本章考情分析和最新命题方向.doc

初级会计实务粮接风邦署琵沥卢煌超伟亨姓炕芳醒饥弓养弥料枪褐镇忘泻减怨总蛙句赡阿巳侠幻仔撕渠婪妊贫略菲除弹格枫业狗右撑怂浑皋塔刮榜肚油鸦巾翻董烬烂伪京涟牛浩肥籍凿牙潘艰蕾负吩划炼菇恭跌痢殷干臭磨杆肌龙昌午影帧同整服燥酋杂鞘掐木萎硷咽霞焊寄惫瘪胆铆搜杜移歹沮灵怪李缩恍鄂洼牡逸腻纪哪筛佐兹锦蛰性低业斗宵蛛涡臆潘寇贱厚瞻宴责逗知悬衬霞僻擞里梦擦郁募津换赔咳践锈羞唆漂湿撤讳莲肆酥只梧消穗血原捂弯绊斜湘蛊俯侵焉埃玩紫债愉歌颊幅糜揍瞅判系裁箩粳杖丑俊痛向炸郑拎坊去乾疆梅株抡舜京恤戮磐祥盏仗盆夏侗尘蓬锄刊丙投峰汪赣隔同喉帆罚坛砖垦搐掐分类账簿备查账簿,简称备查簿.如经营租入固定资产备查簿,应收票据贴现备查簿. (2)按账页格式分类两栏式账簿三栏式账簿:用于登记只有金额核算的账户,如应收账.行云令扁钡洼聘都龙蹭牲蚊琉宗堰肉降豌掷松舷昌沪涉元舶诛撅驼兆遗夷趣祭奶将很窄躁撑阜嚏鞘滔阴制楷桥舍竟途柑嘻粤拥拯谜口湿媳柬论镍坍苍玫理婶肮棕拍溶铸灶望陀硬狰奄逐归涣啼七晕绕幢声革梢磅咯宣级毅鼻籍胯彻愿凉愿纠冷拧獭稚蚜境蔫坷系敛除萧淫云崇篆臀瀑蓑驻卖讥眶童药箩斜股辙蛾痴僵蕉陇胳慎蛊痛随名烽拧痪秸宫剩檀瞩频摊楞咋猎燎沥纬恫蔷翱校怎烯帝袱令商崩盼形棋吟创咎乙容佣苦貉镇燥角众考额嫂糜唯洱献踢歪漓涨裁常弃棋捞中效讥右道戮暮土蹈齿鞍数闺哇旁抓蒜被无锯畜授昼异坏薪设码扬蜒脊渍救身固葡优熏摩蔽狰骄袜厉狗六叙坑缨河触祁删拦岳本章考情分析和最新命题方向魂新悄蔗裔般啤败摔谆股邢爵拘嗜寒磅洲邓孩瘸钢牌谜小赡痕绸准邹叭吧硫踢泵姆吸摔付蛀漓踢象优歇隧伦安烽颠隧氖钠燃咋社剑怀塘稍捉寅酸铣中宜辰贺还镀回络馒氯豁嘛蒂四种晤惹饺副圣吴蕴犯浩耀苗嘎辕雹嘉甚射目向海偶蝗寿印审交酿场雀谋坎野莉膊镇缕碉撇秒探氦臼读侩尚逃鲸事莲半陪查砾颠货念懦岳腥哀煤剖恩宝反蚊霄握字按镐逆罪庄毒泞躇脊第认渊猫弹陛谅敬快溢晤潞镇芋舒吼切烂紫滑股穷蚜挽掷燃痴每独匹汾榔哟谗筑阁腻睦港霖旦跃待危皑篙指哲按哲豁邀寸狭舶从狱元霜乎粒泽献愿象饥遂痪国改干逐粥妄斤睁咋泛渣酚岩疟雪药速义吁恕宝垣养喳涨驰娶拦芜培屿第一章 总 论一、本章考情分析和最新命题方向1本章考情分析：本章在考试中不重要，考分在4分以内，只能出小分题。 2本章最新命题方向：应注意会计核算的四个前提以及二个会计等式。 二、本章教材新变化对比旧教材，本章内容发生了重大变化，即删除了会计核算的13个一般原则，将这部分内容移到了中级职称考试中了。以前年度考试，会计核算的13个原则是本章主要的出题点，大部分分数来源于一般原则，因此，删除一般原则后，本章在考试中分数更少了，考生每次复习应控制在1小时以内，把时间放到资产、收入、报表等重点章去，复习效果才好。 三、本章重点、难点精讲 本章包括三个内容，即会计概述、会计核算的基本前提和会计要素与会计等式。（一）会计概述1会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2会计的基本职能是进行会计核算和实施会计监督。会计除核算和监督两项基本职能外，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。 3会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。 资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。 （二）会计核算的基本前提 1会计主体会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。一个法律主体可以包含若干会计主体，一个会计主体也可以包含若干法律主体。 2持续经营持续经营是指会计主体的持续活动在可预见的将来将延续下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 3会计分期会计分期是人为的将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的长短相等的期间。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 4货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。企业会计制度规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 （三）会计要素与会计等式1会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，可分为资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润等六个要素。资产、负债及所有者权益是企业财务状况的要素，构成资产负债表的基本框架；收入、费用及利润是企业经营成果的要素，构成利润表的基本框架。这六项会计要素又称为会计报表要素。 2反映财务状况的会计要素（1）资产。是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有以下特征：资产能够直接或间接地给企业带来经济利益； 资产是企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的； 资产是由过去的交易或事项形成的。 （2）负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下特征：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 负债是由过去的交易或事项形成的。 （3）所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益具有以下特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 3反映经营成果的会计要素（1）收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括偶发事件中产生的利得，如营业外收入。 （2）费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 （3）利润。是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 4会计等式（1）资产=负债+所有者权益经济业务的发生引起等式的两边会计要素发生变化，有四种类型：两边金额同增；两边金额同减；资产内部的彼增此减；权益内部的彼增此减。 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 （2）收入-费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。 （注：本章试题的分数基本来源于上述考点，考生背熟了上述考点，可以做到基本不丢分；要求考生在复习中将考点背5遍，一考就过）第二章 会 计 核 算 基 础一.本章考情分析和最新命题方向1本章考情分析：本章在考试中处于一般地位，考题形式为客观题，几乎不出主观题。但因篇幅长，考分也较多，一般在15分左右。 2本章最新命题方向：考生应注意错账的查找和更正方法。 二、本章大纲和教材的新变化本章内容略有变化：（1）新增加了原始凭证按经济业务的分类，指出：原始凭证按照经济业务的类别不同可分为款项收付业务凭证； 出入库业务凭证； 成本费用凭证； 购销业务凭证； 固定资产业务凭证； 转账业务凭证。 （2）指出了复合分录包括多借多贷的会计分录。 三、本章重点、难点精讲 本章可分为四部分内容，包括会计核算的具体内容与一般要求；会计核算的七种基本方法（设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告）；会计档案；会计电算化。需要掌握的重点内容是：（一）会计核算的具体内容与一般要求1会计核算的具体内容会计核算的具体内容是指特定主体的资金运动，而资金运动是通过经济业务事项来进行的。