的必然结果，也是和国际接轨，提升我国企业在国际上的竞争力的必要措施。这一税改政策的实施，能够有