业务考试辅导要点(福州市局)_Microsoft_Word_文档.doc

学习参考书：所得税政策及其实用指南企业所得税业务知识考试培训习题集方法：自行归类，全面了解、重点掌握。结合申报表填报。第一章 总则纳税人居民企业与非居民企业纳税义务居民企业境内所得、境外所得非居民企业机构、场所境内所得、有实际联系的境外所得。 未设立机构场所境内所得，设立机构场所但与其没有实际联系的境内所得。机构、场所，概念，范围：六类，特别注意营业代理人。境内、境外所得确定原则六类实际联系机构、场所 据以取得所得 股权、债权 财产法定税率（适用税率）25%、20%第二章 应纳税所得额 一般规定权责发生制概念 注意例外规定应纳税所得额、亏损、清算所得概念剩余资产两部分股息所得相当于未分配利润和累计盈余公积金 投资资产转让所得或者损失余额超过或者低于投资成本 收 入收入总额九类 货币 非货币（公允价值）不征税收入法明确规定的两类：财政拨款、政府性基金和行政事业性收费。财政性资金的概念和范围财税（2008）151号：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。特别注意：与免税收入的区别。相关配套文件特别规定内容: 1、财税200838号自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。2、财税2008136号从2008年1月1日起，社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。3、财税200968号对中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入：期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入；期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；依法向有关责任方追偿所得；期货公司破产清算所得；捐赠所得。4、财税200987号对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。收入（所得）日期确认条例规定的权责发生制一般原则条例特别规定权益性投资收益（分配日期）、利息收入（合同约定应付日期）、租金收入（合同约定应付日期）、特许权使用费收入（合同约定应付日期）、接受捐赠收入（实际收到日期）、分期收款方式销售货物（合同约定收款日期）、提供劳务持续时间超过12个月（完工进度或者完成工作量）、产品分成方式取得收入（分得产品日期）。其他规定1、国税函2008875号：遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，注意具体规定内容。2、国税函201079号：对租赁期限跨年度且租金提前一次性支付的，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入；债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现；转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。3、2010年第19号公告：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。4、国税函（2009）98号（衔接规定，特别注意）：关于递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额（注：2010年仍有余额的，按上述19号公告处理）。关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入（在租赁期分期计入）、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入（注：2009年）。5、国税函（2009）118号：政策性搬迁或处置收入处理，企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理（注：见下述税前扣除第11项）。 6、总局2011年第36号公告：国债转让收入时间确认企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。自2011年1月1日起执行。7、国税函（2010）201号：房地产开发企业开发产品完工条件确认。无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。 视同销售收入条例第五十三条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（注：如特殊性税务处理重组）。 国税函（2008）828号：资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入（注意文件明确列举的4种情形）；资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入（注意文件明确列举的5种情形）源泉扣缴应纳税所得额的计算1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额（全部价款和价外费用）为应纳税所得额； 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； 3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 清算所得财税（2009）60号：清算情形公司法（注意：企业合并、分立解散不需要清算）、破产法规定需要清算的企业，企业重组需要清算的企业（适用一般性税务处理的，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理）清算所得计算企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。剩余资产 两部分，相当于未分配利润和累计盈余公积金部分为股息所得；余额超过或者低于投资成本部分为投资资产转让所得或者损失， 税 前 扣 除 税前扣除原则：法及条例权责发生制原则、真实性原则、确定性原则、相关性原则、合理性原则。原税前扣除管理办法还规定配比原则。税前扣除分类：一般性规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出（注意条例的界定），准予税前扣除；区分收益性支出与权益性支出；除另有规定者外，不得重复扣除。限制性规定：应熟记各种比例及规定内容1、合理的工资薪金。国税函20093号：实际发放，五条原则，工资薪金总额（含义、国有性质企业事业？）。2、基本社会保险费。符合国务院有关部门或者省级人民政府规定的范围和标准。 3、补充养老保险费、养老保险费。财税200927号：2008年1月1日起，职工工资总额5%。 4、利息。向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以税前扣除，超过部分不得税前扣除。