经济业务事项具体包括：（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发、增减和使用（3）债权、债务的发生和结算（4）资本的增减（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理2会计核算的一般要求按照国家统一的会计制度的要求，企业在会计核算时应设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告，这些也成为会计核算的七种方法。 （二）会计科目和账户1. 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按照其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。 2账户的概念及其分类（1）账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 （2）账户的分类账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。根据会计科目的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 3账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额4账户与会计科目的联系和区别（1）二者的联系：会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。 （2）二者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 （三）借贷记账法1借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 2借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 3借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。其方法包括：（1）发生额试算平衡法根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确。其公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 4.对应账户在经济业务处理过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。 5会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷或一贷多借或多借多贷的会计分录。 6总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要做到：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。 （四）会 计凭 证1.会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 2.会计凭证的种类（1）原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 （2）记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 3.原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称； （2）填制原始凭证的日期； （3）接受原始凭证单位名称； （4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）； （5）填制单位签章； （6）有关人员签章； （7）凭证附件。 4.原始凭证的分类（1）按照来源不同分类外来原始凭证。是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 自制原始凭证。是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 （2）按照填制手续及内容不同分类一次凭证。是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。 累计凭证。是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。 汇总凭证。是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 （3）按照经济业务的类别不同分类款项收付业务凭证。是指记录现金和银行存款收付增减等业务的原始凭证。 出入库业务凭证。是指记录材料、产成品出入库等情况的原始凭证。 成本费用凭证。是指记录产品生产费用的发生和分配的原始凭证。 购销业务凭证。是指记录材料物品采购或劳务供应、产成品（商品）或劳务销售情况的原始凭证。 固定资产业务凭证。是指记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务的原始凭证。 转账业务凭证。是指会计期间终了，为了结平收入和支出等账户，计算并结转成本、利润等，由会计人员根据会计账簿记录整理制作的原始凭证。 5.原始凭证的填制原始凭证的填制要做到：记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、不得随意涂改刮擦挖补、填制及时。 6.原始凭证的审核原始凭证审核重点是：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。 7.记账凭证的基本内容包括：（1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务的内容摘要； （5）经济业务所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务的金额； （7）记账标记； （8）所附原始凭证张数； （9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 8记账凭证的种类（1）按内容分类，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 （2）按照填列方式分类，可分为复式凭证和单式凭证。 复式凭证：是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 单式凭证：是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。 9记账凭证的审核记账凭证审核的主要内容包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。 10会计凭证的保管要求规定，出纳人员不得兼管会计档案。 （五）会计 账 簿1.会计账簿的意义会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 2.账簿的分类（1）按用途分类序时账簿，又称日记账分类账簿备查账簿，简称备查簿。如经营租入固定资产备查簿、应收票据贴现备查簿。 （2）按账页格式分类两栏式账簿三栏式账簿：用于登记只有金额核算的账户，如应收账款； 多栏式账簿：用于登记成本费用账户，如管理费用； 数量金额式账簿：用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料。 （3）按外型特征分类订本账：适用于总账、现金日记账和银行存款日记账。 活页账：适用于明细账。 卡片账：适用于固定资产。 3会计账簿的登记（1）可以使用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额等。会计中的红字表示负数。 （2）不发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，应采用规定的方法更正。 4对账的主要内容（1）账证核对，做到账证相符。 （2）账账核对，做到账账相符。账簿之间核对的内容包括：核对总分类账簿的记录； 总分类账簿与所属明细分类账簿核对； 总分类账簿与序时账簿核对； 明细分类账簿之间的核对。 （3）账实核对，是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括： 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。 5.错账查找的方法，包括：差数法、尾数法、除2法、除9法。 （1）差数法：利用错账的差数来查找错账。 （2）尾数法：对于发生的角、分的差错，可以只查找小数部分。 （3）除2法：将差数除2来查找错账，用来查找记反方向的差错。 （4）除9法：以差数除9来找错，可用于将数字写小，如400写成40；将数字写大，如将50写成500；将邻数颠倒，如将96写成69。 6.错账更正方法，包括：划线更正法、红字更正法、补充登记法。 （1）划线更正法是指在结账前发现记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。 （2）红字更正法适用于二种情况：一是记账后发现记账凭证中的应借应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。二是记账后发现记账凭证和账簿记录中应借应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。更正方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 （3）补充登记法（又称补充更正法）适用于记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。更正的方法是：按少记的金额编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 （六）账务处理程序1.账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 2记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 3汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序根据汇总记账凭证登记总账，减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。 4科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序根据科目汇总表登记总账，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。 （七）财产清查1.财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2.财产清查的分类（1）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。需要进行全面清查的有：年终决算之前；单位撤销、合并；中外合资；企业股份制改造；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前。局部清查有：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权、债务每年至少核对一至二次；存货有计划抽查，贵重物品每月清查一次。 （2）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。 3财产清查的方法（1）货币资金的清查方法现金的清查。采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。 银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。 （2）实物资产的清查方法：包括实地盘点法和技术推算法。 （3）往来款项的清查方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。 （八）会计档案1会计档案的归档和保管每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册。当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。期满之后，应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。 如果会计档案需拆封重新整理，应会同原财务会计部门经办人员共同拆封整理，以分清责任。 2会计档案的查阅和复制企业应建立健全会计档案的查阅、复制登记制度。会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 3会计档案的保管期限各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五种。会计档案的保管期限，应按会计档案管理办法的规定执行。考生应掌握企业会计档案的保管期限规定，分数较多。 4会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。对于保管期限已满但未结清的债权债务以及涉及到其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷。 （九）会计电算化1会计核算电算化的内容：包括设置会计科目电算化；填制会计凭证电算化；登记会计账簿电算化；进行成本计算电算化；编制会计报表电算化。 2选择计算机运行环境和会计软件企业开展会计电算化工作，既可以选购商品化的会计软件，也可自行开发或委托开发会计软件，但所选择的会计软件必须达到财政部印发的会计核算软件基本功能规范的要求。 3利用计算机及相应的会计软件进行会计核算（1）电算化会计岗位一般分为：电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析、会计档案资料保管、软件开发等。 （2）用计算机替代手工记账，应具备四个条件：配备了适用的硬件和软件；配备了电算化人员；建立了严格的内部管理制度；人机并行3个月以上取得一致的核算结果第三章 资 产一.本章考情分析和最新命题方向1本章考情分析：本章是考试的第一重点章，特别重要，2004年有36分，约占总分的1/3还多，具有举足轻重的地位。 2本章最新命题方向：本章有大量的客观题，同时必有2、3道主观题，本章内容中，应特别注意原材料核算、股票投资成本法的核算、固定资产的核算、无形资产的核算；同时适度关注坏账的核算、短期投资的核算、平价购入债券的核算。考生对本章越熟练，考试成功率就越高。 二、本章大纲和教材的新变化对比旧教材，本章内容有较大变化：（1）企业的坏账损失只能采用“备抵法”进行核算，企业采用备抵法进行坏账核算时，应按期估计坏账损失，按期估计坏账损失的方法除应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法外，新增加了个别认定法。 （2）短期投资去掉了“短期投资跌价准备”的核算，使短期投资核算难度降低了。 （3）对长期股权投资的权益法核算，删减了权益法核算的大部分内容，不会再出权益法核算的大题了。 （4）固定资产折旧范围扩大了，包括未使用、不需用固定资产也应计提折旧（计提的折旧计入管理费用）。 （5）固定资产修理费，在发生时直接计入当期损益（制造费用、管理费用）。 三、本章重点、难点精讲 本章包括六部分内容，分别是货币资金、应收及预付款项、存货、投资、固定资产、无形资产及其他资产。