审计学第三章职业道德.ppt

第三章 职业道德 第一节 美国注册会计师职业道德规范 （一）职业道德概念非强制性 （二）行为守则具有强制性 （三）行为守则解释 （四）道德裁决 教材P5253 第二节 国际会计师联合会的职业道德规范 第三章 职业道德 n第三节 中国注册会计师职业道德规范 n一、基本原则 n二、具体要求 n（一）独立性 n1. 实质上的独立 n2. 形式上的独立 n3. 威胁独立性的情形 n（1）经济利益 n（2）自我评价 n（3）关联关系 n（4）外界压力 可能对独立性造成损害的经济利益有以下情形： nA. 与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的 间接经济利益； nB. 收费主要来源于某一鉴证客户； nC. 过分担心失去某项业务； nD. 与鉴证客户存在密切的经营关系； nE. 对鉴证业务采取或有收费的方式； nF. 可能与鉴证客户发生雇佣关系。 因自我评价可能损害独立性的情形有： nA.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工； nB. 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服 务； nC.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他 记录。 因关联关系可能损害独立性的情形有： A. 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工； B. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员； C.会计师事务所和高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往； D. 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重 礼品或超出社会礼仪的款待。 因外界压力可能损害独立性的情形有： n在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分 歧而受到解聘威胁； n受到有关单位或个人不恰当的干预； n受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作 范围。 4. 特定情况下对独立性原则的运用 （1 ） 鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有 直接经济利益或重大的间接经济利益股票、债 券、共同基金等 所产生的经济利益威胁非常重要，请思考应采用 哪些防范措施才能消除威胁或将其降至可接受水平 ？ （2）事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款 ，或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人 a.不 会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款 程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴 证客户都不够重大 b.会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对 于事务所和鉴证客户都是重大的 （3）鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构 等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为贷款担保 人 不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常 贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银 行透支、汽车贷款等。 （4）事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层 之间存在密切的经营关系，或事务所与审计客户之 间存在密切的经营关系 会对独立性产生威胁 原因：会带来商业的或共同的经济利益，会对独立 性产生经济利益威胁和外界压力威胁。 你认为采取怎样的防范措施？ （5）如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董 事、经理或所处的职位能够对鉴证业务的对象产生 直接重大影响的员工 可能会对独立性产生威胁，（主要是经济利益威胁、关 联关系和外界压力威胁） 防范措施（1）将相应人员调离鉴证小组，才能将 威胁降至可接受水平；（2）如果不采取上述措施，唯一可 能的行动是撤出该鉴证业务。 n（6）如果鉴证客户的董事、经理或所处的职位能 够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾 经是鉴证小组成员或事务所的合伙人 n可能会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生 威胁，包括经济利益威胁、关联关系和外界压力威 胁，尤其是在该人员与以前的事务所仍然保持重要 联系时。 n防范措施： n（1）考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性； n（2）委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴 证小组执行以后的鉴证业务； n（3）请鉴证小组以外其他注册会计师复核已做的工作，或 在必要时提供建议； n（4）对鉴证业务进行质量控制复核。 n（7）如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的 成员曾经是客户的董事、经理或曾经是一名所处职 位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工 n对独立性的威胁非常重大,以至于没有防范措施能够 将威胁降至可接受水平。 n根源：这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组 。 n基于上述情况，应采取有关防范措施将对独立性的威胁降低 至可接受水平。P58-59 （二）专业胜任能力 （三）保密 （四）收费与佣金 （五）与执行鉴证业务不相容的工作 （六）前后任注册会计师的沟通 （七）广告、业务招揽和宣传 要求阅读、了解，一些特殊规定记忆。 判断题：事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 答案： 【解析】P61 例 题 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004 年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业 务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存 在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所 审计费用100万元一直没有支付。经双方协商， ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付 。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金 占用费。 （2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计 师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将 经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。 ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司 2004年度会计报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报 表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V公司2004年度会计报表时， ABC会计师事务所决 定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在 成立V公司2004年度会计报表审计项目组时， ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近 1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审 计成本， ABC会计师事务所决定不再对V公司下属 的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围 受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告 的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行 签订了审计业务约定书。 （6） ABC会计师事务所针对审计过程发现的问题， 向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建 议，并协助解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独 立性的规定，分别判断上述6种情形是否对ABC会 计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 本例选自2005年注册会计师考题（6分） 参考答案： （1）损害独立性。ABC会计师事务所对V公司以前 年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公 司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。 （2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证 输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记 录，不会产生自我评价对独立性的危害。 （3）损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字 注册会计师，但还担任V公司2004年度会计报表外 勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的损 害。详解：属于“关联关系”损害独立性。因为 甲注册会计师5年来一直担任签字注册会计师，“与 鉴证客户长期交往”，形式上不独立。同时根据 注册会计师职业道德规范指导意见要求，会计师 事务所应当定期轮换签字注册会计师，以免签字注 册会计师与客户之间“日久生情”，从实质上损害独 立性。 （4）损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收 费的压力而不恰当的缩小工作范围，形成外界压力对独立性 的损害。 （5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务部不相 容的工作，不会对独立性造成损害。 （6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理 调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过 程的正常工作。不属于与该事务所提供的与鉴证业务不相容 的业务。 说明：（5）（6）都不影响ABC会计师事务所进行会计报表审 计的“鉴证对象”。 思考题作业1 X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年 度、2000年度和2001年度的会计报表。双方于2001年底签订 审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成 员与X银行存在以下情况： （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定 ：审计费用为1500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交 审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市 决定是否支付。 （2）2000年7月， ABC会计师事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1000 0000 元，用于购置 办公用房。 （3） ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前 担任X银行的独立董事。 （4）审计小组成员C注册会计师自2000