财税2008121号：关联方利息支出、债资比、符合独立交易原则或者实际税负不高于境内关联方的利息支出（难点）。国税函（2009）777号：向股东及有关联关系的自然人借款的利息支出，按税法及121号规定计算扣除；向其他自然人借款的利息支出（注意：同时符合两个条件，即真实、合法、有效且不违反法律法规规定，签订借款合同），按税法规定计算扣除。2011年第34号公告：首次支付，同期同类贷款利率确定提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，包括本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况，可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。自2011年7月1日起施行，之前已处理（比如执行我省执行口径）与公告规定不一致且需要调减应纳税所得额的，相应调减2011年度企业应纳税所得额。调增？5、职工福利费。不超过工资薪金总额14%，限额内据实扣除，超限额不得扣除。国税函（2009）3号：职工福利费范围（理解性掌握，应不属于完全正列举，注意与财企（2009）242号区别，税收规定不明确的，可按财务会计规定归集计算）；福利费核算问题单独设置账册、限期改正、合理核定。国税函（2009）98号：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。6、工会经费。不超过工资薪金总额2%，限额内拨缴且开具工会经费收入专用收据（总局2010年第24号公告，2010年7月1日起，2011年第30号公告：委托税务机关代收的，凭合法、有效的代收凭据，我省？）的，准予扣除，超过限额及未开具收据的，不予税前扣除。7、职工教育经费。一般规定：不超过工资薪金总额2.5%部分，准予扣除，超过部分无限期结转扣除。特别规定：财税（2008）1号软件生产企业职工培训费用（注：应为职工教育经费组成部分）全额据实扣除，国税函（2009）202号要求准确划分，不能准确划分的，以及准确划分后的其他职工教育经费余额，按规定比例扣除。衔接规定：国税函（2009）98号对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。8、业务招待费。按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入(包括视同销售收入额)的5。特别规定：国税函（2010）79号对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。9、广告费和业务宣传费。不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特别规定：财税（2009）72号2008年1月1日起至2010年12月31日，化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）、对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方30%；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。衔接规定：国税函（2009）98号企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。10、捐赠。不超过利润总额12%部分准予扣除，超过部分不得扣除。特别规定：财税（2008）104号自2008年5月12日起，向汶川地震受灾地区的捐赠全额扣除，执行至2008年12月31日。财税（2010）59号自2010年4月14日起，向玉树地震受灾地区的捐赠全额扣除，执行至2012年12月31日。财税（2010）107号自2010年8月8日起，向舟曲受灾地区的捐赠全额扣除，执行至2012年12月31日。 11、准备金（主要涉及金融保险企业，规定内容较多，以下摘录不全面，请查阅原文）财税200933号自2008年1月1日起至2010年12月31日证券交易所风险基金：上海、深圳证券交易所按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除；证券结算风险基金：中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除；期货交易所风险准备金：上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除；期货公司风险准备金： 期货公司从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。 财税(2009)48号自2008年1月1日至2010年12月31日，保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，准予在税前扣除。 财税（2009）62号自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。财税（2009）64号自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业按年末贷款资产余额的1%提取的贷款损失准备允许在企业所得税税前扣除。财税（2009）99号自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%。 财税（2009）110号自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种的，按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。 财税（2010）25号自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中国银联提取的特别风险准备金允许税前扣除，按可能承担风险和损失的银行卡跨行交易纳税年度末清算总额的0.1计算提取。12、佣金、手续费财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。（2）.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。不得税前扣除规定：1、法规定第十条规定的八项；第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。2、条例规定第二十八条不征税收入用于支出不得扣除或者摊销；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金（注：如总局2011年第22号公告规定的海上油气生产设施弃置费，我省规定的矿山生态环境恢复治理保证金），准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 3、配套文件规定财税（2008）151号：企业缴纳的不符合审批管理权限设立的基金（指由国务院或财政部批准设立的政府性基金）、收费（指由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费），不得在计算应纳税所得额时扣除。