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中级财务会计课程串讲第二章 货币资金和应收款项第一节 货币资金的核算一、货币资金的概念（名词解释）货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金。现金是企业流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。狭义的现金指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。二、库存现金核算的账务处理 为了总括的反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，进行总分类核算。为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业需设置“现金日记账”进行现金的序时核算。月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现金日记账。三、库存现金的清查为了保证现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。四、银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1、银行结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。它分现金结算和转账结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用转账结算。转账结算是指银行通过划转款项或通过银行结算票据的给付来完成结算过程的结算形式。根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。2、银行存款核算的账务处理为了总括地反映企业银行存款的收支、结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目属于资产类科目，企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过本科目核算。为了及时、详细地反映各种银行存款的收入、支出和结存情况，应按照存款的开户行和种类分别设置“银行存款日记账”，进行银行存款的序时核算。企业将款项存入银行或收到银行存款时，应根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。3、银行存款的对账企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对 ，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。（多选）企业银行存款日记账余额与银行对账单之间不一致的原因除了记账错误外，还因为存在未达账项发生未达账项的具体原因有四种：(2006年考题)A.企业已收入帐，银行尚未收款入账；B.企业已付入账，银行尚未付款入账；C.银行已收入账，企业尚未收款入账；D.银行已付款入账，企业尚未付款入账。五、其他货币资金的核算 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款和信用证保证金存款等。由于其存放地点、用途与现金和银行存款不同，需设置“其他货币资金”科目来集中核算，“其他货币资金”科目属于资产类科目。第二节应收票据和应收账款的核算一、应收票据的核算1、应收票据概念应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权，属于企业的流动资产，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按其是否帯息分为帯息商业汇票和不帯息商业汇票。2、应收票据的贴现应收票据贴现额的计算:贴现息=票据到期值X贴现率X帖现期贴现额=票据到期值贴现息3、应收票据利息的计算对于带息票据，其利息的计算公式如下：应收票据到期应计利息应收票据面值利率时间上式中，利率有年利率、月利率、日利率三种，换算时全年按360天计算，每月按30天计算（不论大月、小月、平月还是闰月）。日利率年利率360月利率30 ；月利率年利率12 （一般而言，用百分号表示的利率，如无特别指明，均指年利率。）4、应收票据核算为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”科目。该科目属于资产类科目，核算企业因销售商品、产品而收到的商业汇票。为便于管理，企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的详细资料，待应收票据到期，收清票款后，应在“应收票据登记簿”中逐笔注销。、不带息应收票据的账务处理不带息应收票据的到期值等于其面值。企业收到应收票据时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。应收票据到期收回账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业汇票到期时，如果承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。例题甲公司5月20日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的产品销售收入为20000元，增值税额为3400元。同日，甲公司收到乙公司开出并经银行承兑的不带息商业汇票一张，其出票日为5月20日，期限为3个月，面值为23400元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）34003个月后，应收票据到期，收回票款23400元并存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款23400贷：应收票据23400例题 甲公司向乙公司销售一批产品，货款为30000元（不含增值税），但尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款乙公司35100贷：主营业务收入30000应交税金应交增值税（销项税额）51005日后，甲公司收到乙公司开来一张3个月的商业承兑汇票，面值为35100元，抵付产品货款，编制会计分录如下：借：应收票据35100贷：应收账款乙公司351003个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款35100贷：应收票据35100如果该票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，编制会计分录如下：借：应收账款乙公司35100贷：应收票据35100、带息应收票据的核算带息应收票据的到期价值等于票据的面值与票据到期应计利息之和。企业收到带息应收票据时，应按票据面值借记“应收票据”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。带息应收票据，应于中期期末或年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。带息应收票据到期时，应按收到的本息金额借记“银行存款”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目。企业收到的带息票据到期时，如果承兑人无力偿付或违约拒付票款，则企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收账款”科目，即按带息票据到期时的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。例题 甲公司于9月10日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明产品销售收入为10000元，增值税额为1700元。同日，甲公司收到乙公司开出的一张6个月到期、年利率为10、票面金额为11700元的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额）17006个月后，应收票据到期，甲公司收回票据本金和利息，存入银行。应收票据利息1170010（612）元585元甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款12285贷：应收票据11700财务费用585如果票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款12285贷：应收票据122855、应收票据的转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”、等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。二、应收账款的核算1、应收账款的范围应收账款时企业因销售商品或产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款的范围是：应收账款是企业因销售活动引起债权，不包括长期性质的债权；应收账款是企业营收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。2、应收账款的计价应收账款的计价是指应收账款入账金额的确认。存在商业折扣时，按商品定价扣除商业折扣后的净额入账；存在现金折扣时，有两种处理方法;总价法和净价法。总价法下，实际发生的现金折扣作为当期的财务费用，我国会计实务中规定采用总价法。3、应收账款核算的主要账务处理应收销货款的账务处理企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收的全部款项（含增值税），借记“应收账款”科目；按不含增值税的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。