转让定价的税务管理.ppt

国际税收（第二版） 朱青 编著,第6章 转让定价的税务管理,6.1 转让定价法规 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.3 预约定价协议（APA） 6.4 经合组织的转让定价报告与准则 6.5 我国的转让定价法规,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.1 转让定价法规,6.1.1 转让定价法规的产生和发展 6.1.2 关联企业的判定,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.1 转让定价法规,6.1.1 转让定价法规的产生和发展 1. 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。 2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 3. 20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方 面也更加严格。 4. 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.1 转让定价法规,6.1.2 关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业,关联企业,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.1 转让定价法规,构成跨国关联企业的关联关系条件： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.1 转让定价法规,根据控股比例标准判定关联企业案例 注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。,国际税收（第二版） 朱青 编著,例1: 公司关系示意图（1）,图61 公司关系示意图（1）,国际税收（第二版） 朱青 编著,例2：公司关系示意图（2）,图62 公司关系示意图（2）,国际税收（第二版） 朱青 编著,例3：公司关系示意图（3）,图63 公司关系示意图（3）,国际税收（第二版） 朱青 编著,例4：公司关系示意图（4）,图64 公司关系示意图（4）,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整 的原则与方法,6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6.2.2 转让定价的审核和调整标准 6.2.3 转让定价的调整方法 6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1总利润原则 2正常交易定价原则,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,6.2.2 转让定价的审核和调整标准 1市场标准 2比照市场标准 3组成市场标准 4成本标准,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,1市场标准 市场标准是指以非关联的独立竞争企业在市场上进行同类交易的市场价格作为关联企业之间进行交易所应使用的价格,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,2比照市场标准 在无法得到关联企业间所进行交易的市场价格的情况下，以购入方的关联企业将该货物再出售给非关联企业时的市场销售价格，减去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额（比照市场价格），作为关联企业之间该项交易应使用的价格 。,比照市场价格=购入企业的市场销价格（1-合理毛利率）,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,3组成市场标准 该标准含义为，用成本加上利润所计算出的组成市场价格作为关联企业之间交易的正常价格依据。,国际税收（第二版） 朱青 编著,关联企业从事专有技术转让业务,无形资产 组成市场价格,对一个企业转让,同时对几个企业转让,=,国际税收（第二版） 朱青 编著,关联企业之间从事销售工业产品业务,工业产品 组成市场价格,=,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,4成本标准 成本标准是指以实际发生的费用作为关联企业之间正常计价收费的依据，其基本特征是只考虑成本费用，而不包括利润因素在内，反映的是关联企业之间的某种实际业务往来关系，而不是一般的商品交易关系。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,6.2.3 转让定价的调整方法 1可比非受控价格法 2再销售价格法 3成本加利润法 4其他合理方法 5调整方法的使用顺序,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,其他合理方法 1. 可比利润法（CPM） 2. 利润分割法（PSM） 3. 交易净利润率法（TNMM）,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,交易净利润率法与可比利润法的区别 （1）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方 进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交 易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率。 （2）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比 利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析。 （3）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而 可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率。 （4）利润指标的范围不同。 （5）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（interquartile range），即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.2 转让定价审核、调整的原则与方法,6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题 在实践中，解决转让定价调整中国际重复征税问题的办法之一，是有关国家在双边税收协定中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进行相应调整的义务。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.1 什么是预约定价协议 6.3.2 预约定价协议（APA）产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议的主要目标 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制 6.3.7 预约定价协议的谈签程序 6.3.8 预约定价协议的局限性,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.1 什么是预约定价协议 所谓预约定价协议就是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.2 预约定价协议（APA）产生的历史背景 首先，美国国内收入法典第482节的内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解决所有有关转让定价的争议。 