全省税收管理员培训班——企业所得税讲稿.doc

全省税收管理员培训班企业所得税讲稿（主讲人：毕君业）第一节 基本规定一、企业所得税的纳税人企业所得税暂行条例第一条规定：中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。（纳税人不是自然人）所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备：A、在银行开设结算账户；B、独立建立账簿，编制财务会计报表；C、独立计算盈亏等条件的企业或者组织。二、关于企业租赁经营纳税人的判定（国税发19978号）（一）企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。（也就是由原来的企业纳税）（二）企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应对重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业所得税。三、如何认定企业所得税纳税义务人（国税函发1998676号） 在实际工作中，一些独立进行生产，经营的企业或组织，实际上具有了独立经济核算的基础，但没有开设银行结算账户，而使用上级部门或其他单位的账户，或者不使用银行结算账户；有原始凭证，根据有关法律，法规的规定应设置账簿，编制财务会计报表，而未设置账簿，不编制会计报表；能够独立计算盈亏，却不独立计算盈亏。对这些企业或组织，如何认定为企业所得税纳税义务人的问题，现批复如下：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则，中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定，经研究，对经国家有关部门批准成立，独立开展生产，经营活动的企业或组织，按有关法律，法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。四、征管范围的划分（一）管理权的划分国税发20028号文件：自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。（二）新办企业的认定财税20061号文件：新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25。如果不符合这个规定，不能认定为“新办”。虽然你企业是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的。但权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资要在75%以上，才能享受财税字1994001号文件规定的新办企业减免税政策。这类企业所得税由当地国家税务局管辖。你可以向国税主管税务机关申请享受企业所得税优惠政策。（二）对不属于新办企业管辖权的划分根据国税发2006103号文件规定：如果不属于“新办”还划分管辖权，不属于新办企业，按投资比例划分：、国税管辖的企业投资比例高于地税管的企业投资比例的，企业所得税由国税局负责征收管理。、相反的，由地税机关负责征收管理、相等的，由地税机关负责征收管理、全部是自然人的，由地税机关负责征收管理说一下独资合伙企业 中华人民共和国公司法一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。一人有限责任公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明。应纳企业所得税还是人个所得税？由省地税局与国税研究后明确五、应纳税所得额的计算国税发200084号企业所得税税前扣除办法规定 ：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。应纳税所得额其计算公式为：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额。六、确定应纳税所得总的原则纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 税前扣除的确认一般应遵循以下原则： （1）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 （2）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 （3）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 （4）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 （5）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。这几个原则对税务机关判定纳税人发生的业务是否扣除是非常关键的，如：企业的采暖期夸年，用煤一搬情况下都是在入冬时买，会计计帐时可“会计惯例”在当年全部计入或分年计入。七、不得扣除的项目 （一）资本性支出；（二）无形资产受让、开发支出；（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（七）各种赞助支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。（九） 贿赂等非法支出；（十） 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；（十一）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；（十二）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。第二节 扣除项目一、工资的扣除：（一）什么是“工资薪金支出”国税发200084号规定：“工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。”