当企业收到款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。第三节其他应收款项的核算一、预付账款的核算（概念）预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（特征）按照权责发生制原则，预付账款虽款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利，因此，预付账款和应收账款一样，都是企业的短期债权。但是，两者又有所区别。应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。故二者应分别进行核算。企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。该科目属资产类科目。 【举例】 企业因购货而预付的款项时：借：预付账款贷：银行存款收到所购物资时：借：材料采购、原材料、库存商品、等（按应计入购入物资成本的金额）应交税费应交增值税（进项税额）（按可抵扣的增值税额）贷：预付账款（按应付金额）补付的款项时：借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项时：借：银行存款贷：预付账款预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。二、应收股利的核算 三、应收利息的核算四、其他应收款的核算 （多选）其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。其他应收款应按实际发生额入账，企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。该科目属资产类科目，企业应在“其他应收款”科目下，按债务人设置明细科目，进行明细核算。【例题】 某企业的供销部门实行定额备用金制度，会计部门以库存现金支票拨付备用金定额6000元。备用金也称零用库存现金。建立备用金制度，目的是为了简化核算手续。它是由会计部门根据实际情况核定、拨付一笔固定数额的库存现金，并规定使用范围。备用金经管人员在规定范围内支付，按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金定额。备用金必须由专人经管，必须由指定的负责人签字同意才能支付。当以库存现金支票拨付备用金定额时，会计部门应作分录：借：其他应收款备用金供销科6000贷：银行存款6000供销部门凭发票报销5000元，以库存现金支票补足备用金：借：管理费用5000贷：银行存款5000【例题】 5月6日，职工张大勇借差旅费900元，以库存现金支付。企业应作分录：借：其他应收款张大勇900贷：库存现金9006月10日，张大勇出差归来，报销差旅费820元，余款交回。借：管理费用820库存现金80贷：其他应收款张大勇900 第四节应收款项减值的核算一、应收款项等金融资产发生减值的判断应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为“资产减值损失”，计入当期损益。二、应收款项减值的确定企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。应收款项的减值损失也称坏账损失。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来库存现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。这种情况下，主要是要合理预计各项应收款项的未来现金流量，采用一定折现率计算未来库存现金流量的现值，进一步与该应收款项的账面价值比较，来确定是否发生减值损失。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。例如：某企业207年12月31日期末应收款项总额为200000元，该企业以账龄长短为信用风险特征，按照应收款项的账龄划分为下表中5个组合，并根据实际情况确定实际损失率和预计减值损失， 应收款项组合应收账款余额预计损失（%）预计减值损失金额未到期1000000.5500过期1个月800001800过期2个月6000021200过期3个月4000031200过期3个月以上2000051000合计2000004700如表所示，该企业207年12月31日此项应收款项预计减值损失为4700元。三、应收款项减值的账务处理为了核算企业应收款项减值的情况，应设置“坏账准备”科目，该科目属资产类备抵账户。 应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：一是期末按一定方法确定应收款项的减值损失，计提坏账准备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。 采用应收账款余额百分比法为例加以说明： 1.计提坏账准备的账务处理资产负债表日按应计提的坏账准备金额借：资产减值损失贷：坏账准备本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。2.发生坏账时的账务处理对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。3.收回坏账的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例题】 某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3，对该组应收账款预计未来库存现金流量不进行折现。该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000元。第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应收账款余额为3000000元；第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业A组应收账款余额为2600000元；第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3200000元。该企业各年对A组应收账款发生减值应作的会计分录如下：第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500第二年，冲销坏账：借：坏账准备9000贷：应收账款X公司 9000第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9000元（30000003），则本年应提取坏账准备数为10500元（90001500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9000元。借：资产减值损失10500贷：坏账准备10500第三年，冲减坏账：借：坏账准备8500贷：应收账款A公司8500第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元（2600003），则本年应提取坏账准备数为7300元（7800500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7800元。借：资产减值损失7300贷：坏账准备7300第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款X公司 9000贷：坏账准备9000借：银行存款9000贷：应收账款X公司 9000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（33200000），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（168009600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。借：坏账准备7200贷：资产减值损失7200 真题解析（精选历年相关真题）单选题1.07年1月1日，某企业与其供货方签订购销合同，合同金额总计10万元，其中还款条件注明：“2/10，1/20，N/30”，该企业决定在当月19日付讫，那么购货金额是（2007年考题）（）。A.90000元 B.99000元C.100000元 D.950000元【答案】B 【解析】企业在第19天付款，可以享受1%的现金折扣，为100000（1-1%）99000 2.某独立核算的企业在银行开设的以下账户中，不能办理现金支取业务的账户类型是（2007年考题）（）。A.基本存款账户 B.专用存款账户C.临时存款账户 D.一般存款账户【答案】D【解析】一般存款账户只能办理转账和现金缴存，不能办理现金支取。3.在备抵法下，实际确认的坏账损失应借记的科目是（2007年考题）（）。A.“坏账准备” B.“管理费用”C.“营业费用” D.“营业外支出”【答案】A【解析】实际确认坏账时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。多选题 1.下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（2007年考题）（）。A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款E.预收的各种款项【答案】BCD【解析】考核其他应收款核算内容。2.下列各项，属于货币资金的有（2008年考题）（）。A.银行本票 B.银行汇票C.外埠存款 D.存出保证金E.存入银行的信用证保证金【答案】ABCE【解析】货币资金包含现金、银行存款和其他货币资金，而其他货币资金中又包含银行本票、银行汇票、信用卡、信用证保证金、外埠存款等。名词解释1.货币资金（2007年考题）【答案】是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。实务题（2007年考题）1.新