另外，国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.3 预约定价协议的主要目标 1使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解 2创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、 相互合作的环境 3能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议 4以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、 更有效率的方式达成转让定价协议,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 1纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中 的转让定价行为会作何反应；如果签订的是双边预约定 价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转 让定价行为作何反应。 2可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税 务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适 用于哪种转让定价方法。 3可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。 4可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 1在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准 的转让定价方法； 2与国外关联企业有大量的业务往来； 3本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而 必须在国外市场设立受控子公司来满足该市场 的需求。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制 1. 申请人必须位于一个有执行预约定价协议法 律基础的国家 2. 还有一些国家在国内的预约定价协议法规中 加进了对纳税人申请的法律限制,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.7 预约定价协议的谈签程序 1. 预备阶段 2正式申请 3审查和评估 4磋商 5预约定价协议草案 6签订正式协议,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.8 预约定价协议的局限性 尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的利益，但其申请的复杂程度之高，信息披露的要求之严，给纳税人带来的成本之大，确实使许多纳税人望而生畏。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.4 经合组织的转让定价报告与准则,6.4.1 经合组织1979年转让定价报告 6.4.2 经合组织1984年转让定价报告 6.4.3 经合组织1995年转让定价报告 6.4.4 美、欧、日围绕利润法的争论,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.4 经合组织的转让定价报告与准则,6.4.1 经合组织1979年转让定价报告 1.经合组织1979年发表了第一份转让定价报告，题 目为转让定价与跨国企业 2.该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法 （1） 可比非受控价格法 （2） 再销售价格法 （3） 成本加利润法 （4） 其他合理方法,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.4 经合组织的转让定价报告与准则,6.4.2 经合组织1984年转让定价报告 1. 1984年经合组织发表了第二份转让定价报告: 转让定价与跨国企业：三个税收问题 2. 该报告主要解决三个税收问题： （1） 转让定价中的相应调整问题以及相互同意程序 （2） 跨国银行的税收问题 （3） 中心机构的管理和劳务费用的分配,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.4 经合组织的转让定价报告与准则,6.4.3 经合组织1995年转让定价报告 1. 1995年7月经合组织又发表了题为跨国企业和税务部门转让定价准则（简称转让定价最后准则）的转让定价报告。 2. 其主要目标是“帮助税务当局和跨国公司找到一个双方都能满意的办法，避免成本高昂的诉讼程序”。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.4 经合组织的转让定价报告与准则,1995年经合组织的转让定价准则主要内容 1正常交易原则及其应用准则 2转让定价方法及其应用准则 3相互同意程序和相应调整 4预约定价协议 5转让无形资产需要特别考虑的因素 6关于预约定价协议的相互同意程序,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.4 经合组织的转让定价报告与准则,6.4.4 美、欧、日围绕利润法的争论 在发达国家中，美国是坚持采用可比利润法（CPM）审核和调整关联企业转让定价的少数国家之一。由于欧洲国家和日本都反对这一方法，所以美、日之间和美、欧之间经常为此发生争执。,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.5 我国的转让定价法规,6.5.1 我国转让定价法规的基本内容 6.5.2 我国对跨国关联企业间业务往来的 税务管理 6.5.3 我国转让定价法规存在的问题,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.5 我国的转让定价法规,6.5.1 我国转让定价法规的基本内容 1对有形资产购销业务转让定价的调整 2对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行 调整 3对关联企业之间的劳务费用参照类似劳务活动的正常收 费标准进行调整 4对关联企业间以租赁等形式提供有形资产的使用权而收 取或支付的使用费（租金）的调整 5对关联企业之间转让无形资产的作价或收取的使用费参 照没有关联关系所能同意的数额进行调整,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.5 我国的转让定价法规,6.5.2 我国对跨国关联企业间 业务往来的税务管理 为了使我国关联企业间业务往来的税务管理工作走向规范化、程序化，国家税务总局于1998年4月23日发布了关联企业间业务往来税务管理规程（暂行）,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.5 我国的转让定价法规,关联企业间业务往来税务管理 规程（暂行）的主要内容 1关联企业间业务往来的申报 2关联企业交易额的确定 3调查审计对象的选择 4调查审计的内容 5企业的举证责任 6举证材料的核实 7转让定价调整的实施,国际税收（第二版） 朱青 编著,6.5 我国的转让定价法规,6.5.3 我国转让定价法规存在的问题 1. 缺乏相关的程序性立法 2. 转让定价法规过于粗略 3. 对违反转让定价法规的纳税人没有处罚的规定 4. 除了转让定价法规本身存在问题以外，目前税务 部门在实际执法方面也面临着一些问题,国际税收（第二版）