（二）纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：1、雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；2、根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；3、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； 4、各项劳动保护支出； 5、雇员调动工作的旅费和安家费； 6、雇员离退休、退职待遇的各项支出； 7、独生子女补贴； 8、内税人负担的住房公积金； 9、国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。（三）在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括：固定职工、合同工、临时工。（四）下列情况除外：（不属于计税工资的人数） 1、应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； 2、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； 3、已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员； 4、与企业解除劳动合同关系的原企业职工；5、虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员；（4、5为财税1999258文件规定）6、企业对内部退养或下岗人员发放的生活费用允许在税前单项扣除，不包括在计税工资总额之内，在计算企业人均工资是否超过计税工资标准时的职工人数也不包括上述人员；（吉地税发2005118号）（五）国有及国有控股企业可继续适用工效挂钩办法（财税2006126号）原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则(以下简称“两个低于”原则)，执行工效挂钩办法的国有及国有控股企业可继续适用工效挂钩办法。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不得扣除。（六）制药企业可以实行“销售费用包干（吉地税发200555号）各级地税机关应根据纳税人理酌情 ）上年实际发生的销售费用、本年的销售承包合同及产品市场开发变化情况等因素合理核定销售费用扣除比例。核定的销售费用占销售收入（不含税）的比例(以下简称“销售费用扣除比例”)原则上不超过35%。其中：20%以内的报县（市、区）局核定，超过20%-30%的定由批、区）局审批报市（州）局核定，超过30%的报省局核定。 （七）计税工资扣除标准1、按着财税2006126号规定：自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。 对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。从文件的字面理解，上半年（吉林省1200元/人月）如果超过这个标准的不得结转到今年后6个月扣除。例如：该企业上半年工资总额40万元，企业有50人（无增减变化）5012006=360000（应扣除数）400000360000=40000（超过标准应调整数）如果该企业上半年工资总额30万元。下半年工资总额60万元，企业有50人（无增减变化）看一下：上半年：5012006=360000（应扣除数）300000360000= -60000（还有6万元的指标没有用完）下半年：5016006=480000（应扣除数） 600000480000=120000（超过标准应调整数）在这种情况下，能否对12000060000（没用完的指标）后进行调整？就这个问题，经请示省局所得税处，答复是：可以使用上半年指标。这样解释的理由不是与国家规定不一至，是从实际出发，如果说企业实行年薪制，对年终兑现年薪时，是必要在12月份提取并计算在当月，还有全年效益工资、全年奖金，都应有上半年的因素，所以应该这样计算。对此得出公式：计税工资应扣除数=全年总人数1400以上例：50121400=840000元，全年工资总额90万（30+60）84超过6万元应进行调整。据说国税辅导时也是：全年只要不超过计税工资就可以。这一点是和地税一至的。或计税工资应扣除数=全年月平均人数61200+全年月平均人数61600工资总额计税工资应扣除数= 调整额这个公式理论上是对的，但实际应用就不一样了：如果上半年实际50人，下半年150人，全年平均计算（企业吃亏）如果上半年实际150人，下半年50人，全年平均计算（国家吃亏）经请示：应从1月份开始每月人数累加到6月份；再把712月进行累加。按实际人数计算。对上半年指标没有用完的，可以抵用。2、吉地税发20048号规定：企业法人代表实行年薪制的，其发放的年薪可与企业发放的职工工资统一计算，平均计算超过计税工作标准的不得在税前扣除。3、吉地税发2005118号：企业全年职工人数应按全年各月实际上岗人数加权平均的方法计算确定。二、借款费用的扣除1、纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。 2、纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。国税函20031114号规定：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。关于贷款费用是否需要发票问题？目前没有。3、关联方发生借款费用（利息）怎样扣除？国税发200084号第三十六条： 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 4、对外投资发生的借款费用（利息）怎样扣除？国税发200084号规定：纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。国税发200345号规定：纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。2003年1月1日起执行5、吉地税所字199467号规定：企业向非银行金融机构借入的借款（包括内部职工集资）利息，可以按照国家对该金融机构当期贷款规定的浮动利率在税前扣除。私营企业间借款，必须经公证部门公证，其借款利息亦按上述规定予以扣除。（经请示：不再执行）6、吉地税发20048号规定：企业集团或行业主管部门（以下简称总机构）对下属企业实施紧密型管理，采取由总机构统一向银行借款，然后划拨给下属企业分别使用的，总机构按使用银行借款金额分配给下属企业的利息可承认扣除。