浅谈大中型企业固定资产审计的方法.doc

目录一、摘要2二、固定资产审计的方法及典型案例分析 2 （一）审查固定资产实有数 3 （二）审查固定资产的增加 4 （三）审查固定资产的减少 5 （四）审查固定资产折旧 6三、固定资产审计中应注意的问题 （一）审查固定资产实有数时应注意的问题7 （二）审查固定资产入账价值应注意的问题8 （三）审查固定资产累计折旧应注意的问题8四、结束语 8五、摘要文献 8浅谈大中型企业固定资产审计的方法【摘要】 固定资产是经济活动中最活跃的因素之一，对企业的经济运行有着重大的影响。通过运用审计的方法和技术对企业的固定资产进行审查。主要检查包括以下几个方面：固定资产的增加、减少、计提的折旧等。确定其经济业务是否符合规定，会计处理是否恰当。对于不符合规定的错账、假账进行更正和调整。【关键字】 固定资产； 审计方法； 注意问题Light about to large and medium-sized enterprises in fixed assets of the audit【Abstract】 Fixed assets for economic activities is the most active in business, one of the economic performance has a significant effect. by using the methods and techniques for the fixed assets under review. the main examination includes the following aspects ： fixed assets increased, reduced, the depreciation etc. to determine their economic activities is provided, the case. for if not conforming to stipulations in the wrong bill and false accounts for correction and adjustment.【Key words】Permanent assets；Audit method；Advert to a problem一、固定资产审计的方法及典型案例分析（一）审查固定资产的实有数企业真实拥有的固定资产的数量及其种类应该通过实地盘查的方法来审查。2010年1月7日对苏浙皖边界市场发展有限公司的固定资产进行审计。首先我们向其会计主管取得了企业的固定资产清单，主要有房屋1600万元，机器设备580万元，电子设备400万元，09年4月新购尼桑汽车一辆15万。随后我们进行实地盘点，主要目的是审查其是否真实存在，其所有权是否归企业所有，其购置手续是否合法等。由于房屋难以确定其价值，我们向其索取了相关部门颁发的土地证件，证实其入账价值是正确的。机器设备及电子设备在盘查中证实均真实存在，询问相关设备管理人员其保管措施及其计提折旧的年限等。机器设备按照10年计提折旧，电子设备按照5年计提，均符合相关会计法律法规的规定。而对于审计年度内新增的固定资产还有一套必要的审计程序。完成了实地盘查，需要填写固定资产审查表。固定资产审查表项目期初数本年增加本年减少未审数审定数一、固定资产原价1.房屋建筑物1600160016002.机器设备5805805803.电子设备4004004004.汽车151516小计25801525952595二、累计折旧2182220220三、固定资产净值23621323752375（二）审查固定资产的增加1审查固定资产增加的方式固定资产的增加包括购入、自行建造、接受捐赠、其他企业投入、盘盈等多种方式。企业是否正确核算固定资产的增加，将对报表产生很大的影响。如果未能正确核算，将直接或者间接导致资产负债表和利润表的失真。下面还是以苏浙皖边界市场发展有限公司固定资产的审计为例：09年4月该公司由于业务需要新购入尼桑蓝鸟汽车一辆，入账价值为15万元。首先我们翻阅了固定资产明细账，找出记录该笔经济业务的凭证，审查其所附的原始凭证，一张购置汽车的发票，上面标明汽车原价13万元，增值税2万元，还有一张银行支票存根联，金额为15万元，根据审查，相关原始凭证均是完整的、合法的，未见不正常现象。随后我们复印了该记账凭证及其所附的原始凭证，并向该车的司机索取了驾驶执照复印件。最后还需要填制一张固定资产增加审计表。增加固定资产明细表项目入账日期原值累计折旧净值备注1.直接购入09.4.2015213按5年计提2.建造完成3.投资转入4.盘盈5.捐赠转入合计152132.审查增加固定资产的计价关于固定资产的计价审查，对于企业购入的固定资产，应按照买价加购入时产生的运输费、安装调试费、包装费及缴纳的税金等计价；一般外购的如机器设备类的固定资产要经过安装调试以后才能投入使用，所以必然产生一笔安装调试费用，审查记账凭证看是否将这笔费用放入固定资产的原价中。自行建造的固定资产按照建造过程中实际发生的所有支出来计价；投资者投入的固定资产按照评估价值或者双方协议约定的价值计价；通过融资租赁的固定资产，按照租赁协议加上运输费、安装调试费等计价；盘赢的固定资产按照同类固定资产的重置价值计价。2010年3月对江苏上齿集团09年会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，发现存在问题，在审阅其09年9月份固定资产明细账时，发现存在一笔固定资产增加的业务。购入机器设备一套，买价500000元，所做的会计处理如下：借：固定资产 500000 贷：银行存款 500000该设备于9月份投入使用，采用直线法计提折旧，折旧率10%，预计净残值为0.分析：由于该设备从外地购入，却没有运杂费，而且一般情况下机器设备经过安装调试后才能投入使用，却没有安装调试费，于是怀疑这两项被计入了期间费用。