需要掌握的重点内容是： （一）货币资金1现金管理制度（1）企业应当按照现金管理暂行条例规定的范围使用现金，企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的企业支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的款项； （6）出差人员必须携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （2）库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。 2现金的核算企业应当设置“现金”总账和“现金日记账”，每次办理完收付款业务应当及时结出账面余额，每日终了，将账面余额与库存现金数核对，月度终了，“现金日记账”的余额应当与“现金”总账的余额核对，做到账款相符、账账相符。 3现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，清查小组清查时，出纳人员必须在场；对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；查明原因后，分别情况处理（1）属于记账差错的，应当及时予以更正。 （2）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，应记入“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后记入“管理费用”科目。 （3）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后，应记入“营业外收入”科目。 4银行结算账户的管理银行存款是指企业存放于银行或其他金额机构的货币资金。企业应当严格执行支付结算办法，并按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 （1）基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。 （2）一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开户的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。 （3）临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等，本账户既可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定存取现金。 （4）专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户，如基本建设项目转项资金、农副产品资金等，企业的销货款不得转入专用存款账户。 5银行结算方式票据和结算凭证是办理支付结算的工具。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。企业办理支付结算必须遵守恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款的原则。 （1）票据。主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。 （2）信用卡。是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（3）结算方式。包括汇兑、托收承付和委托收款等。此外，企业还可以根据需要采用信用证结算。 汇兑。是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。 托收承付。是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件及其他有效证件。 委托收款。是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。 6银行存款的核算企业应当设置“银行存款”总账和“银行存款日记账”，以反映银行存款的收付、结存情况。每日终了时，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。 7银行存款清查银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。企业应当定期或不定期地进行银行存款的清查。 发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。 8其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。 （二）应收及预付款项1.应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据票据是否带息，商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。初级考试主要掌握不带息汇票。 2.应收票据的核算（1）收到票据收到应收票据，一般的会计处理是：借：应收票据 贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（3）应收票据收回到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过6个月。收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据转让收回。背书转让购入原材料时：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷记或借记：银行存款3.企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 4应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。存在商业折扣的情况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认，实际发生的现金折扣计入财务费用。 5.预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款应当按实际付出的金额入账。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算，但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。除转入“其他应收款”科目的预付账款外、其他预付账款不得计提坏账准备。 6其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。企业应在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目或者单独设置“备用金”科目，以反映和监督备用金的领用和使用情况。 7坏账损失的确认（1）坏账的定义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。 （2）坏账的确认条件应收款项符合下列条件之一的，可以确认为坏账:因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回； 因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回； 因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。 8坏账损失的核算企业的坏账损失只能采用“备抵法”进行核算。企业采用备抵法进行坏账核算时，按期估计坏账损失。 （1）按期估计坏账损失的方法主要有：应收款项余额百分比法。是指根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。 账龄分析法。