向下属企业分配的利息金额是否正确合理由总机构所在地主管税务机关审查确认并出具适当的证明资料。7、开发企业发生的利息按以下规定进行处理（国税发200631号）（1）开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本对象完工后发生的，可作为财务费用直接扣除。（2）开发企业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的，借入方凡能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，其支付的利息准予按税收有关规定在税前扣除。（3）开发企业将自有资金借给全资企业（包括分支机构）和其他关联企业的，关联方借入资金金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除；未超过部分的利息支出，准予按金融机构同类同期贷款基准利率计算的数额内税前扣除。 经请示省局所得税处解答：对于房地产企业以“银行帐贷款”借给关联企业使用，如果能够划分清楚（不受50的规定限制），可按各自使用的资金承担所发生的利息。如果将自有资金借给关联企业按本条第3点执行。三、招待费的扣除 全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。四、广告费的扣除 1、纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。2、必须符合下列条件：（1） 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2） 已实际支付费用，并已取得相应发票；（3） 通过一定的媒体传播。3、国税发200189号：自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。4、国税发200521号：自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。5、国税发2006107号：2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度符合企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业）收入8的比例内据实扣除，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。6、粮食类白酒广告费不得在税前扣除.用薯类生产的白酒广告费扣除问题按国税发199845号文件规定执行，即不得扣除。7、 开发企业取得的预售收入广告费、业务宣传费、业务招待费。按以下规定进行处理：（国税发200631号）（1）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。（2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。五、宣传费的扣除1、纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5范围内，可据实扣除。 2、国税发200084号文件界定企业广告费的条件中，所称“媒体”是指国家及各级政府设立的广播电台、电视台和国家各级主管部门批准发行的报刊、杂志等，不包括企业利用宣传单、宣传车、文艺演出以及在非法出版物上进行的各种形式的宣传。3、国税发200189号规定：根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。 六 、福利、工会、教育（三项费用）的扣除 （一）关于企业提取“工会经费”怎样进行税务处理？纳税人反映，新的企业所得税申报表填表说明中：“计算允许税前扣除的工会经费等三项经费的基数为允许税前扣除的工资总额。未提供缴纳工会经费专用缴款收据的，计提的工会经费全额纳税调增。”那么工会经费到底按什么作为计提基数？根据国税函2000678号国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所税前扣除。根据吉地税所字2000335号规定：财税函2000678号文件规定，企业所得税纳税义务人按工资总额的2%是上缴的工会经费，应凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据，方可在税前扣除。企业提取的工会经费，留用部分应有当地工会组织的文件。根据吉林省地税、国税、总工会（吉会联字200610）转发总工发20059号中规定:凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。工资总额按照国家统计局关于工资总额组成的规定(1990年第1号令)颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。个人认为：这些文件都有效，如果你企业是按“工资总额”提取的，并按规定上缴。并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据可税前扣除。不必进行纳税调整；如果你企业是按“计税工资”计提的，工会组织不找你，并开具了工会经费拨缴款专用收据可税前扣除。总之只要有工会经费拨缴款专用收据就可以了。从2007年开始吉林省“工会经费”由税务机关代征了。到那时税务机关会明确基数问题的。（没定）从2007年开始“工会经费”由税务机关代征。（二）财税200688号：对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。（经请示确认适用所有企业）当年实际使用未超过1.5%的，1.5%以内的结余部分可不作纳税调整；当年实际使用超过1.5%的计提,当年按2.5%的比例提取的职工教育经费未使用的部分税前应全部进行纳税调整。表上如何填写？附表十二工资薪金和工会经费等三项经费明细表：填表说明是这样说的：第4列“教育经费”=第9行第1列1.5%（或经批准的2.5%）。由于申报表是先出台的，号文件后出台的，也许在出台这个报表时就想到了（2.5%）。但，我个人认为，只要符合88号文件要求：“对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。” 七、租赁费的扣除（一）国税发200084号企业所得税税前扣除办法规定：纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。 （二）纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁： 1、在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方； 2、租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）； 3、租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。（三）关于企业租用、借用固定资产费用扣除吉地税所字2000335号规定：企业租用、借用其它单位的固定资产，应有出租、出借单位出具的合同或其它单位的证明。并且该项资产确实用于企业生产经营的，其发生的相关费用（不含折旧费）可在税前扣除。八、维修费（修理、装璜）的扣除 国税发200084号：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（1） 发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；（2） 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（3） 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。九、固定资产折旧的扣除（一）折旧的最低年限企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）固定资产计提折旧的最低年限如下：（1） 房屋、建筑物为20年；（2） 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3） 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 固定资产残值比例统一确定为5%（二）吉地税所字2000335号第七条规定：对企业按规定确定的固定资产折旧年限，一般不得调整，如确有特殊情况需要调整的，应按企业录属级报经同级税务部门审核同意后，可进行适当调整。属于加速折旧的，应逐级上报有权税务机关批准后实行。长地税发20052号：企业根据国税发200084号、国税发2003113号中规定的固定资产折旧年限计提折旧，不需要到税务机关备案。、关于改变折旧年限后怎能样计算折旧额？例如：房屋60万元，原按30年计算已提折旧5年10万元（不考虑残值）。现在要改变为20年。已提5年，再按15年实施。如果说按6020 每年应提3万元，前5年已提10万元，少提5万元，余值50万元A、可以用5015（后15年）今后每年提3.33万元；如果按50万元计算，等于今后这15年将前5年少提的5万元进行了补提。B、依余值50万元，从现在起按20年计算，5020 = 今后每年提2.5万元C、6020=每年3万元，今后10年每年提3万元。那么，剩下5万元，再向后延直到提完为止。我认为：C （三）下放管理的固定资产加速折旧项目（国税发2003113号）1、可加速折旧的企业：对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业。2、可加速折旧的设备（1）医药生产企业的机器设备； （2）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备； （3）证券公司电子类设备； （4）集成电路生产企业的生产性设备； （5）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件（摊销）。3、固定资产加速折旧方法（1）固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法。（2）下列资产折旧或摊销年限最短为2年。 A.证券公司电子类设备； B.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。（3）集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。按财税199679号规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。吉地税所字200096号规定：对企事业当年发生的费用，本年应进未进应提未提的，在以后年度不得补提和税前扣除。（四）振兴东北老工业基地缩短折旧年限1、财税2004153号规定：“东北地区工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40的比例缩短折旧年限。” 2、财税200517号缩短固定资产折旧和无形资产摊销年限政策的执行口径 ，财税2004153号文件规定按不高于40比例缩短折旧年限进行折旧的固定资产，是指企业在2004年7月1日后新购置的固定资产和2004年7月1日前购置并尚未折旧完的固定资产。企业在2004年7月1日前购置的固定资产(房屋、建筑物除外)，自2004年7月1日起，在尚未折旧年限的基础上按不高于40的比例缩短折旧年限。 3、企业可以在不高于40的幅度内，选择缩短固定资产折旧年限的比例，该比例确定后，不得在以后年度随意调整。企业可根据生产经营需要，选择部分固定资产采取加速折旧，该范围确定后，不得在以后年度随意调整。 4、适用范围：工业企业。混合销售企业，销售额占50%以上。5、具体执行按：吉地税函200536号执行财政部 国家税务总局关于印发执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）的通知（财会200329号）规定，“对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即，“利润表”中的“利润总额”）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。” 经请示国家税务总局同意， 各地在贯彻落实财政部、国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知（财税200453号）关于工业企业缩短固定资产折旧和无形资产摊销年限的政策，对财务会计处理与税收政策出现的差异进行纳税申报时，可按照上述原则执行。如国家对此出台新的政策规定，该按新政策规定执行。