施工类企业合并报表编制方法相关问题研究.docx

施工类企业合并报表编制方法相关问题研究 【摘要】站在施工企业工作实践角度，从分析存在各类主要问题和矛盾出发，并针对以上情况提出一些建议和看法。重点阐述了施工企业应如何开展合并报表合并范围分析、合并报表编制基础及其编制流程、合并报表编制方法。最后得出结论高质量的企业财务报表对于施工企业的可持续发展来说意义重大，为企业经营者与决策者推动施工企业科学、持续、健康发展提供参考依据，实现企业战略意图。 【关键字】施工企业，合并报表 1.引言 目前，随着国内经济的发展和施工类企业之间相互兼并、收购、整合、重组，施工企业在国内规模越来越大和数量越来越多。合并财务报表能在一定程度上展现集团施工企业的经营现状，对施工企业的财务管理和准备上市都有重要参考意义的。施工企业具有分支机构众多、人员多、资金多、项目多等特点，加之当前市场竞争日益激烈，竞争压力不断增大，如果不能有效改善公司的财务管理工作现状将难以使公司在市场竞争中占得一席之地，因此加强合并会计报表方面的研究就显得尤为关键。 2.目前合并财务报表编制存在现状及问题 在目前的合并财务报表的编制中还存在一些普遍问题，对于一些特殊情况的施工企业，比如像管理体制、经营范围及监管模式的不同，导致合并财务报表编制还不能真实的、全面的、准确的反映企业的生产经营状况。具体有以下几个方面。 2.1 合并财务报表自身设计局限性。合并财务报表的局限性不仅表现在编制合并财务报表提供的信息都是货币单位定量的表述，对于一些固定资产和折旧估价仅看货币定价是不能真实反映实际现状的。 2.2 合并财务报表编制忽略对未来发生事项预测。编制合并财务报表的信息展现的只是已经发生的业务和经营事项的结果，不对未来市场变化做任何预测。 2.3 合并财务报表出具人水平不一，影响报表质量。合并财务报表所反映的信息质量并不高。合并财务报表只是对会计信息的处理编制，处理中因为调整和抵销一部分财务信息，或抵消不完整，使得合并财务报表不能真实反映集团企业法律主体的财务现状。 3.合并报表合并范围分析 根据修订企业会计准则第33号合并财务报表规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。是否纳入母公司合并报表范围，当且仅当投资者同时具备以下三个要素时，投资者才控制被投资者。对被投资者的权力；因对被投资者的涉入而承担或有权获得可变回报制被投资者；以及通过对被投资者行使权力而影响投资者回报的金额的能力。如果母公司控制了特殊目的主体，该特殊目的主体视同子公司，应当将其纳入合并财务报表的合并范围。 4.合并财务报表编制基础及其编制流程 我国2014年颁布的企业会计准则第33号合并财务报表是目前指导企业合并财务报表实践操作的准则，它规定：合并会计报表由母公司编制，合并范围以控制为基础加以确定。企业会计准则是企业在进行会计核算和编制报表时应遵守的原则、方法、程序。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。并以各自独立经营的母子企业、分部单户报表为基础，统一会计政策编制财务合并报表，主要由：合并资产负债表，合并利润表，合并现金流表，合并所有者权益变动表，附注等五部分组成，是由母公司合并编制完成的财务报表。只要母公司对子公司具有控制权，就可以实施合并财务报表。企业会计准则里规定的合并财务报表流程分五步：第一步、统一母子公司的会计政策和会计期间。第二步、编制合并工作底稿。第三步、编制调整分录和抵消分录。第四步、计算合并金额。第五步、编制合并财务报表。 5.合并报表编制方法 合并报表编制方法核心就是抵消分录。其原理就是编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。从企业集团角度看，内部交易既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部交易双方在其个别会计报表中却确认了收入、成本并增加了商品的成本。合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程 九步曲。 5.1第一步：资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）（子公司所有者权益中数据） 资本公积 （子公司所有者权益中数据） 盈余公积 （子公司所有者权益中数据） 未分配利润（子公司所有者权益中数据） 合并价差（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资） 少数股东权益（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 5.2第二步：利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益（子公司本年净利润*母公司所占分额） 少数股东收益（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中数据） 应付利润（子公司利润分配表中数据） 未分配利润（子公司利润分配表中数据） 5.3第三步：建造合同总分包抵消 中铁各局普遍存在由局承揽项目，母公司成立局指挥部统一管理该项目， 同时自身承担一部分工程，而各子公司分别成立项目部分包局指挥部分配下来的工程。局指挥部负责对业主对上验工计价和结算，对项目部对下验工计价和拨款。客户在核算时，局指挥部和各个项目部分别按照完工百分比确认合同收入和成本，合并的时候简单加总， 再按照局指对下计价的金额同时抵消主营业务收入和主营业务成本。 我们注意到，局指的工程施工-合同成本（对下计价部分）确为内部应该抵消的合同费用，而且已经包括了项目部的一部分毛利。项目部的工程施工成本才是实际发生的成本。简单的抵消局指对下计价的金额则不够准确。项目部的工程结算也是内部的工程结算，局指记录的验工计价才是业主对项目的计价金额。 举例：中铁某局中标了某水电站项目，合同预计总收入60亿元，合同预计总成本50亿元。由于工程巨大，其将整项工程分为三个标段进行同步施工。为了协调工程进度并方便管理，局母公司成立了局指挥部并承担一个标段的施工任务；另外二个标段由局下属的两个子公司成立的项目部承担施工任务。局指挥部（以下简称“局指”）与子公司项目部（以下简称“项目部”）之间的核算模式如下： 局指与项目部独立核算归集自己的施工成本。每月/季由局指对项目部进行验工计价并向项目部拨付工程款。同时，每月/季由局指与业主进行验工计价并收取业主拨款。 5.4第四步：内部存货购销的抵消 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 （1）本期销售额抵销 借：主营业务收入（本期销售额=销售价格*数量） 贷：主营业务成本 （2）本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 （3）上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货 （4）上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 5.5 第五步：内部往来款项的抵销 （1）借：应付账款 贷：应收账款 （2）借：预收账款 贷：预付账款 （3）借：其他应付账款 贷：其他应收账款 5.6 第六步：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复 借：提取盈余公积（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额） 期初未分配利润（轧差数，借贷方视具体情况而定） 贷：盈余公积（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额） 5.7第七步：各项减值准备的抵销 应收账款的坏账准备的抵销 借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备） 管理费用（轧差数，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备） 存货的跌价准备的抵销 借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备） 管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备） 资产的减值准备 借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备） 营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备） 投资的减值准备 借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备） 投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备） 5.8 第八步：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。 5.9第九步：验证。抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。 6、结语。企业财务报表对于施工企业的可持续发展来说意义重大，尤其是在国外、国内市场经济秩序向着规范化、科学化、制度化方向发展的当下，加强财务战略管理和日常财务管理工作，提高财务报表管理质量已成为企业可持续健康发展的重要保障，因此不论是财务会计工作人员还是企业经营者与决策者都必须重视、加强这项工作，不断研究探索，提升工作质量，推动施工企业科学、