国税函（2009）202号根据实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。财税(2009)29号：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。国税函（2009）3号属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国税函（2009）98号企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。总局2011年第26号公告企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。总局2011年第25号公告未经申报的损失，不得在税前扣除。此外，上述限制性税前扣除规定中，除了职工教育经费、广告费和业务宣传费当年超过限额可结转扣除外，其他项目超过限额部分不得税前扣除。特别或者衔接规定：1、企业政策性搬迁固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出。国税函（2009）118号企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额（注：相当于资本性支出直接扣除）。企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除（注：相当于重复扣除）。2、开（筹）办费。国税函（2009）98号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。3、工效挂钩企业工资储备基金。国税函（2009）98号：原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。4、煤矿企业维简费、高危行业企业安全生产费用（新）。总局2011年第26号公告自2011年5月1日起，区分收益性支出（当期扣除）、资本性支出（计提折旧或摊销扣除），预提不得扣除。公告实施前预提余额处理：（1）应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行；（2）原预提已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。（3）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。5、海上油气生产设施弃置费(新)。总局2011年第22号公告: 按本办法计提的弃置费，应依照规定作为环境保护、生态恢复等方面专项资金，并准予在计算企业年度应纳税所得额时扣除。6、查增以前年度应纳税所得额弥补亏损（新）。总局2010年第20好公告税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。7、各项准备金余额处理。国税函（2009）202号2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。8、财税（2009）30号：CDM项目实施企业按照清洁发展机制项目运行管理办法（发展改革委、科技部、外交部、财政部令第37号）的规定，将温室气体减排量的转让收入，按照以下比例上缴给国家的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除：氢氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）类项目，为温室气体减排量转让收入的65%；氧化亚氮（N2O）类项目，为温室气体减排量转让收入的30%；清洁发展机制项目运行管理办法第四条规定的重点领域以及植树造林项目等类清洁发展机制项目，为温室气体减排量转让收入的2%。资产损失企业资产损失所得税税前扣除管理办法（2011年第25号公告）。掌握基本概念：实际资产损失、法定资产损失、清单申报、专项申报、税前扣除时间、追补确认。资产的税务处理资产范围固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货。计税基础历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。经国务院批准，财政部总局下发了一系列涉及中央级企业资产评估增值调整计税基础的文件。此外，企业重组过程中符合特殊性税务处理规定的各类资产，虽然资产所有权发生转移，但计税基础不能该变，这就需要建立台账进行管理。应熟记条例规定的六类资产计税基础确定具体规定。 各类资产折旧、摊销方法、最短期限，存货的成本确定方法及使用或者销售的成本计算方法，固定资产大修理支出条件，在条例中都有具体规定，均应熟记。特别规定1、财税(2010)110号：对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：（1）.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；（2）.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理； （3）.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。 2、财税（2009）59号：掌握特殊性税务处理条件（5个前提条件、若干具体比例50%、75%、85%）。 第三章 应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额注意后两项含义:减免税额纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额，包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策（包括特区优惠税率过渡执行税率、原“两免三减半”、“五免五减半”未期满、西部大开发优惠、“5+1”地区新设高新技术企业“两免三减半”优惠）的企业，其法定税率与实际执行税率的差额，以及其他享受企业所得税减免税的数额。不包括新法第二十七条规定的五项减征免征所得，这些所得已在计算应纳税所得额前，作为纳税调减数额。 抵免税额纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳所得税额中抵免的金额。非境外已纳税额抵免。境外所得税额抵免（难点，全省培训专门安排时间讲解）：重点掌握直接抵免与间接抵免概念及适用对象、抵免限额、多层间接负担税款计算、直接控制与间接控制的界定。第四章 税收优惠一、免税收入1、国债利息收入：企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。贯彻文件：总局2011年第36号公告作具体规定，包括收入时间确认（两种情况，取得利息、转让）、收入计算（国债金额适用年利率365持有天数，不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定）。主要是明确转让未到期国债包含的利息可以免税。2、权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益3、符合条件的非营利组织的收入。