企业财务处理金额与申报税前扣除金额之间形成的企业所得税税款差异，在“递延税款”科目中核算。并建立相应的备查账或备查登记簿，当地主管地税机关也要建立相应的管理台账，详细记录差异情况，防止申报纳税时出现少提或重复提取问题。 对缩短固定资产折旧和无形资产摊销年限而发生的应纳税所得税，可在“递延税款”科目中核算（五）吉地税2005118号：企业无偿出借给企事业单位或个人的固定资产，不得税前提取折旧，发生的维护费用和损失也不得在税前扣除。企业出租给企事业单位或个人的固定资产，收取的租金与当地市场租金收费价格水平相比明显偏低又无正当理由的，其出租财产发生的折旧、维护费用和损失低于租金收入的部分可在税前扣除，超过租金收入的部分不得在税前扣除。例如：某房屋60万元，按20年折旧，（不考虑残值），每年折旧额为3万元，每月2500元。如果你出租的月租金2000元。那么多提的500元，要进行纳税调整。（六）关于固定资产折旧方法有关问题 国税函2006452号：按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照企业所得税税前扣除办法第二十七条的规定进行税务处理。解析：工作量法：采用工作量法的固定资产折旧额计算公式为：（一）按照行驶里程计算折旧的公式：原值（1预计净残率）单位里程折旧额 总行驶里程（二）按照工作小时计算折旧的公式：原值（1预计净残值率）每工作小时折旧额总工作小时（七）企业购置旧的固定资产如何确定折旧年限及价值国税函20031095号规定：“根据现行企业所得税法律法规的政策精神，企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。”1、对于纳税人购置使用过的固定资产，如果对其原已提折旧年限掌握的情况下，可按其折余年限继续提取折旧。2、如果无法确定已提折旧年限，可按上述规定掌握。3、如果有下列特殊情况固定资产的计价可以调整：（1）、将固定资产的一部分拆除；（2）、固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；（3）、根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。十、无形资产的摊销国税发200084号：纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。 吉地税2005118号：企业将以前年度通过国家无偿划拨等形式得到的无偿使用的土地以一定的方式作价入账，其作价入账的金额不得以折旧或摊销的方式在税前扣除。纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。十一、保险费的扣除 （一）纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。（二）国税发200084号规定：纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。（三）吉地税发20048号：企业为职工交缴的不超过计税工作总额6%以内的基本医疗保险、4%以内的补充医疗保险和5%以内的补充养老保险（以上数字均含本数），可允许在税前扣除。十二、差旅费的扣除 企业所得税税前扣除办法第五十二条规定：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。吉地税发2005118号：企业为公出人员报销的交通费和宿费凭合法票据在税前据实扣除，出差补助费按企业规定的标准在税前据实扣除。 “企业规定的标准”应该多少，没有规定，将来也是一个有争议问题。如果企业有意扩大标准，给予不切合实际补助。我想：税务机关有权按税法的有关规定进行合理调整。一搬情况下，每天超过200元以内（纯属个人观点）应该是合理的,太高就有避个人所得税之嫌。因为国税发1994089号第二条规定：差旅费津贴不属于工资、薪金性质的各项补贴、津贴，不征个人所得税。这样如果对出差较多又频繁的，把一些属于“工资薪金”的补贴放在“出差补贴”中，是必要少交个人所得税？十三、劳动保护费扣除 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。十四、有关通讯费补贴的规定吉地税发2005118号文件：企业领导（包括内部中层领导）凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除；企业其它人员凭合法票据报销的通讯费用每人每月不超过500元的允许在企业所得税前据实扣除，超过500元的部分不得在税前扣除。企业不是凭合法票据报销而是采取发放通讯补贴方式的，对企业发放的通讯补贴税前扣除问题仍按吉地税发20048号文件规定执行。吉地税发20048号文件：企业给领导(包括企业内部中层领导)发放(报销)的通讯费用税前扣除标准，可参照吉厅发(1998)5号规定执行，即：每人每月固定（住宅）电话费不超过80元，移动电话费不超过400元。解析如下：吉地税发20048号文件规定从2004年起，企业可以报销“通信费”也可以发放，对以现金发放的“通信费”个人所得税已明确：要并入工资薪金所得征收个人所得税。无论是发放还是报销，对超过上述标准的，企业所得税前都不允许扣除。十五、临时用工是否办理手续 由于各地劳动部门对企业临时用工的管理情况不同，各地地税机关可不再要求企业出具劳动部门审批的企业临时用工手续，但企业要及时将临时用工情况报当地税主管地税机关备案，并附报临时用工人员的身份证复印件。企业临时用工没有到当地地税机关备案的，计征企业所得税时其临时工工资不予扣除。（吉地税函200360号）如果是长春市地税征收管理的企业，必须按以下规定办理。关于临时用工手续管理问题的通知（长春市地方税务局企业所得税处函200312号）省局下发的关于明确企业所得税几个具体问题的通知吉地税函(2003)60号文件，其中第一条，临时用工征税问题，经请示省局同意，市局研究决定，按下列办法执行：纳税人招用临时用工仍然按长劳社20023号文执行。纳税人招用临时工需经劳动部门办理用工手续，没有到劳动部门办理临时工用上手续的单位，其临时用工人员工资不得税前扣除。对建筑施工企业招用的临时工，除需经劳动部门办理用工手续外，还需到主管税务机关备案，否则，其招用的临时工人员工资不得税前扣除。第三节 特殊事项、特殊行业有关企业所得税的管理一、企业虚报“亏损”的处理（国税函2005190号） 1、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。