查阅了9月份营业费用、管理费用明细账未有发现相关记录，于是向前期追查，八月份的一笔支出： 借：销售费用 30000 管理费用 20000 贷：银行存款 50000摘要为支付某单位的安装调试费、运杂费。翻阅了该凭证，查看所附的原始凭证，为某安装公司的发票，注明为该设备的安装调试费及运杂费，于是确定该公司将本应计入固定资产原价的50000元错误地计入期间费用，从而影响了固定资产折旧的计提，且对成本费用产生了影响。对于这个错误，应进行以下调整：对于少计入固定资产原值的50000元也应该计提折旧，应补计提50000*10%12*3=1250 借：固定资产 50000贷：累计折旧 1250 以前年度损益调整 48750固定资产原值增加50000元，累计折旧增加1250元。（三）审查固定资产的减少1审查固定资产减少的原因引起固定资产减少的原因主要有出售、转让、报废、盘亏等几种情况。根据实际审计工作需要，分析判断其减少后的会计处理是否正确符合规定。下面以谢菲尔德零部件制造有限公司的审计为例：2010年4月对其09年会计报表的审计过程中发现其固定资产有一笔减少的业务。询问相关会计人员后证实为出售了一辆帕萨特汽车所致。09年3月由于该汽车一直闲置故将其作为二手车卖给个人，取得价款收入5万元。检查其记账凭证发现并未有相关原始凭证附在后面，一般固定资产的减少应经过批准和相关技术鉴定，有具体职能部门的报告，有审批单位的审批文件等，才可以进行处理，由于该单位会计人员的疏忽，并未与买主签订任何协议，马虎地完成了出售。随后我们要求其找到买主，补充签订购买协议，而由于买主不是本地人他们早已联系不上。 2审查固定资产减少后的会计处理审查固定资产减少后的会计处理是否符合规定，其计提数是否正确等。按照现行会计制度的规定，出售、报废固定资产的净值和清理费用，应计入“固定资产清理”账户的借方。出售固定资产的价款收入、报废固定资产的变价收入、过失人的赔款收入应计入“固定资产清理”账户的贷方。清理结束后，清理净收益结转“营业外收入”，净损失结转“营业外支出”账户。所以审查人员进行审查时，应联系“营业外收入”、“营业外支出”这两个账户。在谢菲尔德案例中并未发生一些清理费用，故将其所得价款5万元全部计入营业外收入账户，审查发现一切正常，并未有误。（四）审查固定资产折旧 对固定资产折旧进行审查，主要是查明其计提数额是否正确，是否有利用固定资产折旧来调节企业利润的情况。主要从以下几方面入手：1审查计提折旧的范围计提折旧范围是否正确，审查时应注意需要计提折旧的固定资产是否都已计提折旧，不许计提折旧的固定资产有无计提的现象，如报废的固定资产、当月增加的固定资产、已提足折旧的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产、经营租入的固定资产等按规定都不应计提折旧。审查时应注意有无故意改变计提折旧的范围，来达到调节利润的情况。2010年5月对江苏力强有限公司的审计过程中发现固定资产出现了负值，联系累计折旧账户发现是由于部分固定资产折旧提过头所致，其每年累计折旧总额已超过其购置时的入账价值，所以固定资产净值出现负数。询问其会计人员，是由于其疏忽在做账之前没有分析其剩余价值而导致的，我们要求其在下一年度进行调整。2.审查使用的折旧率是否正确审查时应注意检查折旧率是否经过相关部门的批准，有无利用折旧率的改变来调节利润的情况。接触了多个单位以后，发现一般房屋建筑物折旧年限为20年，机器设备10年，电子设备5年。在现实审计过程中，为了节省时间，我们通常直接向会计人员索取固定资产折旧清单，在其中选择金额较大的一部分来进行验证。完成了这些工作，我们需要填制累计折旧审定表。累计折旧审定表资产分类期初数本年增加本年减少未审数审定数1.房屋建筑物2.机器设备3.电子设备4.汽车合计审计结论：企业采用直线折旧法。其中，房屋20年，机器设备10年，电子设备、汽车5年，残值率5%。根据抽查，折旧计算正确，累计折旧余额可以认可。二、 固定资产审计中应注意的问题（一）审查固定资产实有数时应注意的问题固定资产是指企业商品提供劳务或出租而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，不具备以上特征的为低值易耗品或者其他资产。一般我们可以通过实地盘查审查，但这并不能完全保证该项固定资产就为企业所有，不排除企业无中生有的嫌疑。实际审计过程中，假如某单位新购一辆汽车，我们还可以复印相关记账凭证及其所附的原始凭证并且要求司机提供驾照复印件等。这样证据才会更充分，更有说服力。（二）审查固定资产入账价值时应注意的问题 实际审计工作中常常遇到故意减少或者增加固定资产入账价值的现象，来达到增加或者减少当期成本费用的目的。 对于这类常见错弊，我们可以通过审查、核对、实地盘查等手段来验证。例如江苏上齿集团的审计案例中，如果光是查看固定资产明细账是查不出问题的，只有翻阅到该笔经济业务的记账凭证，才能发现问题。一般外购的机器设备需要运输以及安装调试才能正常使用，所以必然产生运输费及安装调试费，而这笔费用也应该计入固定资产的入账价值。审查时应该注意看是否有运输发票以及某安装公司的安装调试费用发票。该单位利用这笔本应计入固定资产原价的金额来调节了当期费用，使得费用虚增。（三）审查固定资产累计折旧应注意的问题最常见的错弊现象主要表现在故意搞混折旧年限上，一般房屋建筑物折旧年限为20年，机器设备10年，电子设备5年。审查时我们可以取得该单位的折旧清单，注意观察其中是否有不符合计提年限的。为了避免单位多提或者少提累计折旧，应向其会计人员索取每项固定资产购置日期及其原价等资料，并复印下来，作为审计底稿留存。通过对固定资产的审计，可以促使企业建立健全固定资产的管理制度，提高资金的使用效率。在这段时间的实习中，发现多数大中型企业在固定资产的会