四大会计师事务所本土化过程审计风险的探讨.docx

四大会计师事务所本土化过程审计风险的探讨 一、现状及问题 下载 （一）内控制度有待完善 四大会计师事务所本土化转制过程中很难保持科学合理的内部控制制度与决策组织制度，事务所往往在实践中的决策组织机构权职混乱，本土化转制过程中更是如此，对各自的职权及其可行使的职权的具体方式和程序在区分上十分模糊或根本没就此做出实际规定。 （二）恶性价格竞争 目前我国本土审计市场还并未发展成熟，行业内没能形成自由竞争的市场性氛围，反而主要以互相压低竞价的方式来招揽甚至争夺客户。然而审计收费又是委托人与注册会计师和事务所的主要经济联系，对审计的独立性和审计的风险由较大的影响，低额审计费会对审计时间预算与相应程序产生不适当的影响。四大会计师事务所本土化过程中要面对如此严峻的市场竞争压力，可能出现时间预算压力导致的审计程序减少，进而增大审计风险。 （三）执业人员能力素质有待提高 审计服务作为专业性很强的专家服务，往往需要从业人员对被审计单位与其环境进行多面考察，需在有必要的了解后对项目审计风向做出评价，同时需求注册会计师的风险评估能力和判断能力，执行了片面或错误的审计程序都会影响审计风险控制效果，注册会计师的检查风险也很难降至可接受水平内。因此要求四大会计师事务所本土化过程中在人员选聘时注意从业人员能力的考察和独立性教育，提高其综合素质水平，加强审计风险的控制。 二、原因分析 （一）内控制度的影响 四大会计师事务所本土化的实践中，容易出现事务所决策组织机构的职权模糊不清的情况，事务所内部往往是“一个合伙人一座山”的割据状态，各项目团队也仅仅是围绕拥有客户资源的合伙人为首而形成的，并以此对外用事务所的名义来招揽客户，服务客户，开展业务。因此，实际上会计师事务所与其合伙人之间的关系，基本上仅仅是以实际业务收入分成和名义上的挂靠而形成的。此外，合伙人基本上不受会计师事务所的约束限制，如此实际意义薄弱的组织状态是很难有效地运行并开展组织决策的。 （二）行业价格竞争的影响 价格机制是市场机制最为重要的机制之一，市场资源的配置也主要受价格机制的影响，价格竞争经常是企业争夺市场份额的主要手段。在可能承担较大的审计风险的大环境下，部分事务所以压低审计收费的方式招揽客户，为了短期利润和抢占市场份额，不惜赌上难以承担的风险。而作为本土化的四大会计师事务所，在接收本土业务时，势必也会受到来自行业内的不当竞争干扰。价格恶性竞争已成了近年来行业发展中难以治愈的顽疾，由于审计行业体制改革时间尚短，行业自律化、规范化在审计费用方面程度较低，相关机构监管力度也不够，不仅导致审计风险的增加，对整个行业的发展也产生负面影响。 （三）执业人员综合素质的影响 审计作为专业技术性很强的服务性活动，需要注册会计师有极强的业务能力，要从多方面了解被审计单位及其环境，并对会计报表认定层次与总体层次的重大错报风险进行评估评定。根据财政部会计司发布的“十二五”时期中国会计服务市场发展报告中指出，造成审?人员年龄结构变化的主要原因是人才流失，首先年轻一代对注册会计师行业的热情减退，审计服务行业不再是新一代精英人才的首要选择，其次，作为中坚力量，具备丰富经验与较高执业能力的注册会计师选择离开事务所，将职业目标设定在券商、商业银行、大型国有企业等。 三、控制对策 （一）加强内部控制 1.实行客户管理制度并建立客户资料库。从历史上审计失败案例总结发现，审计对象的经营危机与失败、其经营者的恶意欺诈和财务造假，均是影响审计风险的主要因素。那么，对客户进行系统管理并根据其具体情况建立客户信息资料库，就显得尤为重要。资料库应包括审计对象的财务经营状况，行业境况、组织结构、管理者品质等，以在项目初期承接审计委托阶段，用更加准确的信息分辨、甄别、选择客户。同时，应根据资料库内容，定期对审计对象的风险程度进行评分并分类，并将评定结果转交具体业务承接部门中，以便合理分配审计项目资源，对高风险部分，加强风险控制并谨慎实行审计程序。 2.重视专业责任保险。审计行业作为专业性强的高风险行业，无论大小、内外资事务所，均曾遭受诉讼困扰，面临承担法律责任。我国保险行业高速发展，与国际大环境接轨，平安保险、中国人寿保险等公司均推出专业责任保险服务，面对高风险大环境的事务所应自觉购买专业责任保险，不能只依靠计提职业风险金的方式处理，因为这仅仅是自保方式，风险还是切实存在，应通过购买保险的方式进行风险转移，这也是符合国际上处理风险的方试。重视专业责任保险，不但加强事务所自身对风险的抵抗能力，而且是对整个社会整个审计行业负责的行为。 （二）妥善应对行业价格竞争 对于不够规范、又缺乏监管力度的价格体系方面，应同时兼顾治标与治本，其一，相关行业协会应把费用价格与审计质量联合监督，要求事务所对业务的进行报备，监管机构定时抽查低价业务，并对质量不过关的进行处罚；其二，会计师事务所应自觉抵制行业内部的恶性竞争，会计师事务所要积极对行业变化和市场经济环境做出调整，不能依靠恶意竞价的方式吸引市场份额，此举不仅没能增加事务所收益，而且使事务所面临较大的风险。 （三）升级人力资源结构 1.提高审计主体综合素质。现代注册会计师的能力素质，重点方向正从财务会计转向复合专业性人才，因此会计师事务所在对审计人员的选择时，应注重整个事务所的学历结构、年龄机构、职称结构与专业结构；培养审计人员技术的专长、组织协调能力、人际交往能力等，对人才的知识性、智能性、学习性复合培养。最后，对于从业人员职业道德建设，一直是重中之重，对违反职业道德的注册会计师必须受到严厉的处分。 2.设立法律咨询顾问。审计从业人员在审计程序的执行与出具审计报告阶段，对报告的措词不当、越权审计、不了解审计的具体深度与执业范围，均会触及法律法规，并引发法律风险，导致审计风险。因此，为避免因审计服务产生的诉讼、降低审计风险，应设立专职审计服务方面律师，或定期聘请法律顾问进行风险咨询。通过专业法律顾问的参与，及时了解并排除法律风险，对审计风险的控制将大有裨益。 参考文献 财政部会计司.百年四大中国新姿“四大”中外合作会计师事务所本土化转制报告J.财务与会计，2014，10：11-17. 马晓双.安永华明会计师事务所再本土化战略研究D.北京工业大学，2015. 吴晓云，张欣妍.服务性四大公司在中国市场的全球本土化战略以四大会计师事务所为例J.南开学报哲学社