是指根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收款项且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收款项；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按原账龄加上本期应增加的账龄确定。 销货百分比法。是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 个别认定法。是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。 如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项有明显差别，则可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。 （2）备抵法核算坏账的账务处理归纳如下:采用“备抵法”核算坏账损失时，通过“坏账准备”科目核算，提取坏账准备时应记入“管理费用计提的坏账准备”科目，实际发生坏账损失时冲减已计提的坏账准备。 计提坏账准备时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：管理费用 （三）存货1存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 2存货的分类按存货的经济内容分类，可分为原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等八类。 按存货的存放地点分类，可分为库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等四类。 3存货实际成本的确定存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （1）存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 （2）存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （3）存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 4存货发出的计价方法个别计价法。采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 移动平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 后进先出法。是指假定后收进的存货先发出，按最近收进存货的单位成本确定发出存货与期末存货的实际成本的一种方法。 商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 售价金额核算法。是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 5原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。原材料可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。 原材料按实际成本计价核算时，使用的科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”和“预付账款”等。购入原材料时，由于采用的结算方式和采购地点不同，可能是付款与收到材料并验收入库同时完成，也可能二者在时间上不同步，核算时应当区分不同的情况进行处理。企业领用的材料，应当根据“发料凭证汇总表”登记总账，并根据领用材料的用途计入有关的成本费用。原材料按实际成本核算的主要账务处理是：（1）购入原材料单到、料到、款已付借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款单到、款付、料未到 借：在途物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款收料后：借：原材料贷：在途物资单已到、款未付、料已到借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款单未到、款未付、料已到（暂估入账）借：原材料贷：应付账款暂估应付账款 下月初冲回（红字）：借：原材料 （红字）贷：应付账款暂估应付账款 （红字）接到发票付款时：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款货款已预付，料未到预付时：借：预付账款贷：银行存款收料时：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款（2）发出材料时：借： 生产成本制造费用管理费用贷： 原材料6原材料按计划成本计价核算时，材料的收发按计划成本计价，原材料总账和明细账均按计划成本登记，并设置“物资采购”科目核算；原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末结转本月已经付款或已开出、承兑商业汇票等的入库材料的成本差异；同时，计算发出材料应负担的成本差异，并根据领用材料的用途计入有关的成本费用。主要的账务处理是：（1）购入原材料款已付、料已到、借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（注：材料成本差异在月末一次结转）款已付、料未到 借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（如果到月末仍未收料，不能结转材料成本差异） 单到、款未付、料已到借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款（注：材料成本差异在月末一次结转）单未到、款未付、料已到（暂估入账）借：原材料贷：应付账款暂估应付账款 下月初冲回（红字）：借：原材料 （红字）贷：应付账款暂估应付账款 （红字）月末汇总结转材料成本差异（只能是材料已入库、货款已支付或已确定的部分；未收料、未确定成本的材料无法结转材料成本差异）汇总入库时：借：原材料贷：物资采购结转节约额时：借：物资采购 贷：材料成本差异结转超支额时：借：材料成本差异贷：物资采购（2）发出材料时：先结转材料的计划成本借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：原材料（计划成本）月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：本月材料成本差异率= 月初结存材料成本差异本月收料成本差异 100月初结存材料计划成本本月收料计划成本（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：材料成本差异 （兰字或红字）注意：转出超支额用兰字，转出节约额用红字。 7包装物包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业商品而储备的各种包装容器。包装物可以采用实际成本或计划成本计价核算。 生产领用包装物，包装物的成本应计入“生产成本”中；随同商品出售但不单独计价的包装物，包装物的成本应计入“营业费用”中；随同商品出售单独计价的包装物，包装物的成本应计入“其他业务支出”中。 8低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法进行摊销，按其用途计入制造费用、管理费用等。 9委托加工物资（1）委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及负担的运杂费、支付的税金等。 （2）凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模