物流企业应收账款审计中应注意的问题.doc

四、利用“应收账款”科目调平账款 这种情况多发生于一些财会人员素质不高、责任心不强的企业。当发生相关账簿数字不符时，财会人员不是认真查找原因，而是通过“应收账款”科目，硬性调整数字，人为编造，使其“相符”或“平衡”。这样做的结果往往是在“平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给企业造成损失。如我们在审计时，曾发现有一笔分录“借：应收账款银行40000，贷：银行存款40000”，所附原始凭证是一张银行对账单。我们顿生疑窦：记账凭证所附原始凭证不符合制定规定，并且账户对应关系也不符合实际，向银行收取什么款项，难道银行向企业借款不成?经过调查核实，原来该企业财会人员不经常与银行核对账目，从而使负责记载该企业账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该企业账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人企业，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本企业账目。到我们审计时，此款已被无偿占用七个月之久。 二、查应收账款与相关科目的联系，看是否相互混淆 审查时要按照现行会计制度核算内容，进行逐项核对，如应收账款与其它应收款、销售收入、存货等相关科目的对应关系；看是否存在相互混淆的现象，如有这种情况，将会造成核算不实、不准确的后果。 十、查应收账款函证，看是否账户余额相符 函证就是指审计人员为了获得影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。对应收账款的函证，就是根据应收账款某时点明细账的余额，采取审计抽样或其他选取测试项目的方法，选择那些金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小的、重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议的以及产生重大舞弊或错误的交易作为函证样本对客户发出询证函并要求对方及时回函，以核对账户余额的一种行之有效的方法。从中发现差错、纠错防弊或纠错查弊。函证可以用信函、发传真、近距离的可以派人实地函证。目前回函率低是个难题。主要表现为：1. 核销坏账损失时不履行手续，即会计人员没有经过批准就擅自核销坏账损失；2. 随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；3. 备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；4.年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；5. 不按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；6. 收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。【2】利用应收账款虚列当期收入（1）情况：在2001年查阅某承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户较以往各期发生额较大。根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证内容是：借：应收账款 1053000贷：主营业务收入 900000应交税金应交增值税（销项税额） 15300012月28号25号凭证的内容是：借：应收账款 702000贷：主营业务收入 600000应交税金应交增值税（销项税额） 10200012月29日30号凭证的内容是：借：应收账款 255000贷：应交税金应交增值税（销项税额） 255000在查阅上述三张记账凭证时发现，均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，这些明细账中均未做登记。（2）分析：根据会计核算原则中的及时性原则，业务发生后应及时登记相关账目，而运用审阅法和核对法发现，该企业库存商品和应收账款明细账没有相应记录。另外，按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证，但该企业三笔销售业务都没有原始凭证。说明该企业存在虚构主营业务收入的现象，想利用年终虚增收入而虚增当年利润。（3）调账：若上述问题在年终结账前发现借：主营业务收入 1500000贷：应收账款 1500000若上述问题在次年被发现（假定所