2、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条第一款规定。3、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十四条第一款规定。 例如：申报亏损150万元，经查，按税收规定确定实际亏损100万元，虚报亏损50万元。属于未造成不缴或少缴应纳税款；依据第六十四条处五万元以下的罚款。如果申报亏损50万元，经查，按税收规定确定调增应纳税所得额80万元，实际应纳税所得额为30万元，属于造成不缴或少缴应纳税款，依据第六十三条处不缴或者少缴的税款（3033%=9.9万元）百分之五十以上五倍以下的罚款。二、企业接受捐赠怎样计算企业所得税？例如：我是一个有限责任公司，6月份接受某废业企业捐赠的一批财务。其中：应收帐款50万元（7月份收回）；固定资产折合价款30万元。本企业上半年亏损80万元。问如何计算企业所得税？会计怎样处理？ 根据国税发200345号及国税发200382规定：（一）、企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。（二）、企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。（三）、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。2003年1月1日起执行（四）、国税发200382取消上述审批项目后，主管税务机关应着重从以下方面加强管理：1.纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。 2.纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。3.主管税务机关应对一个纳税年度发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入占应纳税所得50%及以上的纳税人建立台帐管理，并监督其收入分摊情况。第一种情况:亏损80万元分录：（1）接受捐赠时J：固定资产 30D：待转资产价值 30J；应收帐款 50D：资本公积 50（2）收回应收帐款时：J：银行存款 50 D：应收帐款 50（3）均匀计入各年度的应纳税所得J：待转资产价值 6D：资本公积 6（4）对上述文件规定：企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，本季应纳税所得50（4）上半年亏损80万元 （5）固定资产30，应按5 年分摊6万元。本年应申报应纳税所得80+50+6 = 24（亏损）本期申报不涉及交税。第二种情况:假如盈利80万元，应纳税所得额 = 80 + 50 +30 = 160 30万元为什么要并入？因为未超过50%累计应纳企业所利税 = 16033% = 52.8万元.分录：（1）接受捐赠时J：固定资产 30J；应收帐款 50D：待转资产价值 80（2）收回应收帐款时：J：银行存款 50 D：应收帐款 50(3) 纳税时J：待转资产价值 80D：应交税金应交所得税 26.4D资本公积 53.6第三种情况:假如上半年盈利20万元，应纳税所得额 = 20 + 50 +6 = 76超过50%累计应纳企业所利税 = 7633% = 25.08万元.分录：（1）接受捐赠时J：固定资产 30J；应收帐款 50D：待转资产价值 80（2）收回应收帐款时：J：银行存款 50 D：应收帐款 50(3) 纳税时J：待转资产价值 56D：应交税金应交所得税 18.48D资本公积 37.52三、对外投资分回来的利润如何弥补亏损？例题：某企业帐面亏损90万元，调增应纳税所得额10万元，从上海浦东开发区分回投资收益120万元（税率15%），从长春某公司分回投资收益50万元（税率33%）；经税务机关确认亏损30万元。年度汇算缴纳企业所得税？一、解题：（第一种解析）应补税投资收益120万元，先与本年盈亏（80）相抵，剩40万元，可以再弥补以前年度亏损30万元；剩10万元，补税：（50万元税率33%不需要补税）二、计算：还原后的应纳税所得额 = 100,000.00 （115%）=117,647.00投资方应纳所得税额117,647.00 33% 38,823.51税收扣除额117,647.00 15% = 17,647.05应补缴所得税额38,823.5117,647.05=21,176.46答：应补税21,176.46（元）三、相关文件规定：（一）财税199722号文件规定：“为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。”（二）财税19949号规定：补缴所得税的计算公式如下：1.来源于联营企业的应纳税所得额：投资方分回的利润额（ 1联营企业所得税税率）2.应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率3.税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率4.应补缴所得税额应纳所得税额税收扣除额（三）国税发1994250号规定：1、投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。2、中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区（指经济特区和浦东新区）税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。（四）国税发2000118号规定：企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。五、第二种分析（先还原） 如果说按上述文件理解：“取得的投资所得应按规定还原为税前收益”，那么，计算的结果则不同：还原后的应纳税所得额 = 1,200,000.00 （115%）1,411,764.70应纳税所得额1,411,764.70元，减去80万元本年亏损；再减去30万元上年亏损。剩311,764.70投资方应纳所得税额311,764.7033%=102,882.35税收扣除额311,764.7015%=46,764.70应补缴所得税额102,882.3546,764.70 = 56,117.65答：应补税56,117.65（元）两种算法