财税（2009）122号明确规定四项免税收入，即：捐赠收入、政府补助收入、按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。4、其他文件规定（含新税法后国务院制定的专项优惠及过渡优惠、下同） （1） 财税（2009）30号：对中国清洁发展机制基金取得的下列收入，免征企业所得税（免税收入或者减征免征？）：清洁发展机制项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分；国际金融组织赠款收入；基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入；国内外机构、组织和个人的捐赠收入。（2）财税(2009)68号：2008年1月1日起至2010年12月31日止，对期货保障基金公司取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税。 二、免征、减征企业所得税1、从事农、林、牧、渔业项目的所得 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 贯彻文件：（1）财税（2008）149号：农产品初加工范围，财税(2011)26号补充； （2）国税函（2009）779号：国有农场土地承包费问题。国有农场作为法人单位，将所拥有的土地发包给农场职工经营，农场职工以家庭为单位成为家庭承包户，属于农场内部非法人组织。农场对家庭承包户实施农业生产经营和企业行政的统一管理，统一为农场职工上交养老、医疗、失业、工伤、生育五项社会保险和农业保险费；家庭承包户按内部合同规定承包，就其农、林、牧、渔业生产取得的收入，以土地承包费名义向农场上缴。农场可以享受优惠。 （3）总局2010年第2号公告：“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养优惠问题。公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。公司可以享受优惠。 2、国家重点扶持的公共基础设施项目。项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。贯彻文件（1）财税（2008）46号：发布优惠目录，2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，分开核算，企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优惠。（2）国税发（2009）80号：承包经营、承包建设和内部自建自用解释，期间共同费用的合理分摊比例规定，享受优惠备案，情况变化及检查。3、符合条件的环境保护、节能节水项目。符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 贯彻文件（1）、财税（2009）166号：发布优惠目录。（2）、财税(2010)110号：自2011年1月1日起，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。节能服务公司实施合同能源管理的项目符合优惠目录（财税2009166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件。 4、符合条件的技术转让所得。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 贯彻文件 （1）、国税函（2009）212号：五项条件，技术转让所得计算方法（技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费，各项含义），单独计算，备案手续。（2） 财税（2010）111号: 技术转让的范围（转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术）、技术转让含义（指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为）、技术转让合同认定登记。从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。自2008年1月1日起执行。 5、税法第三条第三款规定的所得。减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。6、其他文件规定（1）、财税（2009）4号：自2008年12月15日起，对台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务取得的来源于大陆的所得，免征企业所得税。单独核算。注：应属于非居民企业。（2）、财税（2010）63号：自2009年6月25日起，对台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务取得的来源于大陆的所得，免征企业所得税。单独核算。注：应属于非居民企业。（3）、汶川、玉树、舟曲自然灾害所得税优惠。了解（4）、财税（2009）130号：自2008年1月1日至2010年12月31日期间，对军队保障性企业（具体名单见附件）免予征收企业所得税。（5）、财税（2010）74号：对香港商报有限公司从内地取得的广告收入，自2008年1月1日至2012年12月31日期间免征企业所得税。（6）、财税（2011）28号：对香港大公报、香港文汇报、经济导报社和紫荆杂志社从内地取得的广告收入，自2008年1月1日至2012年12月31日期间免征企业所得税。（7）、财税（2009）36号：2008年1月1日起至2012年12月31日止。对中非发展基金有限公司取得的下列对非洲投资项目的投资收益，免征企业所得税：中非发展基金有限公司通过股权、准股权（包括可转换债券等）、债权（包括股东借款、委托贷款等）等形式直接投资于非洲取得的股息、红利、利息、股权转让收入等投资收益；中非发展基金有限公司在境内或境外设立合资公司（或专项基金），由该合资公司（或专项基金）直接投资于非洲取得的股息、红利、利息、股权转让收入等投资收益，中非发展基金有限公司按其在合资公司（或专项基金）中的持股比例应享有的部分。对中非发展基金有限公司以暂未用于投资的闲置资金购买债券取得的利息收入和债券买卖差价收入以及闲置资金银行存款利息收入，免征企业所得税。（8）、财税（2009）92号：2008年1月1日至2009年12月31日，继续免征打捞局（交通运输部烟台、上海、广州打捞局）的企业所得税。（9）、财税（2010）77号：2009年1月1日起至2011年12月31日止，对中国保险保障基金有限责任公司（以下简称保险保障基金公司）根据保险保障基金管理办法（以下简称管理办法）取得的下列收入，免征企业所得税：境内保险公司依法缴纳的保险保障基金；依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得；捐赠所得；银行存款利息收入；购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利息收入；国务院批准的其他资金运用取得的收入。三、降低税率1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。分别工业企业和其他企业规定年度应纳税所得额、从业人数、资产总额三个条件（记忆数额） 贯彻文件（1）、国税函（2008）251号：按实预缴填报方法、从业人数和资产总额计算（财税200969号修改为按企业全年月平均值确定）、首次预缴提供证明材料、年度终了后核实。（2）、国税函（2008）650号：非居民企业不享受小型微利企业优惠。（3）、财税（2009）133号、财税（2011）4号分别规定2010年、2011年年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 （4）、国税函（2010）185号：执行财税（2009）133号优惠预缴问题上一纳税年度符合条件的按实预缴填报，预缴提供证明材料，年度终了后核实。2、符合条件的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。贯彻文件（1）掌握国科发火（2008）172号、国科发火（2008）362号相关重点内容，比如认定条件的相关比例。（2）国税函（2009）203号：减免税条件发生变化的处理（15日内报告、不再符合的追缴、提请复核、暂停优惠）、原享受定期减免税优惠尚未期满的重新认定及享受至期满、截止到2007年底仍未获利重新认定后减免税期限的计算、备案手续。（3）总局2011年第4号公告：资格有效期内通过复审之前，暂按15%的税率预缴。仍存在超过资格有效期未通过复审任何预缴问题。（4）财税（2011）47号：自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。规定合理性、可操作性欠缺。3、其他文件规定财税（2011）58号：自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。 四、民族自治地区。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 五、加计扣除1、研发费用加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 贯彻文件国税发（2008）116号：企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行），要点：研发费用项目范围、研发费用具体范围（注意与认定费用范围、财务会计规定差异）、几种开发方式处理（合作开发、委托开发、集团集中开发）、核算要求、备案管理。2、安置残疾人支付工资加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。贯彻文件财税（2009）70号：同时具备4个条件（1年以上（含）的劳动合同或服务协议且实际上岗工作、按月足额缴纳社会保险、定期通过银行实际支付了不低于最低工资标准的工资、具备工作的基本设施） 六、创业投资企业抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 贯彻文件国税发（2009）87号：企业界定（创业投资企业管理暂行办法、外商投资创业投资企业管理规定）、同时符合3个条件（经营范围、完成企业设立备案及年检、中小高新技术企业条件职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元、规模变化不影响）、满2年的计算（24个月、跨新老税法、投资与认定不一致）。七、加速折旧。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于最短折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。同时？ 贯彻文件国税发（2009）81号：主要或关键的固定资产、两种情况处理、加速折旧方法计算公式、不得采取缩短折旧年限情形、备案（总分结构）与台账。 八、减计收入。企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。贯彻文件1、国税函（2009）185号：认定程序（发改环资20061864号）、重新认定、分开核算、情况变化报告。2、国税函（2009）567号：批复，中间产品不享受。其他文件规定1、财税（2010）4号：自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款（单笔且该户贷款余额总额在5万元以下含)的贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90计入收入总额。自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90比例减计收入。单独核算。2、财税（2010）35号：中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社(中心)从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税20104号企业所得税优惠政策执行。单独核算。 九、税额抵免。企业购置并实际使用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按该专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 贯彻文件1、财税（2008）48号：自2008年1月1日起购置并实际使用，专用设备投资额（发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用）、利用财政拨款购置专用设备的投资额不得抵免企业应纳所得税额。2、国税函（2010）256号：自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用的专用设备并取得增值税专用发票的，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。注意规定变化。 第五章 源泉扣缴法定扣缴：非居民企业取得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人（直接负有支付相关款项义务的单位或者个人）为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项（支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项）中扣缴。贯彻文件：总局2011第24号公告（新，自2011年4月1日起施行）“到期应支付而未支付”规定：中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。担保费规定非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。土地使用权转让所得征税规定非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没